职业会计师能力框架研究方案

1、【最新资料，Word版）可自由编辑！】职业会计师能力框架研究摘要会计教育与实践的目标是培养胜任的职业会计师。多年以 来，一些国家政府或职业团体对于职业会计师的胜任能力进行了深入 的研究。本文首先回顾相关文献，并归纳了胜任能力框架的研究成果。 在此基础上，本文论述了这些研究对我国职业会计师能力框架研究的 启示。关键词职业会计师；能力框架一、能力框架研究的意义职业会计师承担着公众责任，职业会计师的资格标准是会计师团 体与公众的一种社会契约，该契约在委托职业会计师履行特殊职能的 同时，约定了他们必须具备某种最低资质。公众希望职业会计师能胜 任其职能，职业会计师如果职能履行不当，公众将付诸诉讼甚至寻求

2、 其他外部力量支持，这将严重威胁到会计的职业地位，因此研究职业 会计师能力框架既有现实紧迫性也有战略意义。成为职业会计师要经过院校学习、工作经历、职业资格准入和后 续教育等阶段，但一直以来我们更着重资格审核，这导致既使他们通 过考试或资格审核，也无法确定他们能否独立、高效地履行一项职责。 而基于胜任能力的方法（Competence-based approach则着眼于职业会 计师是否具备按既定标准履行职能的胜任能力，强调以职业需要为导 向设计职业会计师能力框架，并贯彻于职业会计师培养及评价的全过 程。1 .在院校教育阶段，能力框架使高校教育与实际工作需求联系更密 切高等教育的目的是为将来的职业

3、发展奠定基础的，高校所传授的 知识只有与工作环境相联系才有助于未来职业发展。目前高校在一定 程度上脱离了实际，考核方式教条，学生穷于应付条条框框。能力框 架可以为高校教育提供指引，使其关注市场需求，以能力为导向调整 培养方式：在教学方式上采用更多案例，或模拟工作实验；在考核上,更多地以实务为背景；在课程设置上，以适应实际工作需求的知识和 技能为基础。2 .在工作阶段，能力框架可成为职业手册能力框架来自于对真实工作的考察，区分不同层次、不同专长， 对每一项职能均有详细说明。对照能力框架，从业者可以找到差距及 需强化的领域，平衡发展知识与技能，个人能力可以得到最快速的提 高。对于担任高级职务的会计

4、师而言，可借助于框架对所管辖领域进 行职能界定，能力框架是他们最好的手册。3 .在准入阶段，胜任能力为制定准入标准提供了指南严谨的准入标准是职业会计师承担社会责任的保障。制定标准的 权利属于监管机构或职业团体，为避免标准形同虚设，他们必须审慎 制定标准。基于胜任能力的方法能更有效地判定从业者是否具有潜在 的职业素质。例如，资格考试以能力为基础更能体现工作的需求，从 而更能为公众所信赖。4 .在继续教育阶段，能力框架为课程设置打下基础课程设置对后续教育甚为关键，课程设计者可以根据能力框架， 推定工作岗位所需具备的知识和其他技能，形成更为相关的知识大纲。通过跟踪环境的变化，课程设置还可兼容当前和未

5、来会计师的需求。止匕外，能力框架为职业界与外界沟通、协作提供了便利，外界可 据以了解职业会计师的工作范围和能力要求；不同国别的职业团体之 间，可以比较能力的差异而互相促进；会计职业的法规建立在诸如胜 任能力等客观和透明的标准基础上，有助于推进国际会计服务的自由 化进程联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组 （ISAR） , 1999. 由于能力框架的上述重要意义，各国的监管机构或职业团体对其甚为 关注。二、国外职业会计师能力框架研究综述1 .研究现状早在20世纪60年代，美国注册会计师协会（AICPA）就开始了 会计人员能力的研究，并于1967年发布了职业知识框架。1968 年，AICPA的

