项目五固定资产,无形资产核算业务

1、模块一模块一 固定资产概述固定资产概述模块二模块二 固定资产的初始计量固定资产的初始计量模块三模块三 固定资产的后续计量固定资产的后续计量模块四模块四 固定资产的后续支出固定资产的后续支出模块五模块五 固定资产的处置固定资产的处置模块六模块六 固定资产的清查盘点固定资产的清查盘点模块七模块七 固定资产的期末计量固定资产的期末计量模块八模块八 无形资产无形资产模块九模块九 其他资产其他资产模块一模块一 固定资产概述固定资产概述固定资产是指为生产商品提供劳务、固定资产是指为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度的有形资产过一个会计年度的有形

2、资产固定资产具有以下三个特征固定资产具有以下三个特征1.为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有。为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有。2.使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度3.有形资产有形资产各类固定资产的最低使用年限各类固定资产的最低使用年限房屋，建筑物房屋，建筑物 为为20年年飞机，火车，轮船，机器，机械和其他生产设备为飞机，火车，轮船，机器，机械和其他生产设备为10年年与生产经营活动有关的器具，工具，家具等位与生产经营活动有关的器具，工具，家具等位5年年电子设备为电子设备为3年年 指直接服务于企业生产、经指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生营过程的各种固

3、定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。器设备、器具、工具等。 指不直接服务于生产、经营指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。使用的房屋、设备等。 按所有权分类固定资产的综合分类固定资产的综合分类（一）生产经营用的固定资产（一）生产经营用的固定资产（二）非生产经营用的固定资产（二）非生产经营用的固定资产（三）出租的固定资产（三）出租的固定资产（四）未使用的固定资产（四）未使用的固定资产（五）不需用的固定资产（五）不需用的固定资产（六）融资租

4、入的固定资产（六）融资租入的固定资产（七）土地（七）土地模块二模块二 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量是对取得的固定固定资产的初始计量是对取得的固定资产运用恰当的会计计量属性对其价资产运用恰当的会计计量属性对其价值进行记录值进行记录固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的取得渠道主要有固定资产的取得渠道主要有外购的固定资产外购的固定资产一自行建造的固定资产自行建造的固定资产二投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产三存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产四外购的固定资产外购的固定资产一外购的固定资产成本外购的固定资产成本购买价款购买价款相关费用相关费用 一般纳税一

5、般纳税人允许抵人允许抵扣的扣的增值增值税进项税税进项税额除额除外外2外购的固定资产外购的固定资产（一）外购不需要安装的固定资产（一）外购不需要安装的固定资产（二）外购需要安装的固定资产（二）外购需要安装的固定资产（三）外购多项没有单独标价的固定资产（三）外购多项没有单独标价的固定资产（四）超过正常信用条件付款的固定资产（四）超过正常信用条件付款的固定资产账户账户设置设置（一）外购不需要安装的固定资产（一）外购不需要安装的固定资产【例】华盛有限责任公司购入不需安装的设备【例】华盛有限责任公司购入不需安装的设备一台，价款一台，价款50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元、

6、另付运费元、另付运费500500元，款项均已银行存款支付。元，款项均已银行存款支付。固定资产入账价值固定资产入账价值50 00050 000500 500 5050050500 税金税金 85008500借：固定资产借：固定资产5050050500 应交税费应交税费增值税增值税进项税进项税 85008500 贷：银行存款贷：银行存款59 00059 000借：固定资产借：固定资产200000200000 应交税费应交税费增值税增值税进项税进项税 34003400 贷：银行存款贷：银行存款2340023400某企业购入一台不需安装的设备，发票价某企业购入一台不需安装的设备，发票价格格20000元

7、，税额元，税额3400元，发生的运费元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。款项全部以银行存款付清。借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费增值税增值税进项税进项税 34003400 贷：银行存款贷：银行存款2490024900借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费增值税增值税进项税进项税 85008500 贷：银行存款贷：银行存款6100061000（二）外购需要安装的固定资产（二）外购需要安装的固定资产 在建工程在建工程（1）支付的买价、）支付的买价、运杂费等运杂费等（2）安装过程中）安装过程中发生的材料、工发生的材料、工资、费用等资、费用等（3）安装完毕）安装完毕达到预定可

