税收学第14章外资企业所得税

1、编辑ppt第十四章第十四章 外资企业所得税外资企业所得税 编辑ppt第一节第一节 概论概论编辑ppt一、政策原则一、政策原则n、维护国家主权和经济利益、维护国家主权和经济利益n、遵循税收国际惯例、遵循税收国际惯例n、进一步扩大对外开放、进一步扩大对外开放n、贯彻国家的产业政策、贯彻国家的产业政策编辑ppt二、制度演变二、制度演变编辑ppt（一）（一）8080年代建立涉外企业所年代建立涉外企业所得税制得税制n19801980年年中华人民共和国中外合资企业中华人民共和国中外合资企业所得税法所得税法n19811981年年中华人民共和国外国企业所得中华人民共和国外国企业所得税法税法。编辑ppt（二）（

2、二）9090年代涉外企业所得税年代涉外企业所得税制的统一制的统一n19911991年年外商投资企业和外国企业所得外商投资企业和外国企业所得税法税法编辑ppt（三）外商投资企业和外国企（三）外商投资企业和外国企业所得税发展趋势业所得税发展趋势n统一内外资企业所得税统一内外资企业所得税 编辑ppt第二节第二节 基本制度基本制度 编辑ppt一、纳税人一、纳税人编辑ppt（一）外商投资企业（一）外商投资企业n1 1、中外合资经营企业、中外合资经营企业n2 2、中外合作经营企业、中外合作经营企业n3 3、外资企业、外资企业编辑ppt（二）外国企业（二）外国企业n总机构不设在我国，但在我国境内设立机构、总

3、机构不设在我国，但在我国境内设立机构、场所、从事生产、经营，或虽未设立机构、场场所、从事生产、经营，或虽未设立机构、场所，而有来源于我国境内所得的外国公司、企所，而有来源于我国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。还包括不组成企业法人，业和其他经济组织。还包括不组成企业法人，但从事中外合作经营的外国合作者。但从事中外合作经营的外国合作者。n对不组成企业法人，由合作各方分别计算纳税对不组成企业法人，由合作各方分别计算纳税的，合作中方应按照内资企业有关的税收法规的，合作中方应按照内资企业有关的税收法规计算缴纳企业所得税；对合作外方应视为外国计算缴纳企业所得税；对合作外方应视为外国公司、企业和其他

4、经济组织在中国境内设立机公司、企业和其他经济组织在中国境内设立机构、场所，按照构、场所，按照外商投资企业和外国企业所外商投资企业和外国企业所得税法得税法的规定缴纳企业所得税，但不得享受的规定缴纳企业所得税，但不得享受外商投资企业的税收优惠待遇。外商投资企业的税收优惠待遇。编辑pptn对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共同承担投资风险的，可以由企业申请，盈亏，共同承担投资风险的，可以由企业申请，经当地税务机关批准，依照经当地税务机关批准，依照外商投资办和外外商投资办

5、和外国企业所得税法国企业所得税法的规定，统一计算缴纳企业的规定，统一计算缴纳企业所得税，并享受外商投资企业的税收优惠待遇。所得税，并享受外商投资企业的税收优惠待遇。 n香港、澳门、台湾同胞和华侨投资兴办的企业，香港、澳门、台湾同胞和华侨投资兴办的企业，也适用外商投资企业和外国企业所得税。也适用外商投资企业和外国企业所得税。编辑ppt二、征税对象与纳税义务二、征税对象与纳税义务编辑ppt（一）征税对象（一）征税对象n生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得编辑ppt（二）纳税义务（二）纳税义务 n1 1、外商投资企业纳税义务。外商投资企业一、外商投资企业纳税义务。外商投资企业一般总机构设在我

6、国境内，属于在我国注册登记，般总机构设在我国境内，属于在我国注册登记，并受我国法律保护的法人或居民公司，应该根并受我国法律保护的法人或居民公司，应该根据居民管辖权原则，对其来源于我国境内、境据居民管辖权原则，对其来源于我国境内、境外的所得征收所得税。外的所得征收所得税。n 2 2、外国企业纳税义务。外国企业一般总机构、外国企业纳税义务。外国企业一般总机构设在境外，在我国境内设立机构、场所，或未设在境外，在我国境内设立机构、场所，或未设立机构、场所，属于非居民企业，外国企业设立机构、场所，属于非居民企业，外国企业仅就来源于我国境内的所得征税。仅就来源于我国境内的所得征税。编辑ppt三、税率三、税

