会计、增值税、企业所得税确认收入比较

1、、企业所得税、增值税、营业税、企业会计准那么比拟研究国家税务总局 2022-10-30出台?关于确认企业所得税收入假设干问题?国税函 2022875 号文，对企业所得税收入确认时间做出明确规定，解决了长期以来企业所得税收入确认时间与企业会计准那么或企业会计制度收入确认时间是否存在差异的问题。本文对收入确认时间在财税及各税种之间的差异做一个比拟。一、确认原那么国税函2022875号文强调企业所得税收入确认原那么按权责发生制原那么和实质重于形式原那么来执行。?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?国税函2022875号第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入确实认

2、，必须遵循权责发生制原那么和实质重于形式原那么。企业销售商品同时满足以下条件的，应确认收入的实现：1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控 制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、 已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算。销售购物卡问题?企业会计准那么第 14号一一收入2006?第四条 销售商品收入同时满足以下条件的，才 能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控 制；3、

3、收入的金额能够可靠地计量；4、 相关的经济利益很可能流入企业【会计多此条原那么】；5、相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量。财税差异：?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?国税函2022875号第一条无“相关的经济利益很可能流入企业规定。为什么?通知?首先明确必须遵循 权责发生制原那么和实质重于形式原那么，而又不要求“相关的经济利益很可能流入企业呢？这是因为一方面新税法强调的是“法人所得税，在同一法人主体内的货物转移没有发生所有权的改变，不用再确认收入。不同的法人主体之间货物的转移发生了所有权的改变，必需确认收入。所以只要强调所有权是否改变，不必再考虑“相关的经济利益很可能

4、流入企业，这里表达了权责发生制的立法原那么。另一方面如果将“相关的经济利益很可能流入企业作为确认收入的必要条件，那么势必会让人误解为税法成认经济利益不能流入企业就不用确认 收入，这样是不是给别有用心的人以可趁之机？所以这里又表达了实质重于形式原那么的立法 原那么。例如：甲企业 2022年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元，本钱800万元，合同规定发货当天付款，如果乙企业2022年12月10日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款，根据?企业会计准那么第14号一一收入2006?第四条规定可以暂时不确认收入，会计分录如下借：发出商品800贷：库存商品800但是

5、在申报2022年度企业所得税申报表时根据?国家税务总局关于确认企业所得税 收入假设干问题的通知?国税函2022875号第一条在附表一第 16行“其他视同销售收 入 1000万元；附表二第14行“其他视同销售本钱列支800万元通过主表计算后自动调增 200万元企业应纳税所得额。 也可以在在附表三 “未按权责发生制 原那么确认的收入200万元企业应纳税所得额。增值税要在2022年12月份确认销项税额：?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第 三十八条条例第十九条第一项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销 售结算方式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收

6、到 销售额或取得索取销售额的凭据的当天；二、销售商品采用托收承付方式的【均为在办妥托收手续时确认收入】?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?国税函2022875号规定：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。?增值税暂行条例实施细那么?第三十八条条例第十九条第一款第一项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：二采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；?企业会计准那么第14号一一收入?应用指南第四条、销售商品收入确认条件的具体应用规定：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。此条财

7、税规定一致。三、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?国税函2022875号规定：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。?增值税暂行条例实施细那么?第三十八条条例第十九条第一款第一项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：四采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12个月的大型机械设备、 船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；?财政部国家税务总局关于营业税假设干政策问题的通知?财税200316号单位和个人提供应税劳务、转让专利权

8、、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性 质的价款包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同，其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。?企业会计准那么第14号一一收入?应用指南第四条、销售商品收入确认条件的具体应用规定：销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。预收款销售商品，是指购置方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式，在此之前预收的货款应确认为负债。此条财税规定不一致。四、销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收

9、入。如果安装程序比拟简单，可在发出商品时确认收入。?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?国税函2022875号规定：销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比拟简单，可在发出商品时确认收入。?企业会计准那么第14号一一收入?应用指南第四条、销售商品收入确认条件的具体应用规定：销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比拟简单，可在发出商品时确认收入。?中华人民共和国增值税暂行条例?第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用，但是不包

10、括收取的销项税额。?增值税暂行条例实施细那么?第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细那么第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、效劳业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单

