中级财会笔记第三章完整篇

1、第三章 货币资金与应收账款重点与难点了解货币资金的三种形式熟悉现金管理控制有关内容熟悉银行支付结算办法和银行存款管理的有关规定掌握货币资金日常收付的账务处理掌握应收票据 计价 利息与贴息计算 核算掌握应收账款 计价 商业与现金折扣的区别 坏账核算（备抵法）第一节 货币资金一、 库存现金p541、 核算范围2、 核算现金收入的主要途径从银行提取现金收取转账起点一下的小额销售额职工交回的差旅费剩余款等二、 银行存款1、 银行存款核算范围处分录 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款处分录 借：材料采购 贷：其他货币资金银行汇票处分录 借：银行存款 贷：主营业务收入处分录 借：银行存款 贷：其他货币

2、资金银行汇票处分录 借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款处分录 借：材料采购 贷：其他货币资金银行本票处分录 借：银行存款 贷：主营业务收入处分录 借：有关科目 贷：银行存款处分录 借：银行存款 贷：有关科目处分录 借：材料采购 贷：应付票据 购买方 借：应收票据 贷：主营业务收入 销售方处分录 借：应付票据 贷：银行存款处分录 借：银行存款 贷：应收票据处分录 借：材料采购 贷：应付票据处分录 借：应付票据 贷：银行存款处分录 借：银行存款 贷：应收票据处分录 借：应收账款 贷：主营业务收入处分录 借：材料采购 贷：银行存款处分录 借：银行存款 贷：应收账款处分录 借：应收账款 贷：主营业

3、务收入处分录 借：材料采购 贷：银行存款处分录 借：银行存款 贷：应收账款三、 其他货币资金p56是企业除库存现金和银行存款之外，因特定用途或结算需要而存放在银行或其他金融机构中的货币资金的总称其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等其他货币资金核算：取得其他货币资金借：其他货币资金贷：银行存款使用其他货币资金借：有关科目 贷：其他货币资金收回多于款项借：银行存款 贷：其他货币资金四、 货币资金的管理与内部控制p57（一）、货币资金的管理1、规定现金的使用范围2、加强现金库存限额的管理3、实行收支交易分开处理4、抽查库存现金5、加强银行

4、帐户的管理（二）、货币资金的内部控制1、严格职责分工、确保不相容职务相分离2、明确货币资金的权限范围和审批程序3、实施定期轮岗4、加强与货币资金有关的票据管理5、加强网上交易的管理第二节应收款项p59一、应收票据（一）概念可以转让和贴现是在赊销时由债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面权利凭证。建立在真实交易关系或债权债务关系基础上的一种信用凭证（二） 收票据的分类1、 按承兑人分类分为银行承兑汇票和商业承兑汇票2、 按是否载明利率分类分为带息和不带息商业汇票两种利息=面值*票面利率*期限面值=售价+增值税+代垫运费（三） 收票据的计价1、收到票据时，按面值入账2、（1）资产负债

5、表日，企业对带息应收票据的计息；（2）同时对其账面价值进行减值准备（见第九章）（四）应收票据的核算1、账户设置 应收票据1、 销售商品等收到的商业汇票面值 1、票据到期收回按账面2、 持有期末应计的利息 2、票据贴现价值（仅指6.30和12.31计息） 3、票据到期无法收回转出期末余额：持有的商业汇票账面价值2、核算（1） 取得票据 （销售商品，提供劳务收到的商业汇票）借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应缴税费应缴增值税（销项税额）（2）期末计息借：应收票据贷：财务费用（利息=面值*票面利率*期限）（3）票据到期收回 （5） 逾期A不带息持有票据到期 贴现票据到期借：银行存款（票面金额） 借