8、使用达到预定可使用状态，转入固定状态，转入固定资产资产（）余额（）余额 【例】华盛有限责任公司购入需安装的设备一【例】华盛有限责任公司购入需安装的设备一台，增值税专用发票上注明价款台，增值税专用发票上注明价款40 00040 000元，增值税元，增值税6 6 800800元，另付运费元，另付运费200200元，款项均已银行存款支付。元，款项均已银行存款支付。安装设备时，领用原材料价值安装设备时，领用原材料价值1 5001 500元，购进该批材元，购进该批材料时支付的增值税额为料时支付的增值税额为255255元，应付安装人员的工资元，应付安装人员的工资为为1 2001 200元。元。 (1) (

9、1)支付设备价款、运输费支付设备价款、运输费40 20040 200元元借：在建工程借：在建工程4020040200 应交税费应交税费增值税增值税进项税进项税 68006800 贷：银行存款贷：银行存款47 00047 000 (2) (2)领用安装材料，支付安装人员工资领用安装材料，支付安装人员工资29552955元元 借：在建工程借：在建工程2 9552 955 贷：原材料贷：原材料1 5001 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) ) 255 255 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 2001 200 (3) (3)设备安装完毕设备安装完毕 固定资产价

10、值固定资产价值40200402002 9552 95543155(43155(元元) )借：固定资产借：固定资产 43155 43155 贷：在建工程贷：在建工程 43155 43155购入该项设备时：购入该项设备时： 借：在建工程借：在建工程 51000 51000 应交税费应交税费增值税增值税进项税进项税85008500 贷：银行存款贷：银行存款 59 500 59 500发生安装费时：发生安装费时：借：在建工程借：在建工程 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000设备安装完毕交付使用时：设备安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 53000 5300

11、0 贷：在建工程贷：在建工程 53000 53000 课堂练习课堂练习2005年年5月月10日，某企业购入一台需要安装的日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为价为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元，支付运输元，支付运输费为费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值领用材料物资价值1500元，购进该批材料时元，购进该批材料时支付的增值税额为支付的增值税额为255元，支付工资元，支付工资3500元。元。购入该项设备时：购入该项设备时： 借：在建工程借：在建工程 5

12、0700 50700 应交税费应交税费增值税增值税进项税进项税85008500 贷：银行存款贷：银行存款 59 200 59 200发生安装费时：发生安装费时：借：在建工程借：在建工程 5255 5255 贷：原材料贷：原材料 1500 1500 应交税费应交税费增值税增值税进项税转出进项税转出255255 应付职工薪酬应付职工薪酬 3500 3500设备安装完毕交付使用时：设备安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 55955 55955 贷：在建工程贷：在建工程 55955 55955（三）外购的多项没有单独标价的固定资产（三）外购的多项没有单独标价的固定资产（四）超过正常信用条件付

13、款的固定资产（四）超过正常信用条件付款的固定资产略略自行建造的固定资产自行建造的固定资产二自行建造自行建造的固定资的固定资产成本产成本工程用物资成本，人工成本，工程用物资成本，人工成本，缴纳的相关税费，应予资本化缴纳的相关税费，应予资本化的借款费用以及应分摊的间接的借款费用以及应分摊的间接费用等费用等建造该项固定资产达到预定可建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出使用状态前所发生的必要支出自行建造自行建造的固定资的固定资产可用两产可用两种方式种方式出包在建工程出包在建工程自营在建工程自营在建工程（一）自营在建工程（一）自营在建工程是指企业是指企业自行组织工程物资采购自行组织工程物