11、位和个体工商户在 内。第六条纳税人的以下混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：一销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；二财政部、国家税务总局规定的其他情形。第七条 纳税人兼营非增值税应税工程的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税工程的营业额； 未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 此条财税规定一致。五、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设

12、干问题的通知?国税函2022875号规定：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第四条单位或个体经营者的以下行为，视同销售货物：一将货物交付他人代销；二销售代销货物；第三十八条条例第十九条第一项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按 销售结算方式的不同，具体为：五委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单 或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；?企业会计准那么第14号一一收入?应用指南四、销售商品收入确认条件的具体应用：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收

13、到代销清单时确认收入。财税差异：有六、采用售后回购方式销售商品?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?国税函2022875号规定：采用售后回购方式销售商品的， 销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商品处理。 有证据说明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第三十八条 条例第十九条第一款第一项 规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：一 采取直接收款方式销售货物， 不管货物是否发出， 均为收到销售款或

14、者取得索取 销售款凭据的当天；?企业会计准那么第 14 号收入?应用指南四、销售商品收入确认条件的具体应用：采用 售后回购方式销售商品的， 收到的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的， 差额应在回 购期间按期计提利息， 计入财务费用。 有确凿证据说明售后回购交易满足销售商品收入确认 条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。例如：20 X8年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100万元， 增值税税额为17 万元。 该批商品本钱为80 万元；商品已经发出， 款项已经收到。协议约定，甲公司应于9 月 30 日将所售商品购回，回购价

15、为110万元不含增值税额。甲公司的账务处理如下：1 5月 1日发出商品时：借：银行存款1 170 000贷:其他应付款1 000 000应交税费应交增值税销项税额170 000借：发出商品800 000贷：库存商品800 0002回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由 于回购期间为 5 个月， 货币时间价值影响不大， 采用直线法计提利息费用， 每月计提利息费 用为2 10 + 5万元。借：财务费用20 000贷：其他应付款20 0003 9月 30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税税额为 18.7 万元。假定商品已验收入库

16、，款项已经支付。借：财务费用20 000贷：其他应付款20 000借：库存商品800 000贷：发出商品800 000借：其他应付款1 100 000应交税费一应交增值税进项税额187 000贷：银行存款1 287 000财税差异：如果在有确凿证据说明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，财税处理一致【最初不知道回购价时符合收入条件】；如果有证据说明不符合销售收入确认条件的，企业所得税与会计准那么处理一致，但增值税要视同纳税义务产生，缴纳增值税。七、销售商品以旧换新?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?国税函2022875号规定：销售商品以旧换新的， 销售商品应当按照销售商品

17、收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。?企业会计准那么第14号一一收入?应用指南四、销售商品收入确认条件的具体应用：销售商品采用以旧换新方式的， 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。?关于增值税假设干具体问题的规定?国税发1993154号：纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。财税处理一致。八、折扣折让?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?国税函2022875号规定：折扣：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收

18、入金额。?企业会计准那么第 14号一一收入2006：第七条 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣 除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。?关于增值税假设干具体问题的规定?国税发1993154号：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。财税处理一致。九、现金折扣?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?国税函2022875号规定：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属

19、于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。?企业会计准那么第14号一一收入2006?：第六条 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。财税处理一致。十、销售折让1、销售折让与退货冲减折让退货的当期收入和本钱?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?国税函2022875号规定：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种

20、不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。2、企业所得税要求在同一发票注明折让?国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复?国税函【1997】第472号纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票， 那么不得从销售额中减除折扣额。3、增值税也要求折扣折让在同一发票注明?关于增值税假设干具体问题的规定?国税发1993154号：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同张发票上分别注明的，可按折扣

21、后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。?国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知?国税函20061279号：根据国家税务总局?关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知?国税函20061279号规定，纳税人在销售货物并向购置方开具增值税专 用发票后，由于购货方在一定时间内累计购置货物到达一定数量，或者由于市场价格下降等原因，给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让，销货方可按现行?增值税专用发票使用规定?的有关规定开具红字增值税专用发票。4、营业税也是要求折扣折让要在同一发票注明?财政部国家税务总

