中级会计实务笔记全

1、中级会计实务讲义第一章总 论一、会计管理会计（将来时）4企业会计一权责发生制I财务会计（过去时，r行政单位：收付实现制1 预算会计J 一事业单位：事业活动（收付实现制）|经营活动（权责发生制）1 非营利组织：权责发生制二、财务目标1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。2、两种观点： 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资 者角度。3、使用人：投资者 债权人 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保 监会）社会公众三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础确认一确定认可，是不是

2、收入计量一计算、量化、是多少报告一反映 主营业务收一营业收入假设基本含义具体内容会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是 投资者），空间范围总公司与分公司、母公司、子公司、集团会计主体法律主体会计主体不一定是法律主体，但法律主 体一定是会计主体。持续经营假设企业长生不老，不会破产清算， 是会计分期的前提固定资产进行历史成本和折旧的基础 附注说明持续经营能力会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1年会计中期V 1年月；季；半年货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、 劳动量度）记账本位币：一般是人民币外币：记账本位币以外的货币四、会计基础r 收付实现制i、会计确认基础：I 权责发生制历史成

3、本计价重置成本2、会计计量基础:可变现净值现值L公允价值计量基础含义举例历史成本（实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出通常情况下采用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置成本（现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出存货盘盈固定赁产盘盈可变现净值将其变现后获得的净价值存货的期耒计价资产减值时，可收回金额的确定现值（P）未来现金流量折算为现在的价值固定资产以分期付款方式取得无形资产以分期付款方式取得分期收款方式实现的销售收入（4）固定资产的弃置费用资产减值中未来现金流量的现值（6）融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值公允价值 （市价）在公平交易中双方自愿进行交换

4、的价值交易性金融资产可供出售的金融资产公允价值计价的投资性房地产（4）股份支付生物资产例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（ B D ）A、商誉B、交易性金融资产C、无形资产D、可供出售金融资产五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制）1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础3、可理解性：4、可比性：横向可比一同一时期，不同企业（可比性）纵向可比一同一企业，不同时期（一贯性）5、实质重于形式：经济实质、法律形式融资租入固定资产售后回购不确认收入售后租回不确认收入分期付款购买商品 长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准6、重

5、要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损或有资产：基本确定或有负债：很可能减值准备的计提固定资产、无形资产加速折旧摊销预计负债的确认基本确定：95% X 100%可 能： 5% X0 50%很可能：50% X 95%极小可能：0 账面价值-资本公积一其他资本公积贷方）记入所有者权益利得，处置时冲减其他业务成本借：资本公积一其他资本公积贷：其他业务成本备注： 同一企业只能采用一种模式 成本模式条件符合时可以转成公允价值模式，公允价值模式不能转成成本模式 成本模式一公允价值模式，属于会计政策变更，变更时公允价值与账面价 值的差异应调整留存收益公允价值

6、账面价值（盈） 借：投资性房地产一成本（公允价值）投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊姓账面价值投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账油值）盈余公积一法定盈余公积（10%）利润分配一未分配利润（90%）公允价值（账面价值（亏）借：投资性房地产一一成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备盈余公积一法定盈余公积（10%）利润分配一未分配利润（90%）贷：投资性房地产（账面原值）三、举例某企业2006年12月31日购进生产用建筑物一栋，价值1000万元，预计可使用 20年，无残值，采用直线法计提折旧，2008年12月31日该建筑物可收回金额为800 万元，2009年1月1

7、日将其对外经营出租，年租金 80万，营业税税率5%,采用成本模式核算，预计使用年限16 年， 2010年 1 月 1 日将成本模式变更为公允价值模式，公允价值为900 万元，年租金和营业税不变，2010 年 12 月 31 日，公允价值为1000万元， 2011 年 12月 31 日，公允价值为950万元，2012年 1 月 2 日将其出售，收入为 800 万元，写出所有会计分录。 2006 年 12月 31 日购进借：固定资产1000贷：银行存款10002007年12月31日计提当年折旧1000 +20=50万元借：制造费用50贷：固定资产累计折旧50 2008 年 12月 31 日计提折旧