14、资采购，自行组织施工人员从事工程施工自行组织施工人员从事工程施工完完成固定资产建造，其成本应当按照成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的直接材料、直接人工、实际发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等计算直接机械施工费等计算账户账户设置设置工程物资工程物资外购的实际成本外购的实际成本（进项税额不计进项税额不计入成本）入成本）在建工程领用工在建工程领用工程物资的实际成程物资的实际成本本剩余工程物资剩余工程物资实际成本实际成本存存货货计价方法计价方法进项税额进项税额银行存款银行存款工程物资工程物资固定资产固定资产在建工程在建工程 长期借款长期借款应付职工薪酬应付职工薪酬购入工程物资购入工程物资

15、 领领用用工工程程物物资资 自营工程发生的其他费用自营工程发生的其他费用 自营工程完工交付使用自营工程完工交付使用 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资购入工程物资时：购入工程物资时： 借：工程物资借：工程物资 220000 220000 应交税费应交税费增值税增值税进项税进项税3400034000 贷：银行存款贷：银行存款 254000 254000借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）35 100贷：原材料贷：原材料30 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100支付工程人员工资时：支付工程人员工资时：借：在建工程借：在建工

16、程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）50 000 贷：贷：50 000自营工程完工交付使用时：自营工程完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产仓库仓库305 700 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）305 700辅助车间提供劳务时：辅助车间提供劳务时：借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）10 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本10 000课堂练习A公司为一般纳税人，自建生产线一条，购入工程物公司为一般纳税人，自建生产线一条，购入工程物资取得的增值税专用发票，价款资取得的增值税专用发票，价款500万元，增值税万元，增值税85万元，运

17、费单据上的运费万元，运费单据上的运费1万元（含税）。装卸费，万元（含税）。装卸费，保险费等保险费等1.5万元，款项一银行存款支付。万元，款项一银行存款支付。工程在自建过程中全部领用了其采购的专项物资。工程在自建过程中全部领用了其采购的专项物资。并领用生产用原材料实际成本并领用生产用原材料实际成本10万元，进项税额万元，进项税额1.7万万元。元。接受外单位提供的工业性劳务取得的专用发票劳务款接受外单位提供的工业性劳务取得的专用发票劳务款2万元，增值税万元，增值税0.34万元，款未付。万元，款未付。自建人员薪金自建人员薪金15万元。万元。工程完工交付使用。工程完工交付使用。购入工程物资时：购入工程

18、物资时： 借：工程物资借：工程物资 5024300 5024300 应交税费应交税费增值税增值税进项税进项税850700850700 贷：银行存款贷：银行存款 5975000 5975000借：在建工程借：在建工程 100000贷：原材料贷：原材料100000 （二）出包在建工程（二）出包在建工程采用出包方式建造固定资产，企业采用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包商签订建造合同要与建造承包商签订建造合同企业的新建、改建、扩建等建设项企业的新建、改建、扩建等建设项目通常均采用出包方式。目通常均采用出包方式。账户账户设置设置预付和补付工程价款预付和补付工程价款 银行存款银行存款在建工程在建工程

19、固定资产固定资产 工程完工交付使用工程完工交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产三借：固定资产借：固定资产 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 600 000 600 000存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产四略略一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）固定资产的折旧概念及影响因素（一）固定资产的折旧概念及影响因素固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那不分价值成为固定资产折旧。的那不分价值成为固定资产折旧。第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量1.固

20、定资产折旧固定资产折旧固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值固定资产原值固定资产原值固定资产预计净残值固定资产预计净残值固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命残余价值扣除预计清理费用残余价值扣除预计清理费用固固定定资资产产减减值值准准备备 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：旧： (1) (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 (2) (2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地按规定单独估价作为固定资产入账的土地 企业一般应按月、以月初固定资产原价为依据企业一般

21、应按月、以月初固定资产原价为依据提取折旧。提取折旧。当月增加的固定资产当月增加的固定资产 当月不提折旧当月不提折旧 下月起计提折旧下月起计提折旧当月减少的固定资产当月减少的固定资产 当月照提折旧当月照提折旧 下月起不提折旧下月起不提折旧注意注意当月增加的固定资产当月增加的固定资产 当月不提折旧当月不提折旧 下月起计提折旧下月起计提折旧当月减少的固定资产当月减少的固定资产 当月照提折旧当月照提折旧 下月起不提折旧下月起不提折旧注意注意折旧方法折旧方法直线法直线法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法q折旧四种方法示意图折旧