22、局关于营业税假设干政策问题的通知?财税200316号单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票 上注明的，以折扣后的价款为营业额； 如果将折扣额另开发票的， 不管其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。5、企业会计准那么折扣折让冲当期利润，但日后事项与税法规定不同?企业会计准那么第14号一一收入2006?：第八条企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用?企业会计准那么第29号一一资产负债表日后事项?。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减

23、让。企业会计准那么第 14号一一收入2006：第九条企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用?企业会计准那么第29号一一资产负债表日后事项?。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。6、财税处理：营业税、企业所得税、增值税均要求在同一发票注明。在同一发票注明的，财税处理一致如果不在同一发票注明，会计上按折扣后的金额作收入，税还要按全额做收入。如果在汇算清缴与财务会计报告之前发生退货，会计上作日后事项处理， 企业所得税不作日后事项处理，增值税也是在退货时当月冲销项不存在日后事项问题。

24、7、 例如：甲公司是一家健身器材销售公司。20 X 8年1月1日，甲公司向乙公司销售 5 000 件健身器材，单位销售价格为500元，单位本钱为400元，开出的增值税专用发票上注明的 销售价款为2 500 000元，增值税额为 425 000元。协议约定，乙公司应于 2月1日之前支 付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验， 估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：11月1日发出健身器材时：借：应收账款2 925 000贷：主营业务收入2 500

25、000应交税费一应交增值税销项税额425 000借：主营业务本钱2 000 000贷：库存商品2 000 00021月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入500 000贷：主营业务本钱400 000其他应付款100 000财税差异注意：税法上不成认此数据，要做纳税调增100000 元。32月 1日前收到货款时：借：银行存款2 925 000贷：应收账款2 925 000406月30日发生销售退回，实际退货量为l 000 件，款项已经支付：借：库存商品400 000应交税费应交增值税销项税额85 000其他应付款100 000贷：银行存款585 000财税差异注意：退货时刻会计上未作利润

26、处理，但所得税要做纳税调减 100000 元。增值税 处理跟会计分录一致。如果实际退货量为 800 件时：借：库存商品320 000应交税费应交增值税销项税额68 000主营业务本钱80 000其他应付款100 000贷：银行存款468 000主营业务收入l00 000财税差异注意：税法上退货收入800 X 500-本钱800 X 400=利润减少80000元,会计上利润确认增加 20000 元，因此调减 100000 元。如果实际退货量为 l 200件时：借：库存商品480 000应交税费应交增值税销项税额102 000主营业务收入l00 000其他应付款100 000贷：主营业务本钱80

27、000银行存款702 000财税差异注意：退货税法应纳税所得额=1200 X 500-400=120000元会计利润减少只有 100000-80000=20000元，还应调减 120000-20000=100000元56月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务本钱400 000其他应付款100 000贷：主营业务收入500 000即与2的相反分录。财税差异注意：调减 100000元。、会计、增值税、消费税、收入确认大比拼工程会计增值税所得税消费税1、将货物交付他人代销确认收入视同销售，销项税销售，征税销售，征税2、销售代销货物确认收入视同销售，销售， 销项税销售，征税不征税3、设立两个以上机

28、构并实行统一核算的 纳税人，将货物从一个机构移送其他机构 用于销售，相关机构设在同一个县市的除 外不确认收入视同销售，销项税不视同销售，不征不征4、将自产或者委托加工的货物用于非应 税工程不确认收入视同销售，销项税不视同销售，不征销售，征税5、将购置的货物作为投资提供应其他单 位或者个体经营者确认收入视同销售，销项税视同销售，征税销售，不征税6、将购置的货物分配给股东或者投资者确认收入视同销售，销项税视同销售，征税不征税7、将购置的货物无偿赠送他人不确认收入视同销售，销项税视同销售，征税不征税3、将自产、委托加工的货物作为投资， 提供应其他单位或者个体经营者确认收入视同销售，销项税视同销售，征

29、税销售，征税9、将自产、委托加工的货物分配给投资 者或者股东确认收入视同销售，销项税视同销售，征税销售，征税10、将外购的货物做为非应税工程不确认收入不视同销售，进项税转岀视同销售，征税不征税11、将外购的货物作为集体福利或者个人 消费不确认收入不视同销售，进项税转岀不视同销售，不征不征税除金银 首饰，钻石饰品12、将自产、委托加工的货物用于职工个 人福利、集体福利确认收入视同销售，销项税视同销售，征税销售，征税13、将自产、委托加工的货物无偿赠送他 人不确认收入视同销售，销项税视同销售，征税销售，征税14、将本企业生产的产品用于市场推广， 交际应酬不确认收入视同销售，销项税视同销售，征税销售