6、Beamer委员会发布了会计职业的院校教育准备， 此后两次更新，对美国的会计教育产生了深远影响。1986年，针对会计教育无法满足社会要求的现状，美国会计学会（AAA ）发表了未 来的会计教育：为日益扩展的职业做准备，倡导大学教育应强调技 能的培养。为响应AAA的报告，当时的“八大”于1989年联名发布 了教育的视野：会计职业成功之能力，提出了注册会计师所需具 备的能力和知识框架，同时资助 AAA成立了会计教育改革委员会（AECC）。AECC对800名会计师进行了调查，于1990年发布了会 计教育的目标：第1号立场申明，指出会计教育的目的在于培养学 生未来成为专业人员应有的素质，并认为成功的会计

7、人员应具备表达 能力、信息处理能力、决策能力、基础知识（会计、审计和税务）、 经营知识、职业道德及领导能力。 AICPA于20世纪90年代中期启动 愿景项目（Vision Project）,该项目从影响注册会计师行业的政治、经 济、社会、技术、人力资源和规范等因素人手，归纳出注册会计师的 核心价值、核心服务及核心能力。在此项目基础上，AICPA于1998年发布了新财务职业的能力模式。1999年，AICPA发布了在线的 胜任能力框架一进入会计职业的核心胜任能力框架，该框架包括 了会计行业普遍适用的能力，并为会计教育由知识型向技能型转型提 供了理论支持。在财务经理协会（FEI）的支持下，美国管理会

8、计师协 会（IMA）于1999年采用实地调研和问卷调查的方法，分析了管理会 计领域过去发生、及未来可能发生的变化，其成果反映在哪些更重 要，哪些不重要：1999管理会计实务分析。在内部审计方面，美国 内部审计协会（IIA）于1999年推出了内部审计能力框架，该书 从全球内审职业、内审知识、职业未来、最佳实务、胜任能力及胜任 能力评价等角度，分析了能力发展的要求。澳大利亚与新西兰的研究始于 20世纪90年代初。1993年，澳大 利亚特许会计师协会（ICAA）、注册会计师协会（ASCPA）与新西兰 特许会计师协会联合发起了职业会计师胜任能力的研究，其最终成果 为澳大利亚和新西兰职业会计师基于胜任能

9、力的标准（又称Birkett报告）。该报告的重要性为各职业团体所认可。 此后，ICAA与ASCPA 专门针对注册会计师的能力进入了深入研究，并于1999年发布了注册公司审计师能力标准的征求意见稿。加拿大注册会计师协会（C以）于1986年就开始运用基于胜任能 力的方法研究注册会计师的能力框架，并于 2000年发布了加拿大注 册会计师胜任能力框架。CGA的“能力表”列示了各领域职业会计 师所需的147项能力。1996年，加拿大成立了跨协会的愿景研究工作 组，基于工作组的研究，加拿大特许会计师协会（ CICA）于2001年 发布了特许会计师能力图，此后又于 2003年发布了候选特许会 计师能力图。英

10、国的政府文件（如国家职业标准）早有要求建立与工作业绩相 联系的胜任能力框架。1998年，英国特许会计师协会（ACCA）发布 了职能图：胜任能力框架与会员胜任能力。南非政府颁布了南非资格法案，并制定了 “国家资格框架”。 框架要求所有资格标准必须以业绩结果为基础，所有以胜任能力为基 础的标准必须由相关部门拟定。会计职业团体已组成“标准建立组”， 研究会计师的能力框架。国际会计师联合会（IFAC）在1996年发布了第9号国际教育指南 （IEG9,修订版）：预备教育、专业胜任能力评价及职业会计师的 实践要求，提出会计教育应使会计人员具备持续学习的技能并能适 应环境变化；2003年，国际会计师联合会发

11、布了集大成的成为胜任 的职业会计师（基于1998年与2001年征求意见稿）。该报告系统 介绍了各国能力框架研究的成果，分析了能力框架研究的方法，并倡 导各监管机构或职业团体采用基于胜任能力的方法。针对管理会计师 的能力需求，国际会计师联合会下属的财务和管理会计委员会 （FMAC ） 于2002年发布了第12号研究报告：管理会计实务及管理会计师的 胜任能力档案。“认识到提高会计信息披露和审计的质量要求取决于合格职业会 计师的存在，以及对各国职业会计师资格要求进行协调的重要性”， 联合国国际会计和报告标准政府间专家组于 1999年发布了职业会计 师资格要求国际指南，以IFAC发布的IEG9为基本框