22、四种方法示意图折旧额折旧额年限年限（工作量）（工作量）年数总和法年数总和法双倍余双倍余额递减法额递减法直线法直线法工作量法工作量法加速折旧法特点加速折旧法特点早期多提折旧，后期少提折旧早期多提折旧，后期少提折旧特点：每期计提折旧额相等特点：每期计提折旧额相等月折旧额月折旧额= =原值原值月折旧率月折旧率年折旧额年折旧额( (原值预计净残值原值预计净残值) )预计使用年限预计使用年限或：或：年折旧额原值年折旧额原值(1(1预计净残值率预计净残值率) )预计使用年限预计使用年限月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212或：或：月折旧额原值月折旧额原值月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率(1(1预计净残值

23、率预计净残值率) )预计使用年限预计使用年限12121.年限平均法年限平均法 【例】企业某项设备原值【例】企业某项设备原值50 00050 000元，预元，预计使用年限为计使用年限为4 4年，预计净残值率为年，预计净残值率为4 4。该。该设备折旧率和折旧额计算如下：设备折旧率和折旧额计算如下： 年折旧率年折旧率(1(14 4) )4 42424 月折旧率月折旧率242412122 2 月折旧额月折旧额50 00050 0002 21 000(1 000(元元) ) 单位工作单位工作 固定资产原值固定资产原值(1(1净残值率净残值率) ) 量折旧额量折旧额 预计总工作量预计总工作量 某项固定资产

24、该项固定资产某项固定资产该项固定资产单位工作单位工作 月折旧额月折旧额 当月工作量当月工作量 量折旧额量折旧额2. 工作量法工作量法 【例】某企业有运输汽车【例】某企业有运输汽车1 1辆，原值为辆，原值为100 000100 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为4 4 ，预计行使总里程，预计行使总里程为为600 000600 000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行使月该汽车行使4 0004 000公里。该汽车的单位工作量折旧公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：额和该月折旧额计算如下： 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 10

25、0 000100 000(1(14 4)/600 000)/600 000 0.16(0.16(元公里元公里) ) 该月折旧额该月折旧额O.16O.164 0004 000640(640(元元) ) 年折旧率年折旧率2 2预计的使用年限预计的使用年限100100月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产期初账面净值月折旧额固定资产期初账面净值月折旧率月折旧率 由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净残值。定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的的前两年内，

26、将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。余额平均摊销。固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？按照现行制度的规定，实行双倍余额递减法计提按照现行制度的规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。特点：折旧率不变，但提取折旧基数逐期减少特点：折旧率不变，但提取折旧基数逐期减少折旧基数折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净残值期初账面净值

27、，且不考虑预计净残值折旧率折旧率=2=2预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=“=“年初年初”账面价值账面价值年折旧率年折旧率1212为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值 【例】某公司某项固定资产原值为【例】某公司某项固定资产原值为50 00050 000元，元，预计净残值为预计净残值为2 0002 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年。该项年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧额固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧额 表中第四、第五年折旧额的计算公式为：表中第四、第五年折旧额的计算公式为： (50000(50

28、000200002000012000120007200)-20007200)-20002 244004400特点：提取基数不便，但折旧率逐期降低特点：提取基数不便，但折旧率逐期降低折旧基数折旧基数-应提折旧总额应提折旧总额年折旧率年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限预计可使用年限预计可使用年限月折旧额月折旧额= =折旧总额折旧总额“年年”折旧率折旧率1212年折旧率尚可使用的年数年折旧率尚可使用的年数预计使用的年数总和预计使用的年数总和月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额( (固定资产的原值预计净残值固定资产的原值预计净残值) )月折旧率月折旧率年数总和年数总和=预计使用

