利润管理学与核算管理知识分配

1、第十四章第十四章 利润的形成与分配的核算利润的形成与分配的核算v学习目标：学习目标： 1、掌握利润的内容、掌握利润的内容 2、掌握利润的计算过程、掌握利润的计算过程利润的形成过程利润的形成过程 3、了解企业利润分配的过程、了解企业利润分配的过程 4、掌握利润形成和分配的会计核算、掌握利润形成和分配的会计核算v主要内容：主要内容： 1、概述、概述 2、利润的核算、利润的核算第一节第一节 概述概述v一、利润的概念一、利润的概念 是指企业一定会计期间生产经营活动和其他是指企业一定会计期间生产经营活动和其他活动取得的经营成果，包括：营业利润和营活动取得的经营成果，包括：营业利润和营业外收支净额业外收支

2、净额v二、利润的内容及其计算二、利润的内容及其计算v 1、营业利润、营业利润 v营业利润：是企业经营活动所形成的，也是企业利营业利润：是企业经营活动所形成的，也是企业利润的主要来源。润的主要来源。v营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销销售费用售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价公允价值变动收益（值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失） +投资收益（投资收益（ -投资损失）投资损失）v后面营业利润的内容本学期不予考虑，放于后面营业利润的内容本学期不予考虑，放于“中级中级财务会计财务会计”中学习中学

3、习营业收入：企业经营业务所确定的收入总额，包括营业收入：企业经营业务所确定的收入总额，包括 主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入。营业成本：企业经营业务所发生的实际成本总额，营业成本：企业经营业务所发生的实际成本总额， 包括主营业务成本和其他业务支出。包括主营业务成本和其他业务支出。营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本2、营业外收支净额营业外收支净额是指与企业的生产经营活动是指与企业的生产经营活动无直接关系无直接关系的各项收的各项收支的差额。支的差额。营业外收支净额营业外收支净

4、额=营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入：指企业发生的与日常活动无直接关指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。例如：固定资产和无形资产处置系的各项利得。例如：固定资产和无形资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈、利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈、接受捐赠、债务重组利得。接受捐赠、债务重组利得。营业外支出：指企业发生的与日常活动无直接关营业外支出：指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。例如：固定资产和无形资产处置系的各项损失。例如：固定资产和无形资产处置损失、非货币性资产交换损失、非常损失、盘亏、损失、非货币性资产交换损失、非常损失、盘

5、亏、公益性捐赠支出、债务重组损失。公益性捐赠支出、债务重组损失。v3、利润总额、利润总额 一定期间企业取得的一定期间企业取得的扣除所得税前扣除所得税前的所有的所有利润项目之和。利润项目之和。 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额v4、净利润净利润 含义：净利润是指利润总额含义：净利润是指利润总额扣除所得税后扣除所得税后的余额。的余额。 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 所得税：是企业根据国家税法的规定，对企业所得税：是企业根据国家税法的规定，对企业应应 纳税所得额纳税所得额按一定比例上缴的一种税金。按一定比例上缴的一种税金。所得税费用所得税费用=

6、应纳税所得额应纳税所得额*企业适用的税率企业适用的税率v二、利润的分配及计算二、利润的分配及计算 利润分配，是企业根据利润分配，是企业根据国家有关规定国家有关规定和和投资者的投资者的决议决议，对企业的净利润所进行的分配。，对企业的净利润所进行的分配。v1、弥补以前年度亏损、弥补以前年度亏损 政策：可在产生政策：可在产生亏损后的亏损后的5年内用税前利润总额年内用税前利润总额进进行弥补亏损，行弥补亏损，5年后亏损仍有剩余，年后亏损仍有剩余，则用以后年度则用以后年度的的税后利润税后利润弥补亏损弥补亏损 （1）如果用利润总额补亏时）如果用利润总额补亏时 净利润净利润=利润总额利润总额-弥补亏损金额弥补