7、率n外商投资企业取得的所得，和在我国境内设立从事生外商投资企业取得的所得，和在我国境内设立从事生产、经营的机构、场所取得的所得，按照比例税率征产、经营的机构、场所取得的所得，按照比例税率征税，税率为税，税率为30%30%。另按应纳税所得额征收。另按应纳税所得额征收3%3%的地方所得的地方所得税。两项合计税率为税。两项合计税率为33%33%。n外国企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源外国企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其于我国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该他所得，或者虽设有机构、场

8、所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，除国家另有规定（如财机构、场所没有实际联系的，除国家另有规定（如财产转让收入的计算）外，应按收入全额计算征税，税产转让收入的计算）外，应按收入全额计算征税，税率为率为10%10%。 编辑ppt第三节第三节 应税收入应税收入 编辑ppt一、应税收入确认的一般规定一、应税收入确认的一般规定 n1 1、以分期收款方式销售产品的，可按交付产、以分期收款方式销售产品的，可按交付产品或者商品开出发票的日期，确定销售收入的品或者商品开出发票的日期，确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期，确定销售收入的实

9、现。日期，确定销售收入的实现。n2 2、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过时间超过1 1年的，按完工进度或完成的工作量年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。确定收入的实现。n3 3、为其他企业加工、制造大型机构设备、船、为其他企业加工、制造大型机构设备、船舶等，持续时间超过舶等，持续时间超过1 1年的，可按完工进度或年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。完成的工作量确定收入的实现。编辑ppt二、应税收入确认的特殊规定二、应税收入确认的特殊规定n1 1、中外合作经营企业采取产品分成方式、中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分

10、得产品时，即为取得收入，的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或参照当时的市场价格计算。格或参照当时的市场价格计算。n2 2、外国企业从事合作开采石油资源的，、外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收入，合作者在分得原油时，即为取得收入，其收入额应按参照国际市场同类品质的其收入额应按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。原油价进行定期调整的价格计算。编辑pptn3 3、企业接受的非货币资产捐赠（包括固定资、企业接受的非货币资产捐赠（包括固定资产、无形资产和其他货物），应当按照合理的产、无形资

11、产和其他货物），应当按照合理的价格估价，计入有关资产项目，同时作为企业价格估价，计入有关资产项目，同时作为企业本年度的收益计算缴纳企业所得税。企业接受本年度的收益计算缴纳企业所得税。企业接受的货币捐赠应一次性计入企业当年度收益，计的货币捐赠应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。算缴纳企业所得税。n4 4、企业的应付末付款，凡是债权人逾期、企业的应付末付款，凡是债权人逾期2 2年没年没有要求偿还的，应当计入企业本年度收益计算有要求偿还的，应当计入企业本年度收益计算缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。编辑pptn 5 5、企业取得的收入为其他非货币资产或者权、企业取得的收入为其他非货币资产或

12、者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算估定。估定。n 6 6、从事房地产开发经营的企业预售房地产并、从事房地产开发经营的企业预售房地产并取得预收款的，当地主管税务机关可按预计利取得预收款的，当地主管税务机关可按预计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移、并按季预征所得税，待该项房地产产权转移、销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补

13、税额。所得税额计算应退补税额。编辑pptn7 7、对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从、对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境内分取的发行收入，属于在中国境内没中国境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、场所而有来源于中国境内的版权有设立机构、场所而有来源于中国境内的版权所得，应当征收所得税；所得，应当征收所得税； n8 8、外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商、外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企

14、业所得税。在计算征企业当期收入计算缴纳企业所得税。在计算征收企业所得税时，可以从企业开始营业之日起收企业所得税时，可以从企业开始营业之日起分分5 5年平均计入各期收入计算纳税。年平均计入各期收入计算纳税。编辑pptn9 9、对生产性外商投资企业在筹办期间取、对生产性外商投资企业在筹办期间取得的非生产性经营收入，减除与收入有得的非生产性经营收入，减除与收入有关的成本、费用和损失的余额，作为企关的成本、费用和损失的余额，作为企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，但可以不作为计算减免税优惠期得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。的获利年度。n1010、股

15、票转让净收益。、股票转让净收益。n1111、企业发行股票，期发行价高于股票、企业发行股票，期发行价高于股票面值的溢价。面值的溢价。编辑pptn1212、从事房地产业务的外商投资企业与境外企、从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，委托境业签订房地产代销、包销合同或协议，委托境外企业在境外销售其位于我国境内房地产的，外企业在境外销售其位于我国境内房地产的，应按境内外企业向购房人销售的价格，作为房应按境内外企业向购房人销售的价格，作为房地产销售收入，外商投资企业向境外代销、包地产销售收入，外商投资企业向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成销企业支付的各