29、年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 【例】某公司某项固定资产原值为【例】某公司某项固定资产原值为60 00060 000元，元，预计净残值预计净残值3 0003 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年。该项年。该项固定资产按使用年限法计提折旧。固定资产按使用年限法计提折旧。 应计提折旧总额应计提折旧总额60 00060 0003 000

30、3 00057 00057 000 预计使用的年数总和预计使用的年数总和1 12 23 34 45 51515 各年折旧率和折旧额计算见表各年折旧率和折旧额计算见表6-26-2。 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表( (年数总和法年数总和法) ) 借：制造费用借：制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他业务成本等账户其他业务成本等账户 贷：累计折旧贷：累计折旧 【例】某公司采用使用年限法以个别折旧方式计提折旧，【例】某公司采用使用年限法以个别折旧方式计提折旧，该公司该公司20002000年年5 5月份的固定资产折旧计算表如表月份的固定资产折旧计算表如表6-36-3所示。所示。 根据

31、固定资产折旧计算表编制会计分录如下：根据固定资产折旧计算表编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 42 00042 000 辅助生产车间辅助生产车间 8 4008 400 管理费用管理费用 9 6009 600 其他业务成本其他业务成本 1 0001 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 61 00061 000固定资产的后续支出是指固定资产在固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出，修使用过程中发生的更新改造支出，修理费用等理费用等。资本化？费用化？资本化？费用化？可流入经济利益可流入经济利益超过原先估计超过原先估计维护正常运行维护正常运行n延长使

32、用寿命延长使用寿命n使产品质量实质性提高使产品质量实质性提高n产品成本实质性降低产品成本实质性降低n局部损坏，须维护才能运行局部损坏，须维护才能运行资资本本化化费费用用化化借：管理费用借：管理费用 3 000 3 000 制造费用制造费用 12 000 12 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 5 000 银行存款银行存款 10 000 10 000 固定资产处置，包括固定资产的出售、转固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等。让、报废和毁损、对外投资等。固定资产处置一般通过固定资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。模块五模块五 固定资产的

33、处置固定资产的处置一、一、 固定资产终止的确认条件固定资产终止的确认条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：止确认：1该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态；2该固定资产预期通过使用或处置不能产该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。生经济利益。二、二、 固定资产处置的计量固定资产处置的计量处置收入处置收入账面价值账面价值相关税费相关税费固定资产盘亏造成的损失应计入当期损固定资产盘亏造成的损失应计入当期损益益营业外支出营业外支出固定资产的盘盈，应作为前期差错计入固定资产的盘盈，应作为前期差错计入“以前年度损益调整以前年度损益调整”注

34、意：如果计提了注意：如果计提了“固定资产减值准备固定资产减值准备”的，需要同时结转固定资产减值准备的，需要同时结转固定资产减值准备注意：如果是正常原因且在工程尚未达到预定注意：如果是正常原因且在工程尚未达到预定可使用状态时应计入或者是冲减工程成本）可使用状态时应计入或者是冲减工程成本）固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切支出（固定资产账面价切支出（固定资产账面价值的结转、有关费用、税值的结转、有关费用、税金等支出）金等支出）固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切收入（固定资产残值、切收入（固定资产残值、残料等支出）残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净支出固定资产处置净

35、收益固定资产处置净收益固定资产处置净收益的固定资产处置净收益的结转结转固定资产处置净支出的固定资产处置净支出的结转结转营业外支出营业外收入账户设置账户设置（三）核算（三）核算 5 固定资产固定资产 例题例题2005年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其公司出售一台设备，其购入价为购入价为145万元，售价为万元，售价为100万。该设万。该设备已计提折旧备已计提折旧60万元，另在固定资产出万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等售过程中以银行存款支付清理费等1万元。万元。现已办理了财产转移手续。营业税率现已办理了财产转移手续。营业税率5%出售出售借：固定资产清理借：固定资产清理 85