7、亏损金额-所得税费用所得税费用 （2）用税后利润弥补亏损时）用税后利润弥补亏损时 补亏后的净利润补亏后的净利润=净利润净利润-税后弥补亏损金额税后弥补亏损金额 该利润是提取盈余公积的基础该利润是提取盈余公积的基础。v2、提取盈余公积、提取盈余公积 提取盈余公积是企业从当年实现的税后利润提取盈余公积是企业从当年实现的税后利润中按照一定比例提取的中按照一定比例提取的有专门用途的留存于有专门用途的留存于企业企业的公积金。包括提取法定盈余公积金和的公积金。包括提取法定盈余公积金和任意盈余公积金任意盈余公积金 （1）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积 法定盈余提取金额法定盈余提取金额=（净利润（净利润-

8、税后弥补亏损金税后弥补亏损金额）额）*10% （2）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积 任意盈余提取金额任意盈余提取金额=（净利润（净利润-税后弥补亏损金税后弥补亏损金额）额）*提取比例提取比例 提取比例有企业相关权利机构决议提取比例有企业相关权利机构决议 v3、向投资者分配利润、向投资者分配利润 企业弥补亏损和提取盈余公积后根据相关政策对企业弥补亏损和提取盈余公积后根据相关政策对投资者进行利润分配投资者进行利润分配 投资者可供分配利润投资者可供分配利润=净利润净利润-弥补亏损弥补亏损-提取盈余提取盈余公积公积+年初未分配的利润年初未分配的利润v4、未分配利润、未分配利润 利润分配后留存于企业

9、的剩余利润利润分配后留存于企业的剩余利润 未分配利润未分配利润=可供分配利润可供分配利润-向投资者分配的利润向投资者分配的利润 未分配利润和提取的盈余公积共同构成企业的留存未分配利润和提取的盈余公积共同构成企业的留存收益收益 v例：例：2009年大庆公司的损益类账户的金额如下：年大庆公司的损益类账户的金额如下： 主营业务收入主营业务收入700000元，其他业务收入元，其他业务收入50000元，元，主营业务成本主营业务成本260000元，其他业务成本元，其他业务成本25000元，元，营业外收入营业外收入24000元，营业外支出元，营业外支出5000元，管理费元，管理费用用19500元，销售费用元

10、，销售费用1000元，财务费用元，财务费用2000元，元，营业税金及附加营业税金及附加2500元。元。 企业所得税率企业所得税率25%，不考虑纳税调整，按净利润，不考虑纳税调整，按净利润的的10%提取法定盈余公积，按照净利润的提取法定盈余公积，按照净利润的20%向股向股东分配利润，该企业无未弥补亏损。东分配利润，该企业无未弥补亏损。 要求：计算营业利润、利润总额、净利润、未分要求：计算营业利润、利润总额、净利润、未分配利润配利润第二节第二节 利润的形成与分配的核算利润的形成与分配的核算v一、利润形成过程主要账户的设置一、利润形成过程主要账户的设置v（一）（一）“其他业务收入其他业务收入” 损益

11、类账户，核算除主营业务收入以外的其他业务收入，损益类账户，核算除主营业务收入以外的其他业务收入，如材料销售、包装物出租等收入。贷方登记企业收入的增加，如材料销售、包装物出租等收入。贷方登记企业收入的增加，借方登记期末结转借方登记期末结转“本年利润本年利润”的数额，结转后期末无余额。的数额，结转后期末无余额。v（二）（二）“其他业务成本其他业务成本”， 损益类账户，核算除主营业务成本以外的其他销售或其损益类账户，核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，如销售材料、提供劳务等发生的相关他业务所发生的支出，如销售材料、提供劳务等发生的相关成本费用。借方登记费用的增加数，贷方登记期末结

12、转成本费用。借方登记费用的增加数，贷方登记期末结转“本本年利润年利润”的数额，结转后期末无余额。的数额，结转后期末无余额。v（三）（三）“营业外收入营业外收入” 损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款净收入、教出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款净收入、教育费附加返还等。贷方登记收入的增加，借方登记期末结育费附加返还等。贷方登记收入的增加，借方登记期末结转转“本年利润本年利润”的数额，结转后

13、期末无余额。的数额，结转后期末无余额。v（四）（四）“营业外支出营业外支出” 损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、滞纳金、捐出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、滞纳金、捐赠支出等。借方登记费用的增加数，贷方登记期末结转赠支出等。借方登记费用的增加数，贷方登记期末结转“本年利润本年利润”的数额，结转后期末无余额。的数额，结转后期末无余额。v（五）（五）“所得税费用所得税费用” 损益类账户，核