16、项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，应提供完整、有效的凭证资料，费等劳务费用，应提供完整、有效的凭证资料，经主管税务机关审核确认后，可作为外商投资经主管税务机关审核确认后，可作为外商投资企业的费用开支。但实际列支数额不得超过房企业的费用开支。但实际列支数额不得超过房地产销售收入的地产销售收入的10%10%。编辑ppt1313、外商投资企业的咨询收入，、外商投资企业的咨询收入，按以下规定处理。按以下规定处理。n（1 1）外商投资企业、代表机构单独与客户签）外商投资企业、代表机构单独与客户签订合同，为客户提供咨询业务所取得的收入，订合同，为客户提供咨询业务所取得的收入，应全部作为外商投资企业、

17、代表机构收入，在应全部作为外商投资企业、代表机构收入，在其机构所在地申报缴纳企业所得税。凡其提供其机构所在地申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务全部发生在我国境内的，应全额在我国的服务全部发生在我国境内的，应全额在我国申报缴纳企业所得税；若其提供的服务同时发申报缴纳企业所得税；若其提供的服务同时发生在境内和境外的，应以劳务发生地为原则，生在境内和境外的，应以劳务发生地为原则，划分境内和境外收入，并就在我国境内提供服划分境内和境外收入，并就在我国境内提供服务所取得的收入申报纳税。一般情况下，上述务所取得的收入申报纳税。一般情况下，上述咨询业务中凡以我国境内客户为服务对象的，咨询业务中凡以我国境内客

18、户为服务对象的，其划为我国境内业务收入不应低于总收入的其划为我国境内业务收入不应低于总收入的60%60%。编辑pptn（2 2）境外咨询企业与境内外商投资企业或代）境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构共同与客户签订合同，提供咨询业务取表机构共同与客户签订合同，提供咨询业务取得的收入，首先应按工作量或合同规定等合理得的收入，首先应按工作量或合同规定等合理的比例，划分境内和境外企业或机构各自的收的比例，划分境内和境外企业或机构各自的收入。境内外商投资企业或代表机构应就其划分入。境内外商投资企业或代表机构应就其划分的收入申报缴纳企业所得税。上述咨询业务中的收入申报缴纳企业所得税。上述咨询业务中凡

19、以我国境内客户为服务对象的，其划为我国凡以我国境内客户为服务对象的，其划为我国境内外商投资企业或代表机构收入不应低于总境内外商投资企业或代表机构收入不应低于总收入的收入的60%60%。凡境外企业派人来华参与客户咨。凡境外企业派人来华参与客户咨询业务，应再按劳务发生地原则，就该项业务询业务，应再按劳务发生地原则，就该项业务中划为该境外企业的收入部分，以不低于中划为该境外企业的收入部分，以不低于50%50%为标准，再行确定该境外企业的境内业务收入。为标准，再行确定该境外企业的境内业务收入。 编辑ppt第四节第四节 税前扣除税前扣除 编辑ppt一、不准扣除项目一、不准扣除项目n1 1、固定资产的购置

20、、建造支出。、固定资产的购置、建造支出。n2 2、无形资产的受让、开发支出。、无形资产的受让、开发支出。n3 3、资本的利息。、资本的利息。n4 4、各项所得税税款。、各项所得税税款。n5 5、违法经营罚款、被没收财物损失和罚款。、违法经营罚款、被没收财物损失和罚款。n6 6、各项税收的滞纳金和罚款。、各项税收的滞纳金和罚款。n7 7、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。n8 8、支付给总机构的特许权使用费。、支付给总机构的特许权使用费。n9 9、用于我国境内公益、救济性质以外的捐赠。、用于我国境内公益、救济性质以外的捐赠。n1010、与生产经营业务无

21、关的其他支出。、与生产经营业务无关的其他支出。 编辑ppt二、限额扣除项目二、限额扣除项目 n1 1、支付给总机构的管理费。、支付给总机构的管理费。n2 2、借款利息。、借款利息。n（1 1）属于与生产、经营有关的、合理的）属于与生产、经营有关的、合理的借款利息。借款利息。n（2 2）企业在筹建期间因自有资金不足而）企业在筹建期间因自有资金不足而贷款投资的，其在建设期间支付的利息。贷款投资的，其在建设期间支付的利息。企业在生产经营期间，用借款购置设备企业在生产经营期间，用借款购置设备或进行扩建形成的固定资产。或进行扩建形成的固定资产。编辑pptn 3 3、交际应酬费。全年销货净额在、交际应酬费