36、 累计折旧累计折旧 60 贷：固定资产贷：固定资产 145借：固定资产清理借：固定资产清理 1 贷：银行存款贷：银行存款 1借：银行存款借：银行存款 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 86 营业外收入营业外收入 14固定资产转入清理时：固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 400 000 400 000 累计折旧累计折旧 200 000 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 600 000 600 000收到价款时：收到价款时： 借：银行存款借：银行存款 450 000 450 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 450 000 450 000结转固定资产清理

37、净收益时：结转固定资产清理净收益时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 50 000 50 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 处置固定资产净收益处置固定资产净收益 50 000 50 000 报废报废固定资产转入清理时：固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 20 000 累计折旧累计折旧 280 000 280 000 贷：固定资产贷：固定资产 300 000 300 000支付清理费用时：支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 5 000 贷：现金贷：现金 5 000 5 000残料作价入库时：残料作价入库时：借：原材料借：原材料 18

38、 000 18 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 18 000 18 000结转固定资产清理净损失时：结转固定资产清理净损失时：借：营业外支出借：营业外支出 处置固定资产净损失处置固定资产净损失 7 000 7 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7 000 7 000毁损毁损将报废的卡车转销时：将报废的卡车转销时：借：固定资产清理借：固定资产清理 120 000 120 000 累计折旧累计折旧 60 000 60 000 贷：固定资产贷：固定资产 180 000 180 000收到保险公司的赔款时：收到保险公司的赔款时：借：银行存款借：银行存款 70 00070 000 贷：

39、固定资产清理贷：固定资产清理 70 00070 000取得残料变卖收入时：取得残料变卖收入时：借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6 000 6 000结转固定资产的净损失时：结转固定资产的净损失时：借：营业外支出借：营业外支出 非常损失非常损失 44 000 44 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 44 000 44 000借借: : 固定资产清理固定资产清理 30 00030 000 累计折旧累计折旧 18 00018 000 贷贷: : 固定资产固定资产 48 00048 000(2)(2)支付清理费用支付清理费用借借: : 固定资

40、产清理固定资产清理 2 0002 000 贷贷: : 银行存款银行存款 2 0002 000(3)(3)获得变价收入和收到保险赔款获得变价收入和收到保险赔款借借: : 银行存款银行存款 23 00023 000 贷贷: : 固定资产清理固定资产清理 23 00023 000借借: : 营业外支出营业外支出 9 0009 000 贷贷: : 固定资产清理固定资产清理 9 0009 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000(1)(1)转入清理时转入清理时借：固定资产清理借：固定资产清理 1 700 0001 700 00

41、0 累计折旧累计折旧 300 000300 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 0002 000 000(2)支付清理费用(3)(3)收到价款收到价款借：银行存款 1 900 000 贷：固定资产清理 1 900 000 (4)(4)计算应交营业税计算应交营业税借：固定资产清理 95 000 贷：应交税费应交营业税 95 000(5)5)结转净损益结转净损益借：固定资产清理借：固定资产清理 95 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 95 000三、固定资产清查的账务处三、固定资产清查的账务处理理批准前批准前借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整确定应缴纳

42、的所得税确定应缴纳的所得税借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费所得税所得税结转为留存收益结转为留存收益借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 批准后批准后105页批准前批准前借：待处理财产损益借：待处理财产损益累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产批准后批准后借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益105页 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负

43、债表日进行判断在资产负债表日进行判断一、一、 固定资产减值的迹象固定资产减值的迹象第五节第五节 固定资产减值固定资产减值减值判断迹象减值判断迹象市价市价大幅大幅下跌且近期无法恢复下跌且近期无法恢复经营环境发生经营环境发生重大不利重大不利变化变化同期市场利率同期市场利率大幅大幅提高提高预计使用方式发生预计使用方式发生重大不利重大不利变化变化陈旧过时或实体损坏陈旧过时或实体损坏其他其他实质实质：可收回可收回金额金额账账面价值面价值借借 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷 已计提减值准备的固定已计提减值准备的固定资产价值的恢复数资产价值的恢复数 固定资产减值准备的固定资产减值准备的提取数提取数

