利润管理及所得税管理知识分配

1、第第13章章 利润及利润分配利润及利润分配13.1 利润利润13.2 所得税所得税13.3 利润分配利润分配13.1 利润利润1. 利润的概念与构成利润的概念与构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润业利润、利润总额和净利润（1）营业利润）营业利润营业利润营业利润 = 营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售销售费用费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变公允价值变动收益动收益(-公允价值变动损失公允价值变动损失)+投资收益投资收益(-投资损失投资损失

2、)l 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。包括主营业务收入和其他业务收入。l 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。额，包括主营业务成本和其他业务成本。l 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。形成的损失。l 公允价值变动收益公允价值变动收益(或损失或损失)是指企业交易性金融是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得

3、得(或损失或损失)。l 投资收益投资收益(或损失或损失)是指企业以各种方式对外投资是指企业以各种方式对外投资所取得的收益所取得的收益(或发生的损失或发生的损失)。【例【例11多选题】下列各项中，影响企业当期营业利多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的有润的有( )( )。（。（20112011年）年）A.A.所得税费用所得税费用 B.B.固定资产减值损失固定资产减值损失C.C.销售商品收入销售商品收入 D.D.投资性房地产公允价值变动收投资性房地产公允价值变动收益益【答案】【答案】BCDBCD【解析】营业利润【解析】营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金营业税金

4、及附加及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值资产减值损失损失+ +公允价值变动收益（公允价值变动收益（- -公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ +投资收益（投资收益（- -投资损失）；所得税费用影响净利润投资损失）；所得税费用影响净利润但不影响营业利润。但不影响营业利润。【例【例22单选题】某企业单选题】某企业20207 7年年2 2月主营业务收入月主营业务收入为为100100万元，主营业务成本为万元，主营业务成本为8080万元，管理费用为万元，管理费用为5 5万元，资产减值损失为万元，资产减值损失为2 2万元，投资收益为万元，投资收益为10

5、10万万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为润为( )( )万元。（万元。（20072007年）年）A.13 B.15 C.18 D.23A.13 B.15 C.18 D.23 【答案】【答案】D D【解析】该企业当月的营业利润【解析】该企业当月的营业利润 =100-80-5-2+10=23=100-80-5-2+10=23（万元）。（万元）。（2）利润总额）利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动没有直

6、接关系的各项利得和损失。经营活动没有直接关系的各项利得和损失。（3）净利润）净利润净利润净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用除的所得税费用【例【例33多选题】下列各项，影响当期利润表中利多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（润总额的有（ ）。（）。（20072007年）年）A A固定资产盘盈固定资产盘盈 B. B. 确认所得税费用确认所得税费用C C对外捐赠固定资产对外捐赠固定资产 D D无形资产出售利得无形资产出售利得【答案】【答案】CDCD【解析】固定资产盘盈通过【解析】

7、固定资产盘盈通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”核算，不影响当期利润总额；所得税费用影响净核算，不影响当期利润总额；所得税费用影响净利润。利润。2. 其他业务收支的核算其他业务收支的核算（1）其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中）其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入。如销售材料、出租收入等取得的收入。如销售材料、出租收入等（2）其他业务成本是指为取得其他业务收入而发生）其他业务成本是指为取得其他业务收入而发生的各项直接耗费的各项直接耗费“主营业务收入主营业务收入”“主要业务成本主要业务成本”“其他业务收入其他业务收入”“其其他业务成本他业务成本”四个账户期末转入四个账户期

8、末转入“本年利润本年利润”，四个，四个账户期末余额均为零。账户期末余额均为零。 例例13-13. 营业外收支的核算营业外收支的核算1）营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动）营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系没有直接关系的各种利得，主要包括处置的各种利得，主要包括处置非非流动资流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、捐赠利得、政府补助等。罚没利得、捐赠利得、政府补助等。2）营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动）营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没没有直接关系有直接关系的各种损失，主要包

9、括盘亏损失、处的各种损失，主要包括盘亏损失、处置置非非流动资产损失、债务重组损失、非货币性资产流动资产损失、债务重组损失、非货币性资产交换损失、罚没损失、公益性捐赠支出、非常损失交换损失、罚没损失、公益性捐赠支出、非常损失 u 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。资产出售利得。u 盘盈利得，是指企业对现金等清查盘点时发生盘盈，盘盈利得，是指企业对现金等清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。报经批准后计入营业外收入的金额。主营业务收入与主营业务支出配比主营业务收入与主营业务支出配比其他业务收入与其他业务支出配比其他业

10、务收入与其他业务支出配比问：营业外收入与营业外支出配比吗？问：营业外收入与营业外支出配比吗？u 例例13-2、3、4、5【例【例44单选题】下列各项中，不应计入营业外收单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。（入的是（）。（20102010年）年）A.A.债务重组利得债务重组利得 B.B.处置固定资产净收益处置固定资产净收益C.C.收发差错造成存货盘盈收发差错造成存货盘盈 D.D.确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款 【答案】【答案】C C【解析】存货盘盈冲减管理费用。【解析】存货盘盈冲减管理费用。【例【例55单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款单选题】某企业转让一台旧设备，