22、。全年销货净额在15001500万元以万元以下的，不得超过销货净额的下的，不得超过销货净额的55；全年销货净；全年销货净额超过额超过1500 1500 万元的部分万元的部分, ,不得超过该部分销货不得超过该部分销货净额的净额的33。全年业务收入总额在。全年业务收入总额在500500万元以下万元以下的，不得超过业务收入总额的的，不得超过业务收入总额的1010；全年业务；全年业务收入总额超过收入总额超过500500万元的，不得超过该部分业万元的，不得超过该部分业务的收入总额的务的收入总额的55。n 4 4、汇兑损益。企业在筹建和生产、经营中发、汇兑损益。企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国

23、家另有规定外，应当合理生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理地列为各所属期间的损益。地列为各所属期间的损益。编辑ppt n5 5、工资和福利费。企业支付给职工的工、工资和福利费。企业支付给职工的工资和福利费，应报送其支付标准和所依资和福利费，应报送其支付标准和所依据的文件及资料，经当地税务机关审核据的文件及资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。但是，企业不得列同意后，准予列支。但是，企业不得列支在我国境内工作职工的境外社会保险支在我国境内工作职工的境外社会保险费。费。编辑pptn 6 6、坏帐准备金。从事信贷、租赁等业务的企、坏帐准备金。从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经

24、当地税务机关批业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括同业折借），准，逐年按年末放款余额（不包括同业折借），计提不超过计提不超过3%3%的坏帐准备，从该年度应纳税所的坏帐准备，从该年度应纳税所得税额中扣除。其他行业按年末应收帐款余额得税额中扣除。其他行业按年末应收帐款余额计提，计提比例为：农业企业、施工企业、房计提，计提比例为：农业企业、施工企业、房地产开发企业为地产开发企业为1%1%；对外经济合作企业为；对外经济合作企业为2%2%；其他行业为其他行业为3 35%5%。n企业实际发生的坏帐损失，超过上一年度计提企业实际发生的坏帐损失，超过上一年度计提的坏帐准备部分

25、，可列为当期的损失；小于上的坏帐准备部分，可列为当期的损失；小于上年度的部分，应计入本年度的应纳税所得额。年度的部分，应计入本年度的应纳税所得额。企业的坏帐损失须经当地税务机关的审核认可。企业的坏帐损失须经当地税务机关的审核认可。编辑pptn7 7、境外缴纳的所得税。外国企业在我国境内、境外缴纳的所得税。外国企业在我国境内设立的机构、场所取得的、发生在我国境外的设立的机构、场所取得的、发生在我国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费等，已在境外缴纳利息、租金、特许权使用费等，已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以

26、作为的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。费用扣除。n8 8、企业租用厂房、场地、饭店、宾馆、招待、企业租用厂房、场地、饭店、宾馆、招待所等作为生产、经营场所，作为承租方的企业所等作为生产、经营场所，作为承租方的企业直接向有关部门支付的土地使用费，应转作出直接向有关部门支付的土地使用费，应转作出租方的支出项目，由出租方开具相应的租金收租方的支出项目，由出租方开具相应的租金收入发票，承租方依据租金收入发票所列的场地入发票，承租方依据租金收入发票所列的场地租金数额在税前扣除。租金数额在税前扣除。编辑pptn9 9、技术开发费。企业在我国境内发生的技术、技术开发费。企业在我国境内发生的技

27、术开发费，包括研究开发新产品、新技术、新工开发费，包括研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、中间试验费、研究机构人员工资图书资料费、中间试验费、研究机构人员工资等不受限制，计入企业管理费在税前扣除。如等不受限制，计入企业管理费在税前扣除。如果比上年度增长果比上年度增长10%10%以上，经税务机关批准后，以上，经税务机关批准后，可再按其实际发生额的可再按其实际发生额的50%50%，在当年应应纳税，在当年应应纳税所得额中扣除。加计扣除如果

28、大于当年应纳税所得额中扣除。加计扣除如果大于当年应纳税所得额不足抵扣的，超过部分当年和以后年度所得额不足抵扣的，超过部分当年和以后年度均不再抵扣。均不再抵扣。编辑pptn1010、资助科研开发费用。、资助科研开发费用。n1111、按照国家有关规定，为其雇员提存、按照国家有关规定，为其雇员提存了医疗保险基金、住房公积金、退休养了医疗保险基金、住房公积金、退休养保险基金，可根据现行财务会计制度规保险基金，可根据现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费、工会经定的标准，计提职工教育经费、工会经费。企业发生的不属于上述五项计提开费。企业发生的不属于上述五项计提开支范围内的其他职工福利支出，在不超支