8、同 2007年的折旧计提折旧后的账面价值=1000-50X2=900万元，可收回金额800万元，减值100万元借：资产减值损失100贷：固定资产减值准备1002009年1月1日，将固定资产-成本模式的投资性房地产借：投资性房地产1000累计折旧100固定资产减值准备100贷：固定资产1000投资性房地产累计折旧100投资性房地产减值准备100 2009 年 12月 31 日收租金借：银行存款80贷：其他业务收入80交营业税借：营业税金及附加4贷：应交税费应交营业税4计提2009年折旧800 +16=50万元借：其他业务成本50贷：投资性房地产累计折旧502010年1月1日，成本模式-公允价值模

9、式账面价值=1000-100-100-50=750 万元，公允价值900 万元公允价值账面价值调增留存收益150万元借：投资性房地产成本900投资性房地产累计折旧150投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产1000盈余公积一法定盈余公积 15(150X 10%利润分配一未分配利润135(150X 90% 2010 年 12月 31 日，收租金、交税、公允价值上升1000-900=100万元收租金借：银行存款80贷：其他业务收入80交营业税借：营业税金及附加4贷：应交税费一应交营业税4公允价值上升借：投资性房地产一公允价值变动100贷：公允价值变动损益1002011年12月31日，收租金，交

10、税、公允价值下降 1000-950=50万元收租金、交税同2010年公允价值下降借：公允价值变动损益50贷：投资性房地产一公允价值变动502012年1月2日出售，收入80万元借：银行存款80贷：其他业务收入 80结转成本借：其他业务成本 950贷：投资性房地产一成本900一公允价值变动50同时借：公允价值变动损益50（理论上的收益转为实际收益）贷：其他业务成本50四、投资性房地产转换1、内部转换成本模式在条件符合下可以转换成公允价值模式公允价值模式不能转换成成本模式2、外部转换（重分类） 非投资性房地产一 固定资产无形资产卜开发产品周一投（成本模式）借：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备贷：

11、固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备固定资产固定资产周一投（公允模式） 借：投资性房地产一成本（公允价）投资性房地产成本模式公允价值模式成本模式投（成本模式）一周“借：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备殳资性房地产投（公允模式）一周借：固定资产累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益（亏损）贷：固定资产资本公积一其他资本公积（盈利）无一投（成本模式）借：投资性房地产累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产一土地使用权公允价值变动损益（亏损）贷：投资性房地产一成本一公允价值变动（or借方）公允价值变动损益（盈利）公允价值模式成本模式投

12、（成本模式）一无“借：无形资产投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产投资性房地产累计摊销累计摊销投资性房地产减值准备无形资产无形资产无一投（公允模式）借：投资性房地产一成本（公允价）无形资产减值准备投资性房地产投（公允模式）一无借：无形资产累计摊销无形资产减值准备公允价值变动损益（亏损）贷：无形资产资本公积一其他资本公积（盈利） 无一投（成本）无存一投（成本模式）一存借：投资性房地产（账面价值）存货跌价准备贷：开发产品（无对转）存货 存货存一投（公允模式）存借：投资性房地产一成本公允价值变动损益（亏损）贷：投资性房地产一成本公允价值变动（or借方）公允价值变动损益 （盈利）成

13、本模式投（成本）一成本模式投（成本模式）I借：开发产品（账面价值）投资性房地产累计折旧（房产）投资性房地产累计摊销（地产）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产殳资性房地产投（公允模式）一借：开发产品存货跌价准备公允价值变动损益（亏损）公允价值变动损益（亏损）贷：开发产品资本公积一其他资本公积（盈利）贷：投资性房地产一成本一公允价值变动（or借方）公允价值变动损益 （盈利）公允价值模式备注：非投资性房地产一公允价值模式投资性房地产账面价值公允价值时，计入公允价值变动损益账面价值（公允价值时，计入资本公积一其他资本公积，处置时将“资本 公积一其他资本公积”转入“其他业务成本”的贷方公允价值模式一非

14、投资性房地产盈亏均计入“公允价值变动损益”固定资产（无形资产）一成本模式下的投资性房地产一对一的转入，不存在盈亏 开发产加一成本模式下的投资性房地产按账面价值结转，不转入减值准备3、转换日的确定 投资性房地产开始自用，在此情况下，转换日为房地产达到自用状态，企 业开始将其用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。 作为存货的房地产，改为出租，在此情况下，转换日为房地产的租赁期开 始日 自用建筑物停止自用，改为出租，在此情况下，转换日为租赁期开始日。 自用土地使用权停止自用，改用于赚取租金或资本增值，在此情况下，转换日为自用土地使用权停止自用后，确定用于赚取租金或资本增值的日期。 企业房地产将用