12、架，向各国推 荐关于职业知识教育的大纲。2 .研究方法Hager, Gonczi和Oliver (1990)将职业胜任能力的研究方法分为 三种：一是从工作角色的角度分析职业，然后按任务或子任务细分； 二是分析职业人员个体所必须具备的知识、技能或职业态度；三是在 真实工作环境中，考虑表现结果，分析需投入的知识、技能和态度。国际会计师联合会财务和管理会计委员会将第一种方法称为功能 分析法或业绩结果法。澳大利亚、新西兰和英国均采用了这种方法。 该委员会发布的第12号研究报告是功能分析法的典范，该报告对能力 的研究始于对管理会计职能的剖析，将管理会计职能置于管理流程中 考察，根据其在管理流程中的角色定

13、位，将其分解为方向设定、变革 和设计、业绩计量和控制、职能管理、环境管理等 5个胜任单元，进 而将五个胜任单元继续分解为13个胜任元素，再将13个胜任元素细 化为69个流程，结合每个经营流程，针对 13个胜任元素建立业绩标 准，用以衡量胜任元素的执行结果。功能法的主要缺陷在于其冗长的 能力列表给实施带来困难。同时，功能法对许多功能的细分比较主观， 因为往往一项工作是多种功能组合的结果。第二种方法基于能力投入，国际会计师联合会称之为能力法。胜 任能力是能力投入的结果，能力的培养对于工作的胜任起了决定作用。 这种方法主要被美国采用，IEG9也沿用了该方法。美国管理会计师协 会发布的管理会计实务分析

14、采用了能力法，它将胜任能力定义为 知识、技能和能力组合(KSA),并分12类列示了 162种能力组合。 能力法的缺陷是脱离实务，研究出的个人能力无法有效地与业绩评估 相联系。同时，这种方法可能会漏掉重要的能力要素。第三种方法是国际会计师联合会所倡导的方法。国际会计师联合 会认为上述两种方法可以有机地结合起来，它建议，基于胜任能力的 方法应该将会计课程设置与工作要求更紧密地联系起来。通过分析工 作中的角色，职业团体可以向后推导这些角色所基于的知识和能力 (IFAC, 2003)。大多数监管机构或职业团体意识到采用单一方法的 局限性，并逐步采用功能分析法和能力法相融合的方法。3 .研究结果对于能力

15、框架的研究者而言，职能定位与能力构成至关重要。本 文选择有代表性的文献加以比较。（1）职能定位ACCA的职能图定义了 4大关键领域、13项关键角色及41个职能 组。4大领域及各领域的角色分别为：会计与财务管理、资产管理、业 务管理与筹划、资源管理。AICPA在新财务职业的能力模式中区分了内部审计、法定财 务报告与会计原则、财务分析、控制环境、预算预测与业务筹划、成 本管理、税务、现金管理、人力资源以及信息技术等10项职能。澳大利亚和新西兰职业会计师基于胜任能力的标准中划分了 7项职能，包括审计、对外报告、管理会计、税务、理财、管理以及清 算与重组。IMA在1999管理会计实务分析中将会计职能划

16、分为9个模块： 一般会计、管理和成本会计、业务规划、业务分析和决策、控制、理 财和现金管理、税收、组织变革和发展以及行政管理。（2）能力构成英国资格和课程委员会（QCA）定义了对所有职业通用的7项核 心能力：算术、交流、IT技术、问题解决能力、个人技能、协同工作 能力、提高学习和提高业绩的能力。AICPA愿景项目认为，注册会计师应具备 5种核心能力，包括交 流与领导能力、战略与批判性思维能力、对消费者与客户和市场的关 注、综合信息的演绎能力、技术能力。 AICPA在进入会计职业的核 心胜任能力框架中列示了 3种能力，包括职能性胜任能力（决策模 型、风险分析、计量、报告、研究及运用科技强化职能的

17、能力）、个 人胜任能力（职业风度、问题解决与决策制定、协作、领导、交流、 项目管理及运用科技强化个人能力的能力）和广泛的经营视野（战略 及批判性思维、行业或分部的视野、全球或国际视野、资源管理、法 律及规章视野、市场和客户关注度以及运用科技强化经营视野的能 力）。澳大利亚和新西兰职业会计师基于胜任能力的标准中列示了 人际技能、组织技能、分析与构造技能以及理解技能。CGA的能力表列示了 4个方面的能力：技术知识（财务会计与报 告、管理会计、理财与财务规划、一般商业知识、IT知识、税务）、一般管理（计划、分配与管理资源、计量与监督、交流）、领导能力 （组织与战略领导、团队领导与建设、员工训练）和职