29、范围内的其他职工福利支出，在不超过企业全年职工税前列支工资总额过企业全年职工税前列支工资总额14%14%内内扣除。扣除。编辑ppt第五节第五节 资产处理资产处理n一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理n二、无形资产的税务处理二、无形资产的税务处理n三、递延资产的税务处理三、递延资产的税务处理n四、存货计价四、存货计价编辑ppt五、资产重估变值五、资产重估变值n外商投资企业改组、或与其他企业合并成股份外商投资企业改组、或与其他企业合并成股份制企业，原外商投资企业已在工商行政管理部制企业，原外商投资企业已在工商行政管理部门注销登记，其资产转为认股投资的价值与其门注销登记，其资产转为认股投资的

30、价值与其帐面价值变动部分应计入原外商投资企业损益，帐面价值变动部分应计入原外商投资企业损益，计算缴纳企业所得税。新组成的股份制企业可计算缴纳企业所得税。新组成的股份制企业可以对原外商投资企业的资产，按重估确认的价以对原外商投资企业的资产，按重估确认的价值作为投资入帐，并据以计算资产的折旧和摊值作为投资入帐，并据以计算资产的折旧和摊销。否则，新组成的股份制企业中原外商投资销。否则，新组成的股份制企业中原外商投资企业的资产重估价值变动部分，不计入企业资企业的资产重估价值变动部分，不计入企业资产价值。或计入企业资产价值计提折旧或摊销，产价值。或计入企业资产价值计提折旧或摊销，但在办理年度纳税申报时相

31、应调整应税所但在办理年度纳税申报时相应调整应税所得。得。 编辑ppt第六节第六节 应税所得应税所得编辑ppt一、会计利润的计算一、会计利润的计算n1 1、制造业、制造业n2 2、商业、商业n3 3、服务业、服务业n4 4、其他行业、其他行业编辑ppt二、计算应纳税所得额有关规二、计算应纳税所得额有关规定定 n1 1、应纳税所得额的核定。企业不能提供完整、应纳税所得额的核定。企业不能提供完整、准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，依照税法实施细则规定，当地税务所得额的，依照税法实施细则规定，当地税务机关可以参考同行业或者类似行业的利润水平机关可

32、以参考同行业或者类似行业的利润水平核定利润率，计算其应纳税所得额。企业不能核定利润率，计算其应纳税所得额。企业不能提供完整、准确的收入凭证，不能正确申报收提供完整、准确的收入凭证，不能正确申报收入额的，当地税务机关可以采用成本、费用加入额的，当地税务机关可以采用成本、费用加合理的利润等方法予以核定，确定其应纳税所合理的利润等方法予以核定，确定其应纳税所得额。得额。n2 2、外国航空、海运企业从事国际运输业务，、外国航空、海运企业从事国际运输业务，以其在我国境内起运客货收入总额的以其在我国境内起运客货收入总额的5%5%为应纳为应纳税所得额。税所得额。编辑pptn3 3、外商投资企业在我国境内投资

33、于其他企业，、外商投资企业在我国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润（股息），可不从接受投资的企业取得的利润（股息），可不计入本企业应纳税所得额；但该投资所发生的计入本企业应纳税所得额；但该投资所发生的费用和损失，也不得冲减本企业应纳税所得额。费用和损失，也不得冲减本企业应纳税所得额。n4 4、外商投资企业经过有关部门批准，以实物、外商投资企业经过有关部门批准，以实物或无形资产及其他非货币资产向其他企业投资或无形资产及其他非货币资产向其他企业投资的，其投资资产经投资合同认定的价值与原帐的，其投资资产经投资合同认定的价值与原帐面净值之间的差额，应视为财产转让收益，计面净值之间的差额，应

34、视为财产转让收益，计入企业当期应纳税所得。入企业当期应纳税所得。 编辑ppt三、关联企业之间的转让定价三、关联企业之间的转让定价编辑ppt（一）关联企业及其转让定价（一）关联企业及其转让定价n我国税法规定，当一个企业与其他企业我国税法规定，当一个企业与其他企业之间有下列关系之一者，就被认定为关之间有下列关系之一者，就被认定为关联企业或有关联关系的企业：（联企业或有关联关系的企业：（1 1）在资）在资金、经营、购销等方面，存在直接或间金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系；（接的拥有或者控制关系；（2 2）直接或间）直接或间接地同为第三者所拥有或者控制；（接地同为第三者所拥有或者

35、控制；（3 3）其他在利益上相关联的关系。其中的所其他在利益上相关联的关系。其中的所谓谓“控制控制”，包括管理控制和股权控制。，包括管理控制和股权控制。编辑pptn具体来讲：（具体来讲：（1 1）相互间直接或间接持有其中）相互间直接或间接持有其中一方股份总和达一方股份总和达25%25%或以上；（或以上；（2 2）直接或间同）直接或间同为第三者所拥有或控制；（为第三者所拥有或控制；（3 3）企业与另一企）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金业之间借贷资金占企业自有资金50%50%以上，或以上，或企业借贷资金总额的企业借贷资金总额的10%10%或以上由另一企业担或以上由另一企业担保的；（保的；