15、于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货，在这种情况下，转换日为租赁期满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用地对外销售的日期。例：自用房地产转换为采用公允模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额正确的会计处理是（A ）A、计入“资本公积”B、计入期初的留存收益C、计入“营业外收入”D、计入公允价值变动损益公允价值变动损益： 持有期间公允价值的上升 持有期间公允价值的下跌 处置公允模式投资性房地产结转理论上的盈亏 非投资性房地产转换为公允价值模式投资性房地产，计入公允价值变动损益（亏损） 公允模式下的投资性房地产转换为非投资性房地

16、产，无论盈亏均计入公允价值变动损益第五章 长期股权投资（A+）一、长期股权投资的核算范围（一） 投资企业对子公司权益性投资：控制。 （拥有生产经营决策权和财务决策权）（二）投资企业对合营企业的权益性投资：共同控制（三）投资企业对联营企业的权益性投资：重大影响（四）具有“四无”特征的权益性投资（按修订后的准则不包括此内容）二、长期股权投资初始成本的确定（一）企业合并（20 号准则）1. 含义：会计主体的合并2. 形式：（1）吸收合并：A+B-A （兼并）（2）新设合并：A+B-C（ 3）控股合并：投资企业取得被投资企业的控制权，被投资企业成为投资企业的子公司，投资企业将被投资单位纳入合并报表范畴

17、中。实施合并后，被合并方仍然独立存在。A+B-A+B企业合并形成的长期股权投资1. 同一控制下企业合并的长期股权投资：合并日、合并方、被合并方（ 1）合并方以支付现金转移非现金资产承担债务等作为合并对价的。长期股权投资成本为：合并日，合并方占被合并方所有者权益账面价值份额（该账面价值为：相对于最终控制方而言的价值）。转出资产等的账面价值与投资成本的差额，首先冲减“资本公积（资本溢价）”，不足部分在调整“留存收益”。例 1：长江公司出资3160 万，取得F 公司股权的60%，当日，长江公司股本为8000 万， 资本公积850 万 （其中资本溢价400 万） ， 盈余公积920万，未分配利润228

18、0 万。账务处理：借：长期股权投资 F终控制方“ 4000” X 60%）资本公积资本溢价其中资本溢价条件已知）盈余公积400=360）贷：银行存款的对价）2400（相对于R而言最400 （ 3160 2400=760，360 （3160 24003160（条件已知，支付例2:接例1。假定长江公司实际出资额1900万。取得F公司股权的 60%， 当日， 长江公司股本为8000万， 资本公积850万 （其中资本溢价400万） ，盈余公积920 万，未分配利润2280 万。账务处理： 借：长期股权投资 F 2400贷：银行存款1900资本公积资本溢价 500例 3：接例1。长江公司用生产设备一台为

19、对价，取得F 公司股权的 60%，该设备的原价为4100 万，已提折旧额750 万，已提减值准备23万，其公允价值为3180 万，转出设备时长江公司支付费用5 万，另外支付股权划转的手续费1.5万元。 当日， 长江公司股本为8000万， 资本公积850万 （其中资本溢价400万） ，盈余公积920 万，未分配利润2280 万。账务处理：分析：1. 借：固定资产清理4100 750 23）累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2. 借：固定资产清理 贷：银行存款3. 借：长期股权投资 F 资本公积资本溢价 盈余公积 2400 400）贷：固定资产清理（ 3327+5）4. 借：管理费用 贷：银

20、行存款3327 (差额，750 23 4100 552400 400 532 (33323332 1.51.52）合并方以发行权益性证券作为合并对价的：换股例 4： 接例1。 长江公司发行自身普通股1120万股（每股面值1 元，市价 3 元）为对价，取得F 公司股权的60%；另支付股票发行费用28 万。当日，长江公司股本为8000 万， 资本公积850 万 （其中资本溢价400 万） ， 盈余公积920万，28)账务处理：借：长期股权投资 F贷：股本资本公积股本溢价2400 1120 1252 ( 2400 1120未分配利润2280 万。银行存款28 2. 非同一控制下企业合并的长期股权投资