30、，征税总结1、“国债又称“国库券一一发行主体“中央政府2、 “金融债券一一发行主体“银行或其他金融机构3、 “国家重点建设债券一一发行主体“政府或政府代理机构【 营业税： 免1、2、3个人所得税：免1、2 企业所得税 免1】将自产、委托加工、购置的货物用于非应税工程、两个机构内转移、无偿赠送、市场推广、交际应酬，会 计不确认收入。将外购的货物用于职工、集体福利和个人消费会计不确认收入，但将自产、委托加工的货 物用于职工、集体福利和个人消费会计确认收入。三、对所得税与增值税、消费税、营业税收入确认问题研究企业所得税与增值税、消费税、营业税虽然都是以销售货物或应税劳务收入为主要计税 依据，企业所得

31、税的收入总额也是以增值税、消费税、营业税计税收入为根底的，但是，除 特别规定的计税工程外，如：增值税、消费税、营业税对代收、代垫款项征税；增值税、消 费税对进口货物和特定的包装物押金、用于非应税经营工程的“视同销售收入征税；增值税对设在县市以外实行统一核算机构间移送货物征税；企业所得税对接受捐赠、收取的 权益性收益和特定的财政拨入资金征税，等等，就同一征税工程收入确认的政策历来都略有差异。?企业所得税法?及?实施条例?公布后，为进一步标准企业所得税的收入确认政策， 除?企业所得税法?及?实施条例?规定外，国家税务总局又下发了?关于确认企业所得税 收入假设干问题?国税函2022875号，对企业所

32、得税的收入确认原那么、前提条件和方法 进行了重新明确，使得同一工程的收入确认政策与增值税、消费税、营业税暂行条例及实施细那么规定的差异更大了，为此，有必要对其进行一番研究和分析，以便新一轮税改政策的顺利实施。一、存在的主要问题。一销售商品收入确实认。1、国税函2022875号文件规定：“销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时 确认收入。增值税、消费税实施细那么规定：“采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。比所得税收入确认增加了“发出货物这个并列条件。2、国税函2022875号文件规定：“销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。增值

33、税实施细那么规定：“委托其他纳税人代销货物， 为收到代销单位 的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。不分采取代销方式如何，而消费税法律法规文件没有这方面的规定。3、 消费税实施细那么规定：“采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。企业所得税法律法规文件也没有这一规定。4、国税函2022875号文件规定：“销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以 及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比拟简单，可在发出商品时确认收入。增值税法律法规文件也没有这

34、一规定。5、国税函 2022875 号文件规定：有证据说明不符合销售收入确认条件的，如以销售商 品方式进行融资， 收到的款项应确认为负债， 回购价格大于原售价的， 差额应在回购期间确 认为利息费用。增值税、消费税法律法规没有这一规定。6、国税函 2022875 号文件规定：商品销售涉及商业折扣的， 应当按照扣除商业折扣后 的金额确定销售商品收入； 因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折 让；因售出商品质量、 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回； 企业已经确认销 售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入，即： 企业所得税法对销售折扣、

35、 折让及销售退回无条件冲减当期收入。 而?国家税务总局关于印 发增值税假设干具体问题的规定的通知? 国税发 1993154 号规定：“纳税人采取折 扣方式销售货物， 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的， 可按折扣后的销售额征 收增值税； 如果将折扣额另开发票， 不管其在财务上如何处理， 均不得从销售额中减除折扣 额。但?国税发 2006156 号规定：一般纳税人发生销货退回及销售折让的，凭购置 方提供的 ?开具红字增值税专用发票通知单? 开具红字专用发票， 在防伪税控系统中冲抵销 项税额。7、国税函 2022875 号文件规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠， 应