36、（4 4）企业的董事或经理等高级管理人）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事由另一企业委派；员一半以上或有一名常务董事由另一企业委派；（5 5）企业的生产经营活动必须有另一企业提）企业的生产经营活动必须有另一企业提供的特权才能正常进行；（供的特权才能正常进行；（6 6）企业生产经营）企业生产经营购进的原料、零配件由另一企业所控制或供应；购进的原料、零配件由另一企业所控制或供应；（7 7）企业生产的产品或商品销售是由另一企）企业生产的产品或商品销售是由另一企业控制；（业控制；（8 8）对企业生产经营、交易具有实）对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益相关联关系。际控制的其他

37、利益相关联关系。编辑ppt（二）关联企业转让定价的税（二）关联企业转让定价的税务调整。务调整。编辑ppt1 1、购销业务。、购销业务。n企业与关联企业之间的购销业务企业与关联企业之间的购销业务, ,不按独立企不按独立企业之间的业务往来作价的业之间的业务往来作价的, ,税务机关可以依照税务机关可以依照下列顺序和方法进行调整：下列顺序和方法进行调整：n（1 1）可比非受控价格法。即按照独立企业之）可比非受控价格法。即按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格进行调整。间进行相同或者类似业务活动的价格进行调整。n（2 2）转售价格法。即按照再销售给无关联关）转售价格法。即按照再销售给无关联关系的

38、第三者价格应该取得的利润水平进行调整。系的第三者价格应该取得的利润水平进行调整。n（3 3）成本加价法。即按成本加合理的费用和）成本加价法。即按成本加合理的费用和利润进行调整。利润进行调整。 n（4 4）对于关联企业的转让定价难以依次采用）对于关联企业的转让定价难以依次采用上述任何一种方法进行调整的情况下，税务机上述任何一种方法进行调整的情况下，税务机关可以根据需要，采用其他方法进行调整。关可以根据需要，采用其他方法进行调整。编辑pptn2 2、融通资金。、融通资金。n3 3、 提供劳务。提供劳务。n4 4、转让财产、转让财产、n5 5、管理费。企业不得列支其关联企业支付的、管理费。企业不得列

39、支其关联企业支付的管理费。因为关联企业间的关系属于独立法人管理费。因为关联企业间的关系属于独立法人与独立法人的关系，其相互之间的商业和财务与独立法人的关系，其相互之间的商业和财务关系应按独立企业之间的业务往来处理，不应关系应按独立企业之间的业务往来处理，不应因资本或管理上存在控制与被控制关系而产生因资本或管理上存在控制与被控制关系而产生行政管理行为。行政管理行为。 编辑ppt四、亏损抵补方法四、亏损抵补方法n外商投资企业和外国企业在我国境内设外商投资企业和外国企业在我国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得年度亏损，可以用下

40、一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过可以逐年延续弥补，但最长不得超过5 5年，年，该项弥补应逐年依序连续计算。该项弥补应逐年依序连续计算。 编辑ppt第七节第七节 优惠政策优惠政策 编辑ppt一、产业税收优惠一、产业税收优惠编辑ppt1 1、新办的生产性外投资企业税、新办的生产性外投资企业税收优惠。收优惠。n新办的生产性外投资企业，经营期在新办的生产性外投资企业，经营期在1010年以上的，从开始获利的年度起，第年以上的，从开始获利的年度起，第1 1年年和第和第2 2年免征所得税，第年免征所得税，第3 3至第至第

41、5 5年减半征年减半征收所得税。收所得税。编辑pptn例例1 1：某生产性中外合资经营企业，经营期：某生产性中外合资经营企业，经营期2020年，各年获利情况如下年，各年获利情况如下 （单位：万元）（单位：万元）n计算该外商投资企业计算该外商投资企业19941994年至年至20022002年应纳企业年应纳企业所得税所得税 （所得税税率（所得税税率30%30%，免征地方所得税）。，免征地方所得税）。n解：解：n19961996年为获利年度，年为获利年度，19961996年、年、19971997年免税年免税n19981998年应纳所得税年应纳所得税23023030%30%50%50%34.534.5