21、：购买日、购买方、被购买方。（ 1）长期股权投资成本为购买方购买日转出资产等的公允价值例 5：接例1，假定长江、F 非同一控制。长江公司出资3160 万，取得 F 公司股权的60%，当日，长江公司股本为8000 万，资本公积850 万（其中资本溢价 400 万），盈余公积920 万，未分配利润2280 万。账务处理：借：长期股权投资 F3160贷：银行存款3160例 6：接例3，假定长江、F 非同一控制。长江公司用生产设备一台为对价，取得F 公司股权的60%，该设备的原价为4100 万，已提折旧额750 万，已提减值准备23 万，其公允价值为3180 万，转出设备时长江公司支付费用5 万，另外

22、支付股权划转的手续费1.5万元。账务处理：1. 借：固定资产清理3327累计折旧750固定资产减值准备23贷：固定资产41002. 借：固定资产清理5贷：银行存款53. 借：长期股权投资 F3180营业外支出处置非流动资产净损益 152贷：固定资产清理33324. 借：管理费用1.5贷：银行存款1.5例 7：接例4，假定长江、F 非同一控制。长江公司发行自身普通股1120 万股（每股面值1 元，市价3 元）为对价，取得F 公司股权的60%；另支付股票发行费用28 万。账务处理：借：长期股权投资 F3360贷：股本1120资本公积股本溢价2212银行存款28例 8：假定长江、F 非同一控制。长江

23、公司发行企业债券一批为对价，取得F 公司股权的60%，该批债券的面值为3000万元，其公允价值为3200万元，长江公司支付债券发行费用16 万元。账务处理：借：长期股权投资 F3200贷：应付债券面值3000利息调整184（3200300016）银行存款16（ 2）企业通过多次交易分步实现的控股合并购买日长期股权投资成本为：原股权投资的账面价值+追加投资对价的公允价值（原投资包括三种情况）（三）企业合并以外的长期股权投资1. 通常按转出资产等的公允价值加上初始值接费用作为投资成本。2. 取得投资时，支付款项中所包含的“应收股利”应当单独确定，不计 入投资成本。3. 企业接受投资，而取得另一企业

24、的“长期股权投资”，应当按投资合同、协议约定的公允的价值计量。例 9：长江公司以自身库存的应税消费品一批为对价，取得F 公司股权的25%， 对其有重大影响。该批产品的成本为2000万元， 售价 （计税价格）3000万元，增值税税率17%，消费税税率10%，转出产品发生费用6 万元，用银行存款支付股权划转手续费3.5万元。账务处理：借：长期股权投资一一F成本3513.5贷：主营业务收入3000应交税费应交增值税（销项税额）510银行存款3.5借：主营业务成本2000贷：库存商品2000借：营业税金及附加300贷：应交税费应交消费税300借：销售费用6贷：银行存款6三、长期股权投资的核算方法（一）

25、成本法：“1”“4”类投资（二）权益法：“2”“3”类投资四、成本法的运用（一）取得投资时：1. 投资企业同一控制下企业合并的“长期股权投资”：见例 1 4。2. 投资企业非同一控制下企业合并的“长期股权投资”：见例58。3. 投资企业取得非上市公司较低比例的权益性投资。借：长期股权投资XX 单位（应收股利）贷：银行存款（二）确认应收取的现金股利：借：应收股利贷：投资收益（三）处置：借：银行存款（长期股权投资减值准备）贷：长期股权投资（借或贷：投资收益）-差额五、权益法的运用（一）取得时：1 .实际出资额占被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不调整初始投资成本。例 10：接例5。假定长江、F 非同一控制。长江公司出资1420万元取得F 公司股权30%，对其有重大影响。账务处理：14204500X30%=135014201350=70 （商誉）借：长期股权投资一一F一一成本1420贷：银行存款14202 .实际出资额（占被投资单位可辨认净资产公允价值份额：应当调整初始投资成本，差额做为营业外收入。例11:接例10。假定长江、F非同一控制。长江公司实际出资额为 1290 万元取得F公司股权30%,对其有重