14、算企业按规定从当期损益中扣除的损益类账户，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。借方登记企业本期发生的所得税费用，所得税费用。借方登记企业本期发生的所得税费用，贷方登记期末结转贷方登记期末结转“本年利润本年利润”的数额，结转后期末的数额，结转后期末无余额。无余额。v（六）（六）“本年利润本年利润”账户。账户。 属于属于所有者权益类所有者权益类结转结转账户账户，核算企业核算企业本年度本年度实实现的净利润（或亏损）。现的净利润（或亏损）。贷方登记期末转入的各项收贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额。

15、税金及附加数额。期末，贷方与借方数相抵，如果为期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。发生的亏损总额。 年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，实现的净利润总额或亏损总额，全部转入全部转入“利润分配利润分配”科目科目，结转后本科目无余额。，结转后本科目无余额。v二、利润分配核算应设置的账户二、利润分配核算应设置的账户 （一）（一）“利润

16、分配利润分配”账户。账户。 属于属于所有者权益类账户所有者权益类账户，核算企业利润的分，核算企业利润的分配和历年分配后的结存余额。配和历年分配后的结存余额。 借方登记：借方登记： 1、 已经分配的利润数额，如提取盈余公积、已经分配的利润数额，如提取盈余公积、向投资者分配利润等；向投资者分配利润等； 2、年末从、年末从“本年利润本年利润”转入的全年净亏损。转入的全年净亏损。 贷方登记：贷方登记： 1、年末从、年末从“本年利润本年利润”转入的全年净利润，转入的全年净利润， 2、盈余公积弥补亏损。、盈余公积弥补亏损。 年末余额若在贷方表示尚未分配的利润，年末余年末余额若在贷方表示尚未分配的利润，年末

17、余额若在借方，反映为未弥补的亏损。额若在借方，反映为未弥补的亏损。 本科目下设本科目下设“提取盈余公积提取盈余公积”、“提取法定公益提取法定公益金金”、“应付利润或应付股利应付利润或应付股利”、“未分配利润未分配利润”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”、“转作资本（或股本）的利润转作资本（或股本）的利润”明细科目。明细科目。v“利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积” 该账户属于单纯的该账户属于单纯的结转账户结转账户，只是用于只是用于提取法定提取法定盈余公积的会计核算。该账户期末无余额。盈余公积的会计核算。该账户期末无余额。利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积本期提取的法本期

18、提取的法定盈余公积定盈余公积转入转入“未分配利润未分配利润”账户借方的法定账户借方的法定盈余公积金额盈余公积金额v“利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积” 该账户属于单纯的该账户属于单纯的结转账户结转账户，只是用于只是用于提取任意提取任意盈余公积的会计核算。该账户期末无余额。盈余公积的会计核算。该账户期末无余额。利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积本期提取的任本期提取的任意盈余公积意盈余公积转入转入“未分配利润未分配利润”账户借方的任意账户借方的任意盈余公积金额盈余公积金额v“利润分配利润分配应付利润应付利润/应付股利应付股利” 该账户属于单纯的该账户属于单纯的结转账户

19、结转账户，只是用于对投资者只是用于对投资者进行利润分配进行利润分配的会计核算。该账户期末无余额。的会计核算。该账户期末无余额。利润分配利润分配应付利润应付利润/应付股利应付股利本期分配给投本期分配给投资者的利润或股利资者的利润或股利转入转入“未分配利润未分配利润”账户借方的应付账户借方的应付利润或股利金额利润或股利金额v“利润分配利润分配未分配利润未分配利润” 所有者权益类账户。所有者权益类账户。 贷方登记贷方登记：从：从“本年利润本年利润”贷方余额转入的净利润，此时贷方余额转入的净利润，此时表示企业表示企业利润分配前尚未分配的利润利润分配前尚未分配的利润 借方登记：借方登记： （1）从）从“