44、企业已提取的固定资企业已提取的固定资产减值准备产减值准备 二、二、 固定资产减值的核算固定资产减值的核算 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应按可收回金额低于其账面价值的差额计提固企业应按可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。定资产减值准备，并计入当期损益。资产减值损失资产减值损失借：借：资产减值损失资产减值损失 计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 30 00030 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 30 0003

45、0 000 借：借：资产减值损失资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 10 00010 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 10 00010 000借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 15 000 15 000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备15 00015 000（一）（一） 无形资产的概念无形资产的概念 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。权、著作权、

46、特许权等。（二）、（二）、 无形资产的特征无形资产的特征 1、无形资产没有实物形态、无形资产没有实物形态 2、无形资产具有可辨认性、无形资产具有可辨认性：能够从企业能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；授予许可、租赁或者交换；源自合同性权源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 3.为企业带来的经济利益具有不确定性为企业带来的

47、经济利益具有不确定性4.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产6.非专利技术非专利技术1.专利权专利权2.商标权商标权3.土地使用权土地使用权4.著作权著作权5.特许权特许权6.非专利技术非专利技术二、无形资产的分类二、无形资产的分类（一）按期反映的经济内容分类（一）按期反映的经济内容分类国家专利主管机关依法国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权期限内所享有的专有权利利企业在某一地区经营企业在某一地区经营或销售某种特定或销售某种特定商品的权利或是商品的权利或是一家企业接受另一家企业接受另一家企业使用其一

48、家企业使用其商标、商号、技商标、商号、技术秘密等的权利术秘密等的权利由政府机构授权由政府机构授权企业间依照签订企业间依照签订的合同的合同作者对其创作的文学、作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利享有的某些特殊权利专门在某类指定的专门在某类指定的商品或产品上使用商品或产品上使用特定的名称或图案特定的名称或图案的权利的权利国家准许某企业国家准许某企业在一定期间内对在一定期间内对国有土地享有开国有土地享有开发、利用、经营发、利用、经营的权利的权利不为外界所知，在生产经营活不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来

49、经济效益的保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍各种技术和诀窍 公开、有期限！公开、有期限！发明专利权、（发明专利权、（2020年）年）实用新型专利权实用新型专利权（1010年）年）外观设计专利权外观设计专利权（1010年）年）我国商标法规定我国商标法规定商标权的有效期商标权的有效期限为限为10年年 并可申请延长注并可申请延长注册期册期 根据我国土地管理法的规定，我国根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。侵占、买卖或者以其他形式非法转让。 工业工业非非专专利利技术、技术、商业贸易商业贸易非非专专利利

50、技术、技术、管理管理非非专专利利技术等技术等 著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。完整权、使用权和获得报酬权等。 专营权有两种：专营权有两种： (1)(1)政府授予企业或个人的一种特权，获得这种政府授予企业或个人的一种特权，获得这种特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营上有特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营上有独占权，能获得较高的收益，如电报、电话、煤气等独占权，能获得较高的收益，如电报、电话、煤气等企业；企业； (2)(2)企业之间的专营权，如连锁商店等。企业之间的专营权，如连锁商店等。外来的无形资产外

51、来的无形资产 自创的无形资产自创的无形资产 （二）（二） 按期来源分类按期来源分类购入的购入的投资者投入的投资者投入的以非货币性资产以非货币性资产交换取得的交换取得的债务重组取得的债务重组取得的有限无形资产有限无形资产 无限无形资产无限无形资产 指经过法律程序申请指经过法律程序申请批准，具有法定有效期批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利限的无形资产，如专利权、商标权等。权、商标权等。 指法律上没有规定有效指法律上没有规定有效期限并且很难确定其持续期限并且很难确定其持续年限的无形资产，如非专年限的无形资产，如非专利技术利技术（三）（三） 按使用寿命是否确定分类按使用寿命是否确定分类 某个项目

