项目四消费税的纳税筹划

1、第四章 消费税筹划第一节 消费税计税依据的纳税筹划一、包装物与销售数量的纳税筹划（一）包装物与销售数量确定的纳税筹划案例：某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个轮胎售价为2500元（不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为50元。轮胎的消费税税率为3%。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税收筹划？ 筹划前应纳消费税税额=250050/（1+17%） 10003%=76282.05（元）筹划方案：每个包装物收取押金为50元，则包装物押金不并入轮胎销售额中征收消费税应纳消费税税额= 250010003%75000（元） 销售数量确定的纳税筹划案例：某啤酒厂决定给予购买方“

2、购即送”的活动，购买10吨送1吨，共售出啤酒100吨，每吨不含税售价为3200元，赠送啤酒10吨。（大于等于3000元/吨，消费税额250元/吨，小于3000元/吨，消费税额220元/吨）筹划前应纳消费税=110250=27500元筹划方案：“实物折扣”转“商业折扣”；“买10送1”改为“买满35200元减3200元”啤酒单价=320000110=2909.093000应纳税额=220110=24200（二）自产自用应税消费品销售额的纳税筹划案例：某摩托厂将100辆摩托车作为职工年终奖发放给职工。当月生产的摩托车的销售价格为5000元，当月，该企业按5000元的价格销售了400辆，按5500元

3、的价格销售了400辆，生产的摩托车的成本为4500元，成本利润率为6%，消费税税率为10%。请提出纳税筹划方案。自产自用税法规定计税依据如下自产自用税法规定计税依据如下1 1）同类消费品的售价；同类消费品的售价； 2 2）若没有按照组成计税价格若没有按照组成计税价格当月同类产品平均价=（5000 x400+5500 x400）/400+400=5250视同销售应纳税金=5250 x100 x10%=5.25万元组成计税价计税=4500 x100 x（1+6%）/(1-10%)=530000视同销售应纳税金：530000 x10%=5.3万元2、不同生产加工方式的税收筹划政策依据 自产自用：用于

4、连续生产应税消费品的不纳税 委托加工：由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。外购应税消费品生产应税消费品：允许按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款。 案例：A卷烟厂某月购入一批价值150万元的烟叶，并委托B卷烟厂加工成卷烟，协议规定加工费为200万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，售价400元/条，且全部实现销售。计算A卷烟厂应纳的消费税(烟丝的消费税税率为30%，甲类卷烟的税率为56%加150元/箱）委托加工卷烟采用复合计征消费税，公式如下：委托加工卷烟采用复合计征消费税，公式如下：（成本（成本+ +加工费加工费+ +数量数量 定额税率定额税率）/

5、/（1-1-消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率+ +数量数量 定额税率定额税率筹划前A卷烟厂直接委托B卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，加工费用共计200万元B卷烟厂代收代缴消费税税额为： （15000002000000750150）/（156%）56%+750150=4 710 227.27（元）筹划方案：A委托B将烟叶加工成烟丝，加工费100万元回收后自行加工成卷烟，加工费100万元B卷烟厂代收代缴消费税税额为： （150100）/（130%）30%1071429元A卷烟厂销售完卷烟后，应纳消费税税额为： 7501507502540056%-1071429 3 241 071（元）A卷

6、烟厂共应纳消费税=10714293 241 071 =4 312 500计算卷烟的消费税（复合计征）：定额征收计算卷烟的消费税（复合计征）：定额征收+比例征收比例征收三、避免采用最高销售价格的纳税筹划相关税法规定：以物易物、投资入股、抵偿债务视同销售缴纳消费税，按最高销售价格作为计税依据。案例：某摩托企业，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单价销售5辆，当月以20辆摩托与甲企业换取原材料，消费税率10%；筹划前换取原材料应纳消费税= 48002010%=9600筹划方案：将20辆摩托车改为以4000元销售则应纳消费税= 40002010%=8000元分别

7、核算与合并核算的纳税筹划1、分别核算，分别征收；2、不分别核算，从高适用税率；案例：某酒厂既生产销售黄酒，又生产销售白酒，7月黄酒销售10万元（不含税）共25吨，药酒销售6万元（不含税）共10吨，黄酒税额为240元/吨，药酒10%，该企业未分别核算这两种收入。不分别核算应纳消费税应纳消费税=1610%=1.6万元万元分别核算应纳税额应纳税额= 25240+ 60 00010%=1.2万元万元二、成套销售消费品的纳税筹划 慎重选择成套销售方式的纳税筹划； 改变包装地点、包装环节的纳税筹划； 提高销售价格的纳税筹划；化妆品化妆品护肤品护肤品案例：某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产

8、的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套消费品由一瓶香水(200元)、一瓶指甲油(60元)、一支口红(160元)、瓶洗面奶(160元)、瓶面霜(280元)、化妆工具及小工艺品(40元)和包装盒(20元)组成。打包好每套售价800元出售，请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？ 筹划前：成套出售，没有分开核算，所以全部按化妆品征收消费税该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为：80030240(元)筹划方法：该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成成套化妆品对外销售，则该企业销售的化妆品要缴税，而洗面奶、面霜、化妆工具和小工艺品等不征消费税。因此该企业销售相当

9、于一套化妆品套件应纳消费税税额为：(20060160)30126(元) 案例：A、B两种应税消费品，A适用10%的消费税税率，B适用20%消费税税率，成本占收入的50%，如果考虑将A（100元）和B（70元）组合成礼盒销售，礼盒应定价多少才不会增加消费税税收负担？ 应纳消费税=10010%+7020%=24元某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱对外销售价格500元。请问：如何进行该厂的消费税筹划？白酒：20%，0.5元/斤 筹划前 应纳消费税5000120.5500050020% 530000（元） 筹划方案：该酒厂设立一独立核算的经销部，按每箱450元的价格与经销部结算，经销部再以每箱500元的价格对外销售 应纳消费税5000120.5500045020% 480000（元） 可节税53000048000050000（元）案例（作业第四次） 新星酒厂既生产粮食白酒，又生产药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼盒套装。2015年8月份，该厂对外销售粮食