20、本年利润本年利润”借方余额转入的净亏损；借方余额转入的净亏损； （2）本年提取的法定、任意盈余公积金）本年提取的法定、任意盈余公积金 （3）本年分配给投资者的利润或股利）本年分配给投资者的利润或股利 （4）转入资本或股本的利润）转入资本或股本的利润 借方登记的内容会减少企业的留存利润，所以记入到借方登记的内容会减少企业的留存利润，所以记入到“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”账户的借方。账户的借方。利润分配利润分配未分配利润未分配利润从从“提取法定提取法定/任意盈余任意盈余账户借方转入的金额账户借方转入的金额从从“本年利润本年利润”账户贷账户贷方转入的尚未分配的净利润方转入的尚未分配的净利

21、润从从”应付利润应付利润/应付股利应付股利“账户借方转入的金额账户借方转入的金额从从“本年利润本年利润”账户借账户借方转入的净亏损方转入的净亏损利润分配后剩余的利润利润分配后剩余的利润借方表示从净借方表示从净利润中分配出利润中分配出的利润，会引起的利润，会引起未分配利润的减少未分配利润的减少（二）（二）“盈余公积盈余公积”科目。科目。 属于所有者权益类科目，核算企业企业从净利属于所有者权益类科目，核算企业企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记提取的盈余公积润中提取的盈余公积。贷方登记提取的盈余公积数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，表示企业留存的

22、盈余公积。表示企业留存的盈余公积。（三）（三）“应付利润应付利润/应付股利应付股利”科目。科目。 属于负债类科目，核算企业应付给投资者的利属于负债类科目，核算企业应付给投资者的利润。贷方登记期末计算出的应付利润数；借方登润。贷方登记期末计算出的应付利润数；借方登记实际支付给投资者的利润数；余额在贷方，表记实际支付给投资者的利润数；余额在贷方，表示企业应付未付的利润数。示企业应付未付的利润数。v三、利润形成和分配的会计核算三、利润形成和分配的会计核算（一）利润形成的核算一）利润形成的核算 1、将所有、将所有“收益收益”账户的贷方余额转入账户的贷方余额转入“本年利本年利润润” 借：主营业务收入借：

23、主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 2、将所有、将所有“费用费用”账户的借方余额转入账户的借方余额转入“本年利本年利润润” 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 营业外支出等营业外支出等 3、计算所得税费用、计算所得税费用 根据根据“所得税法所得税法”的相关规定计算的相关规定计算企业本期应负担的所得税费用。企业本期应负担的所得税费用。 前提：税法与会计无差异前提：税法与会计无差异 所得税费用所得税费用=应纳税所得

24、额应纳税所得额*所得税率所得税率 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 将将“所得税费用所得税费用”账户的金额转入账户的金额转入“本年利润本年利润” 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 交纳所得税时：交纳所得税时： 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款v4、利润的结转、利润的结转 将将“本年利润本年利润”的账户余额转入的账户余额转入“利润分配利润分配未分配未分配利润利润” （1）如果）如果“本年利润本年利润”账户有贷方余额账户有贷方余额 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配

25、利润 （2）如果）如果“本年利润本年利润”账户有借方余额账户有借方余额 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润v（二）利润分配的会计核算（二）利润分配的会计核算 1、提取盈余公积的会计核算、提取盈余公积的会计核算 （1）提取盈余公积时）提取盈余公积时 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 （2）将提取的盈余公积转入）将提取的盈余公积转入“未分配利润未分配利润” 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取

26、法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2、向投资者分配利润的核算、向投资者分配利润的核算 （1）分配利润或现金股利时）分配利润或现金股利时 借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润/应付股利应付股利 贷：应付利润贷：应付利润/应付股利应付股利v（2）将分配的利润转入）将分配的利润转入“未分配利润未分配利润” 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配应付利润应付利润/应付股利应付股利v例：例：2009年年末宏达公司损益类账户金额如下：年年末宏达公司损益类账户金额如下： 主营业务收入主营业务收入500000元，其他业务收入元，其他业务收入30000元，元，营业外收入营业外收入20000元，主营业务成本元，主营业务成本300000元，其元，其他业务成本他业务成本10000元，营业税金及附加元，营业税金及附加5000元，管元，管理费用理费用20000元，销售费用元，销售费用10000元，财务费用元，财务费用10000元，营业外支出元，营业外支出5000元。所得税税率元。所得税税率25%。 2010年年5月月15日，根据股东大会的决议对日，根据股东大会的决议对2009年年度实现的净利润进行如下分配：度实现的净利润进行如下分配： 1、按照