36、将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。而增值税和消费税只能按捐赠或无偿赠送他人处理。二销售劳务收入确实认。1、国税函 2022875 号文件规定： 对提供劳务满足收入确认条件的按以下方法确认收入。1安装费。根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费 在确认商品销售实现时确认收入。2宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的 制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3软件费。为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入。4效劳费。包含在商品售价内可区分的效劳费，在提供效劳的期间分期确认收入。5艺术表演、招待宴会

37、和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费 涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6会员费。申请入会或参加会员，只允许取得会籍，所有其他效劳或商品都要另行 收费的， 在取得该会员费时确认收入。 申请入会或参加会员后， 会员在会员期内不再付费就 可得到各种效劳或商品， 或者以低于非会员的价格销售商品或提供效劳的， 该会员费应在整 个受益期内分期确认收入。7特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所 有权时确认收入；属于提供初始及后续效劳的特许权费，在提供效劳时确认收入。8劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生

38、时确认 收入。2、增值税实施细那么规定： “销售应税劳务， 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销 售款的凭据的当天。 消费税实施细那么规定： “采取其他结算方式的， 为收讫销售款或者取得 索取销售款凭据的当天。 企业所得税法律法规文件那么没有这方面规定。3、营业税条例及细那么对各项收入确认的政策。1一般劳务工程。 从事应税劳务营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项 或为书面合同确定的付款日期的当天； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的， 为 应税行为完成的当天； 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务， 采取预收款方式的， 其纳税义务发生时间为收到 预收款的当天。 转让

39、土地使用权或者销售不动产， 采取预收款方式的， 其纳税义务发生时间为收到预 收款的当天。 将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人， 其纳税义务发生时间为不动产 所有权、土地使用权转移的当天。 自己新建建筑物后销售，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。2特殊劳务工程。纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的， 以其取得的全部价款和价外费用 扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。纳税人从事旅游业务的， 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单 位或者个人的住宿费、 餐费、交通费、 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后 的余额为营

40、业额。 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。通过以上企业所得税、增值税、 消费税、营业税各自对劳务收入确认的政策看， 其差异 程度已无法一一比照。三销售长线商品或劳务的收入确认政策。?实施条例?规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安 装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。而增值税实施细那么规定： “生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备

41、、 船舶、 飞机等货物， 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当 天。一个收入确认时间不得超过 12 个月，一个在收到预收款或按书面合同约定的收款日期 确认收入。营业税法律法规还没有这方面的规定。二、造成的后果。由于企业所得税与增值税、 消费税、 营业税的计税收入确认政策不同， 势必造成同一收 入工程在各相应税种纳税时间不同，从而给企业纳税和税务部门管理带来困难：一是同一项笔收入在同一纳税期月、季、年内不能完全履行相应税种的纳税义 务，纳税人还得记住同一收入工程在不同纳税期应纳、已纳各税情况， 如：大型机械设备制 造、建筑工程等。二是对既缴纳增值税、 消费税收入又缴纳营业税收入的企业来说，

42、 给企业办税人员对各 税种收入确实认带来难度，从而也就增加了相应的纳税风险。三是收入确认政策错综复杂， 企业办税税人员和税务税收管理人员很掌握清楚， 尤其是 涉及税种比拟齐全的企业，容易造成税企双方的争议，也给税务部门执法带来了困难。四是收入确认工作不但复杂且， 而且工作量大， 增加了企业纳税和税务部门管理的本钱。三、存在问题的原因。分析造成上述同一收入工程在不同税种间纳税时间不同的原因主要是：1、收入确认的原那么不同。 ?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知? 国税函 2022875 号提出了“除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入确 实认，必须遵循权责发生制原那么和

43、实质重于形式原那么。 而增值税、消费税和营业税暂行条 例对收入确认的规定一般都是围绕 “权责发生制 原那么作出的， 如：销售货物或者应税劳务， 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； 纳税人生产的应税消费品， 于纳税人销 售时纳税， 自产自用的应税消费品， 用于非连续生产应税消费品的，于移送使用时纳税；营 业税纳税义务发生时间除国务院财政、税务主管部门另有规定外，为纳税人提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。2、收入确认前提或有或无，且规定不一。如：国税函2022875 号文件对企业所得税法 规定了严格的收入确认前提条件，即：1