11、取得价款5656万元，发生清理费用万元，发生清理费用2 2万元。该设备原值为万元。该设备原值为6060万万元，已提折旧元，已提折旧1010万元。假定不考虑其他因素，出售万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。）万元。（20092009年）年）A.4 B.6 C.54A.4 B.6 C.54 D.56 D.56【答案】【答案】A A【解析】出售该设备影响当期损益的金额【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-=56-（60-1060-10）-2=4-2=4（万元）。（万元）。【例【例66多选题】下列各项中，不应确认为营业外多选题】下列各项

12、中，不应确认为营业外收入的有（收入的有（ ）。（）。（20092009年）年）A.A.存货盘盈存货盘盈 B.B.固定资产出租收入固定资产出租收入C.C.固定资产盘盈固定资产盘盈 D.D.无法查明原因的现金溢余无法查明原因的现金溢余【答案】【答案】ABCABC【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入作为前期差错记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目；无科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入法查明原因的现金溢余计入营业外收入。【例【例77

13、多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。）。(2008(2008年年) )A A无形资产处置损失无形资产处置损失 B B存货自然灾害损失存货自然灾害损失C C固定资产清理损失固定资产清理损失 D D长期股权投资处置损失长期股权投资处置损失【答案】【答案】ABCABC【解析】选项【解析】选项D D应该计入投资收益。应该计入投资收益。 【例【例88单选题】下列交易或事项，不应确认为营单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（业外支出的是（ ）。（）。（20072007年）年）A. A. 公益性捐赠支出公益性捐赠支出 B B无形资产出售损失无形

14、资产出售损失 C C固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失 D D固定资产减值损失固定资产减值损失【答案】【答案】D D【解析】固定资产减值损失应记入【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损资产减值损失失”科目。科目。【例【例99判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。应计入营业外支出。 ( ) ( ) （20072007年）年）【答案】【答案】4. 本年利润的结转本年利润的结转会计期末，企业应将收益类科目贷方余额转入会计期末，企业应将收益类科目贷方余额转入“本本年利润年利润”科目的贷方，将费用类科目借方余额转科目的贷方，将费用类科目借方余额转

15、入入“本年利润本年利润”科目的借方。例科目的借方。例13-6、7 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 资产减值损失资产减值损失 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用13.2 所得税所得税1. 所得税和所得税费用所得税和所得税费用（1）所得税，是指企业取得收益后按照企业所得）所得税，是指企业取得收益后按

16、照企业所得税法的规定应向国家交纳的税金。税法的规定应向国家交纳的税金。（2）所得税费用，是根据企业会计准则要求确认）所得税费用，是根据企业会计准则要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用的应从当期利润总额中扣除的所得税费用2. 税前会计利润与应纳税所得额税前会计利润与应纳税所得额（1）税前会计利润，是指企业根据会计准则的要）税前会计利润，是指企业根据会计准则的要求，采用一定的会计核算程序与方法确认的没求，采用一定的会计核算程序与方法确认的没有扣除所得税之前的利润总额，其目的是公允有扣除所得税之前的利润总额，其目的是公允地反映企业的经营成果。地反映企业的经营成果。（2）应纳税所得额，是指企业

17、按照所得税法的要）应纳税所得额，是指企业按照所得税法的要求，以一定期间应税收入扣减税法允许扣除的求，以一定期间应税收入扣减税法允许扣除的项目后计算的应纳税所得额，其目的是对企业项目后计算的应纳税所得额，其目的是对企业的经营所得以及其他所得进行征税的经营所得以及其他所得进行征税借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 13.3 利润分配利润分配 1. 利润分配的程序利润分配的程序（1）弥补以前年度亏损）弥补以前年度亏损（2）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积（3）支付优先股股利）支付优先股股利（4）提取任意盈

18、余公积）提取任意盈余公积（5）支付普通股股利）支付普通股股利2. 利润分配的核算利润分配的核算“利润分配利润分配”账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 应付优先股股利应付优先股股利 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利 未分配利润未分配利润 盈余公积补亏盈余公积补亏 转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润借：利润分配借：利润分配提取法定盈余

19、公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 贷：应付股利贷：应付股利 （ 分派现金股利）分派现金股利） 借：利润分配借：利润分配转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 贷：股本贷：股本 （分派股票股利）（分派股票股利）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利 转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 总结：除了总

20、结：除了“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账户外，明细账户外，“利润分配利润分配”的其他明细账户应无余额。的其他明细账户应无余额。例例13-1313-13【例【例1010多选题】下列各项中，年度终了需要转多选题】下列各项中，年度终了需要转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目的有（科目的有（ ）。）。（20092009年）年）A.A.本年利润本年利润B.B.利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利C.C.利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏D.D.利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积【答案】【答案】ABCDABCD【解析】年度终了本年利润科目的余额应该转入利【解析】年度终了本年利润科目的余额应该转入利润分配润分配未分配利润科目；而当期的利润分配事项未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积