52、要确认为无形资产，应符合无某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件。形资产的定义，并同时满足下列条件。1.1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业企业2.2.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量无形资产通常按实际成本计量。无形资产通常按实际成本计量。取得无形资产并使之达到预定用途而取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出、作为无形资产的成发生的全部支出、作为无形资产的成本。本。由于不同来源取得的无形资产、其成本构成由于不同来源取得的无形资产、其成本构

53、成不尽相同不尽相同无形资产的取得渠道主要有无形资产的取得渠道主要有外购的无形资产外购的无形资产一自行开发的无形资产自行开发的无形资产二投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产三接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产四通过其他方式取得的无形资产通过其他方式取得的无形资产五外购的无形资产成本外购的无形资产成本购买价款购买价款相关税费相关税费 外购的无形资产外购的无形资产一该项资产达该项资产达到预定用途到预定用途所发生的其所发生的其他支出他支出 某公司某公司20102010年购买一项商标权，价款为年购买一项商标权，价款为200000200000元，购入后为该项专利权支付律师元，购入后为该项专利权支付律

54、师费费1500015000元、重新登记注册费元、重新登记注册费3000030000元、价元、价款已从银行存款已付。款已从银行存款已付。借：无形资产借：无形资产 商标权商标权 245000245000 贷：银行存款贷：银行存款 245000245000某公司购买某新产品的专利权，价款为某公司购买某新产品的专利权，价款为450000450000元，相关费用为元，相关费用为80008000元，价款已从元，价款已从银行存款已付。银行存款已付。借：无形资产借：无形资产 专利权专利权 458000458000 贷：银行存款贷：银行存款 458000458000【例】【例】 【例】【例】 A A公司从技术市

55、场以公司从技术市场以120 000120 000元购入一项元购入一项专利技术，购买时发生的相关费用有专利技术，购买时发生的相关费用有30 00030 000元，以元，以转账支票支付，取得时编制的会计分录为：转账支票支付，取得时编制的会计分录为：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000自行开发的无形资产自行开发的无形资产二自行开发无形资产的成本包括自行开发无形资产的成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前发生的支出总额发生的支出总额包括：开发过程中发生的包括：开发过

56、程中发生的材料费用材料费用、直接参与、直接参与开发人员的开发人员的工资及福利费工资及福利费、开发过程中发生的、开发过程中发生的租金、租金、借款费用支出借款费用支出以及依法取得时发生的以及依法取得时发生的注注册费、聘请律师费等费用册费、聘请律师费等费用（一）研究阶段和开发阶段的划分（一）研究阶段和开发阶段的划分企业内部研究开发项目的支出，应当区分企业内部研究开发项目的支出，应当区分为研究阶段支出和开发阶段支出为研究阶段支出和开发阶段支出通过通过“研发支出研发支出”归集归集1.研究阶段研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。而

57、进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。当于发生时计入当期损益（管理费用）。2.开发阶段开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，

58、以生究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。项新产品或新技术的基本条件。 （二）企业内部研究开发项目支出的确认（二）企业内部研究开发项目支出的确认（3）企业取得的以作为无形资产确认的正在进）企业取得的以作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当区分研究

59、阶段和开发阶段，按规定分别处理区分研究阶段和开发阶段，按规定分别处理企业自行开发无形资产时，企业自行开发无形资产时，发生的研究阶段的支发生的研究阶段的支出出全部费用化，计入当期管理费用；全部费用化，计入当期管理费用；开发阶段的支出开发阶段的支出无论是否满足资本化条件，均先无论是否满足资本化条件，均先在在“研发支出研发支出“科目中归集，期末，对于不符科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续在在“研发支出研发支出“科目中核算，待开发项目完成科目中核算

60、，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。实际成本转入无形资产。研发支出研发支出研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段计入当期损益计入当期损益符合资本化条件的，符合资本化条件的，计入无形资产成本计入无形资产成本不符合资本化条件的，不符合资本化条件的，计入当期损益计入当期损益例：例：某企业自行研究开发一项某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费过程中发生材料费40000004000000元、元、人工工资人工工资10000001000000元，以及其元，以及其他费用他费用3000