42、万万元元n19991999年应纳所得税年应纳所得税41041030%30%50%50%61.561.5万万元元n20002000年应纳所得税年应纳所得税54054030%30%50%50%8181万元万元n20012001年应纳所得税年应纳所得税47047030%30%141141万元万元n20022002年应纳所得税年应纳所得税62062030%30%186186万元万元 编辑ppt2 2、追加投资项目的优惠。、追加投资项目的优惠。n从事经国务院批准的从事经国务院批准的外商投资产业指导目录外商投资产业指导目录中的鼓励类项目的外商投资企业，凡符合以下中的鼓励类项目的外商投资企业，凡符合以下条件

43、之一的，其投资者在原合同以外追加投资条件之一的，其投资者在原合同以外追加投资项目所取得的所得，可单独计算并享受第一年项目所取得的所得，可单独计算并享受第一年和第二年免征企业所得税，第三至第五年减半和第二年免征企业所得税，第三至第五年减半征收企业所得税定期减免优惠：征收企业所得税定期减免优惠：(1)(1)追加投资追加投资形成的新增注册资本额达到或超过形成的新增注册资本额达到或超过60006000万美元万美元的；的；(2)(2)追加投资形成的新增注册资本额达到追加投资形成的新增注册资本额达到或超过或超过15001500万美元，且达到或超过企业原注册万美元，且达到或超过企业原注册资本资本5050的。

44、外商投资企业对追加投资项目的的。外商投资企业对追加投资项目的生产、经营情况，与其先期投资的生产、经营生产、经营情况，与其先期投资的生产、经营情况应加以区分，分别设立账册、凭证，准确情况应加以区分，分别设立账册、凭证，准确计算各自应纳税所得额。计算各自应纳税所得额。编辑ppt3 3、新办的从事基础设施项目建、新办的从事基础设施项目建设企业的所得税定期优惠。设企业的所得税定期优惠。n在我国境内任何地区设立的从事港口、码头建在我国境内任何地区设立的从事港口、码头建设的中外合资经营企业，在海南经济特区设立设的中外合资经营企业，在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、的从事机场、港口

45、、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目和从事农业开发经煤矿、水利等基础设施项目和从事农业开发经营的外商投资企业，在上海浦东新区设立的从营的外商投资企业，在上海浦东新区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站等能事机场、港口、码头、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在1515年以上的，从开始获利年度起，第年以上的，从开始获利年度起，第1 1年至第年至第5 5年免征企业所得税，第年免征企业所得税，第6 6年至第年至第1010年减半征收年减半征收企业所得税。企业所得税。编辑ppt4 4、产品出口企业税收优惠。、产品出口企

46、业税收优惠。n在依照税法规定免征、减征所得税期满在依照税法规定免征、减征所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值产品产值70%70%以上的，可按税法规定减半以上的，可按税法规定减半征收。但经济特区和经济技术开发区，征收。但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按以及其他已按15%15%的税率缴纳所得税的产的税率缴纳所得税的产品出口企业，在延长减半征税期间税率品出口企业，在延长减半征税期间税率低于低于10%10%的，按的，按10%10%的税率征收。的税率征收。编辑ppt5 5、先进技术企业税收优惠。、先进技术企业税收优惠。n依照税法规定免征、减征期满后

47、仍为先依照税法规定免征、减征期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长率延长3 3年减半征收。但经济特区和经济年减半征收。但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按技术开发区，以及其他已按15%15%的税率缴的税率缴纳所得税的先进技术个业，延长减半征纳所得税的先进技术个业，延长减半征税后期间税率低于税后期间税率低于10%10%的，按的，按10%10%的税率的税率征收。征收。编辑ppt6 6、从事农业、林业、牧业和设、从事农业、林业、牧业和设在经济不发达的边远地区在经济不发达的边远地区n依照前两条规定享受免税、减税待遇期依照前两条规定享受免税、减税待遇期

48、满后，经企业申请，国务院税务主管部满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的门批准，在以后的1010年内可以继续按应年内可以继续按应纳税额减征纳税额减征15%15%到到30%30%的企业所得税。的企业所得税。编辑ppt7 7、股份制改组企业减免税。、股份制改组企业减免税。n外商投资企业改组或与其他企业合并成为股份外商投资企业改组或与其他企业合并成为股份制企业。原外商投资企业在工商行政管理部门制企业。原外商投资企业在工商行政管理部门办理了注销登记，新组成的股份制企业凡同时办理了注销登记，新组成的股份制企业凡同时符合以下条件的，可以享受定期减免税优惠：符合以下条件的，可以享受定期减免税优惠

49、：原外商投资企业的实际经营期末达到税法规定原外商投资企业的实际经营期末达到税法规定的可以享受有关定期减免税优惠的经营期限的，的可以享受有关定期减免税优惠的经营期限的，已按规定补缴了已免征、减征的企业所得税。已按规定补缴了已免征、减征的企业所得税。不符合以上条件的，新组成的股份制企业可以不符合以上条件的，新组成的股份制企业可以依照税法规定继续享受上述税收优惠至期依照税法规定继续享受上述税收优惠至期满。满。 编辑ppt二、地区税收优惠二、地区税收优惠 编辑ppt1 1、设在经济特区的外商投资企、设在经济特区的外商投资企业业n在经济特区设立机构、场所从事生产、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的