18、业观（关注客 户、伦理与诚信、整合方法、问题解决、职业发展、职业自评）。CICA在特许会计师能力图及候选特许会计师能力图中， 认为特许会计师通用的胜任能力包括道德行为和职业观（如保护公众 利益、正直与公正、独立、保密等）、个性特征（如自我管理、创新、 适应能力等）及职业技能（生成计划和信息、检验计划和信息、交流、 问题解决等）三部分。然后，CICA划分了特许会计师的6个胜任领域: 组织有效性与控制和风险管理、财务、税收、业绩计量、鉴证、信息 及IT等。IFAC在第12号研究报告中将技能分为两类，即感知技能（技术 技能、分析与设计技能及理解技能）和行为技能（个人技能、人际技 能及组织技能）。在I

19、EG9中，IFAC （1996）认为能力来源于知识、 技能和职业价值观。知识包括一般知识、组织行为与经营知识、会计 和会计相关知识以及信息技术；技能包括智力、人际关系能力及交流 技能；职业价值观指职业会计师所需具备的正直、客观、独立、遵守 职业道德、关注公众利益和社会责任、终身学习等品质。在总结各职业团体研究经验的基础上，IFAC （2003）建议，与职 业会计师相关的核心实务领域至少应包括财务会计与报告、审计与鉴 证（内部和外部）、管理和成本会计、税务、财务管理、一般管理、IT技术、公司治理与伦理，职业团体也可视具体情况向现金管理、清算 与公司重整、财务分析、组织与物流、公司理财、经管责任与

20、控制、 股东报告、战略规划与决策支持等方向拓展。与核心实务相关的核心 知识是胜任能力的基础，要达到既定业绩目标，职业会计师至少还需 具备一些素质，如正直公正、行为技能、广阔的经营视野、职业技能、 技术水平及智力等。职业团体可扩展能力需求，如分析技能、问题解 决技能、人际和交流技能等。除了核心知识之外，职业会计师至少应 具备法律、经济、数量方法、营销和行为科学等相关知识。三、我国职业会计师能力框架研究现状及改进1 .我国职业会计师能力框架研究现状许多学者研究了我国的高等会计教育问题。王光远等（1999）、 李心合（1998）分析了我国高等会计教育的目标。石本仁（2000）分 析了会计教育的现状以

21、及知识经济带来的影响和挑战。刘兴云等（1996）比较了我国和西方国家高等院校会计教育的差异。周齐武等（1997）分析了我国高等会计教育存在的弊病。袁广达（2003）对入 世后我国会计教育的改革提出了若干建议。综合这些学者的研究结果 可以发现，我国的高等会计教育基本上是一种封闭的脱离实际的模式， 重理论轻实践、重知识传授轻能力培养的现象还普遍存在。会计的高 等教育已严重滞后于市场经济发展的要求。在培训方面，中国注册会计师协会发布了职业后续教育基本准 则，要求注册会计师不断接受后续教育，并逐步建立了分层次的培 训体系，但到目前为止，后续教育仍然缺乏能力框架的支持。对于在 工商、事业及政府部门从业的会计师，监管机构或职业团体并未要求 强制后续教育，后续教育也未成体系。国家会计学院的成立为会计职 业培训做出了贡献，但到目前还没有系统的培训战略和课程设置。多 数民间培训机构则处于低水平的模仿阶段。在资格准入方面，我国的会计资格考试包括会计从业资格考试、 会计专业技术资格考试及注册会计师资格考试。统一考试的科目和内 容在一定程度上反映了工作的需要，但总体而言还是以知识（知识体 系偏重会计）为导向，未必能考核真实的胜任能力。加入WTO使我国的职业会计师行业壁垒消除，提高我国职业会计 师胜任能力已刻不容缓。而我国会计的高等教育、职业会计师的考核 和后续教育均缺乏职业能力框架的支持。因此