6、：应收账款 不做任何处理贷：应收票据（票面金额） 贷：应收票据 (贴现时不附追索权）B 带 息借：银行存款（面值+全部金额） 借：应收账款 借：短期借款 贷：应收票据（面值+已提利息 贷：应收票据 贷：银行存款财务费用（未提利息） 财务费用 借：应收账款（到期值） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（未提利息）（4）贴现不附追索权附追索权不带息 带息 不带息 带息借：银行存款（贴现净额） 借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴息） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（贴息） 财务费用（贴息）贷：应收票据（账面价值）借（贷）财务费用（差额）贷：短期借

7、款（到期值） 贷：短期借款（到期值）二、 收票据的计量p641、 概念：指企业同销售商品或提供劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代垫的运费等。2、 特点应收账款仅指因销售活动所形成的债权，不包括其他应收款应收账款仅指流动性质的债权，不包括长期债权应收账款仅指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的保证金等3、 确认：应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行4、 计量 取得应收账款时，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。在确认初始入账金额时还应当考虑商业折扣和现金折扣等因素P64 资产负债表日，对应收账款的账面价值进行减值准备。如有客观证据证

8、明应收账款发生减值的，应计提减值准备p228商业折扣（促销打折）：扣除折扣后的净额才是实际销售价格，折扣不需要单独处理现金折扣（回笼资金打折）：通常表示为“折扣率/付款期限 总价法（我国会计实务中采用） 净价法5、核算账户设置应收账款应向购货单位或加收劳务单位收取的款项 1、应收账款的收回 2、应收账款转为应收票据 3、应收账款转为坏账期末余额：尚未收回的应收账款账务处理A、无商业（现金）折扣取得应收账款 收回应收账款借：应收账款 借：银行存款等（实收金额） 贷：相关科目 贷：应收账款B、有商业（现金）折扣商业折扣借：应收账款净售价（1+增值税税率）贷：主营业务收入净售价=总价（1-商业折扣）

9、 应缴税费应缴增值税(销项税额)净售价*增值税税率现金折扣：总价法销售时借：应收账款（发票金额）贷：主营业务收入（总售价） 应缴税费应缴增值税(销项税额)（总售价*增值税税率）折扣期处理借：银行存款（实收金额）财务费用（该折扣期应给与买方的折扣）贷：应收账款（发票金额）折扣后处理借：银行存款(发票金额)贷：应收账款a) 应收账款出售p67C、应收债权出售（通常包括不附追索权和附追索权的出售）不附追索权的票据贴现同票据贴现不附追索权附追索权的票据贴现同票据贴现附追索权D、应收账款减值应收账款减值的确认坏账：企业无法收回或收回可能性比较小的款项，资产负债表日对营收款项的账面价值进行减值准备。从下列

10、迹象判断是否发生减值p227-228A有价证券发行或债务人发生严重财务困难B债务人违反合同条款C出于经济或法律等方面因素考虑，债权人对发生财务困难的债务人给予平时不愿做出的让步D债务人很可能破产或进行企业财务重组E因有价证券发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易F根据公开的数据对一组金融资产进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，尽管无法辨认这种减少应归于该组金融资产中的那一单项资产G有价证券发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具的投资人可能无法收货投资成本H权益工具投资的公允价值明显持续地低于其成本

11、应收账款减值的计量p228总原则：对应收账款进行减值测试（时间：月末，与上述1-8点进行测试）时，一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计未来现金流量的现值进行比较，对其账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认减值损失（坏账损失）具体原则：l 对单项金额重大的应收款项应当单独测试：若减值 确认减值准备，计提减值准备非减值（并入非重大）l 单项金额非重大：单独测试：若减值 确认减值准备，计提减值准备 非减值 组合测试 应收款项-A 应收款项-B 应收款项-C应收账款减值的核算（备抵法）l 账户设置坏账准备 1.实际已经确认为坏账并注销的应收款项金额 1. 本期提取的应收款项减值准备金额 2. 冲销多提的应收款项减值准备金额 2. 收回前已确认并核销的坏账金额 余：已经计提但尚未转销的应收款项减值准备l 期末坏账损失的估计方法：应收账款余额百分比法 账龄分析法 销售