44、销售商品同时满足四个条件才能确认为收入总额征收企业所得税：一是商品销售 合同已经签订， 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 二是企业对已售 出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有实施有效控制； 三是收入的 金额能够可靠地计量；四是已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算。2企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果在同时满足收入的金额能够可靠地计 量、交易的完工进度能够可靠地确定、 交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地核算三个条 件，并能选用已完工作的测量、 已提供劳务占劳务总量的比例或发生本钱占总本钱的比例任 何一种方法确定企业提供劳务完工进度， 按照从接

45、受劳务方已收或应收的合同或协议价款确 定劳务收入总额， 根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确 认提供劳务收入后的金额， 确认为当期劳务收入； 同时， 还可以按照提供劳务估计总本钱乘 以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务本钱后的金额，结转为当期劳务本钱的情况 下，才能按规定的方法确认收入。而增值税增值税暂行条例那么规定， 先开具发票的， 其增值税纳税义务发生时间为开具发 票的当天，消费税和营业税还没有规定收入确认的前提条件，3、收入确认政策规定繁多且不统一。不但各税种的条例、细那么有规定，国家税务总局 还下发了一些针对收入确认或调整的专门文件，如： ?国家税务总局

46、关于房地产开发业务征 收企业所得税问题的通知? 国税发 200631 号、?国家税务总局关于母子公司间提供效劳 支付费用有关企业所得税处理问题的通知? 国税发 202286 号以及?国家税务总局关于 特别纳税调整实施方法试行 的通知?国税发 20222 号等，除此之外，一些非专 门文件中也有关于收入确认方面的规定。4、不但企业所得税与增值税、消费税、营业税的收入确认政策有差异，就是增值税、 消费税、营业税三者之间的收入确认政策也差异，如：上述增值税与消费税对“视同销售 计税收入确实认就不同。四、改进意见。解决目前掌握不同税种对同一项收入确认政策难的有效方法就是制定一套完整统一的 收入确认政策，

47、 笔者根据现行增值税、 消费税、 营业税及企业所得税法律法规规定对收入确 认政策的规定提出以下建议，仅供参考。一对一般业务按照权责发生制的原那么，结合结算方式按以下方法确认收入的实现：1、采取直接收款方式的，为收到商品销售额劳务营业款或书面合同确定的付款日 期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的， 为商品发出或劳务完成的当天。2、采用托收承付和委托收款结算方式的，在办妥托收手续时确认收入。3、采取赊销和分期收款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约 定收款日期或者无书面合同的，为发出商品或劳务完成的当天。4、采取预收款方式的，在商品发出或提供劳务时确认收入；转让土

48、地使用权、销售不 动产或者提供建筑业及租赁业劳务的，为收到预收款的当天5、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。二对一些特殊业务按以下方法确认计税收入的实现：1、先开具发票的，以发票开具额确认当期销售的实现。2、销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入； 如果安装程序比拟简单，可在发出商品时确认收入。3、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进 商品处理。 有证据说明不不能确认为销售收入的， 如以销售商品方式进行融资， 收到的款项 应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。4、销售

49、商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的 商品作为购进商品处理。5、为促进商品销售而在商品价格上给予的价格折扣或债权人为鼓励债务人在规定的期 限内付款而向债务人提供的债务折扣以及因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给与 的销售折让， 应当按规定在同一张商品销售发票上用红字开具或申请开具红字发票抵减当期 的收入。6、企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应当按照规定申 请开具红字发票抵减当期的收入， 但应附有商品销售退回报告单， 发货人和保管也应该在报 告单上签字，否那么不能在发生当期冲减当期销售商品收入。7、以买一赠一等方式组合销售本企业商品的

50、，应将总的销售金额按各项商品的公允价 值的比例分摊确认各项的销售收入。8、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或 者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照当期的完工进度或者完成的工作量确认 收入的实现； 采取产品分成方式取得收入的， 按照企业分得产品的日期确认收入的实现， 其 收入额按照产品的公允价值确定。9、纳税人自己新建建筑物后销售，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务 发生时间。10、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。11、纳税人从事旅游业务的， 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、 餐费、交通费、 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费 后的余额为营业额。12、纳税人将建筑工程分包给其他单位的， 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付 给其他单位的分包款后的余额为营业额。13、外汇、 有价证券、 期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业 额。14、利息收入。按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。15、租金收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。16、特许权使用费收入。 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的