50、外国企业，和设在经济技术开发经营的外国企业，和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按区的生产性外商投资企业，减按15%15%的税的税率征收企业所得税。其中：经济特区是率征收企业所得税。其中：经济特区是指依法设立或经国务院批准设立的深圳、指依法设立或经国务院批准设立的深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区；经珠海、汕头、厦门和海南经济特区；经济技术开发区，是指经国务院批准设立济技术开发区，是指经国务院批准设立的经济技术开发区。的经济技术开发区。编辑ppt n2 2、设在沿海经济开放区和经济特区、经、设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区，以及济技术开发区所在城市的老市区

51、，以及国务院批准开放的沿边城市、沿江城市国务院批准开放的沿边城市、沿江城市和内陆、边境、沿海地区省会（首府）和内陆、边境、沿海地区省会（首府）城市的生产性外商投资企业，除了属于城市的生产性外商投资企业，除了属于技术、知识密集的项目，或外商投资在技术、知识密集的项目，或外商投资在30003000万美元以上，回收投资期较长的项万美元以上，回收投资期较长的项目可减按目可减按15%15%税率征收企业所得税外，其税率征收企业所得税外，其他均减按他均减按24% 24% 的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。编辑pptn3 3、在国务院确定的国家高新技术产业开、在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立

52、的被认定为高新技术企业，自发区设立的被认定为高新技术企业，自其被认定为高新技术企业或新技术企业其被认定为高新技术企业或新技术企业之日所属的纳税年度起，减按之日所属的纳税年度起，减按1515税率税率缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。编辑pptn4 4、在经济特区设立的从事服务性行业的、在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过外商投资企业，外商投资超过500500万美元，万美元，经营期在经营期在1010年以上的，按年以上的，按15%15%税率征税。税率征税。经企业业申请，当地税务机关批准，从经企业业申请，当地税务机关批准，从开始获利年度起，第开始获利年度起，第1 1年免税，第年免税

53、，第2 2年和年和第第3 3年减半征税。年减半征税。编辑ppt n 5 5、在经济特区和国务院批准的其他地、在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或者分行融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过由总行拨入营运资金超过1,0001,000万美元，万美元，经营期在经营期在1010年以上的，经企业申请，当年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利年度起，地税务机关批准，从开始获利年度起，第第1 1年免税，第年免税，第2 2年和第年和第3 3年减半征收。年减半征收。编辑pptn6 6、对设在西

54、部地区国家鼓励类产业的外、对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业，减按商投资企业，减按1515的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。编辑ppt三、预提所得税优惠三、预提所得税优惠 编辑ppt四、再投资退税优惠四、再投资退税优惠n 1 1、外商投资企业的外国投资者从企业分、外商投资企业的外国投资者从企业分得的利润直接用于该企业再投资，增加注册资得的利润直接用于该企业再投资，增加注册资本，或者作为资本投资开办其它企业，经营期本，或者作为资本投资开办其它企业，经营期不少于不少于5 5年的，经投资者申请，税务机关批准，年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已纳所得税税款的退还其再

55、投资部分已纳所得税税款的40%40%。n 2 2、外国投资者将从企业分得的利润，在、外国投资者将从企业分得的利润，在我国境内再投资举办、扩建产品出口企业或者我国境内再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，经营期不少于先进技术企业，经营期不少于5 5年的，或者将年的，或者将从海南特区内的企业获得的利润直接再投资于从海南特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区的基础设施建设项目和农业开发海南经济特区的基础设施建设项目和农业开发企业，经申请由税务机关批准后，全部退还其企业，经申请由税务机关批准后，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资部分已缴纳的企业所得税税款。编辑ppt 3

56、 3、再投资退税的计算公式、再投资退税的计算公式如下：如下：n 再投资应退税额再投资额再投资应退税额再投资额/1/1（实际适用的所得税税率地方所得税（实际适用的所得税税率地方所得税税率）税率） 实际适用的所得税税率实际适用的所得税税率退退税率税率编辑ppt五、购买国产设备的税收抵免五、购买国产设备的税收抵免n外商投资企业从事符合我国国务院规定外商投资企业从事符合我国国务院规定的投资项目，在投资总额以内购买我国的投资项目，在投资总额以内购买我国生产的设备，这部分设备投资的生产的设备，这部分设备投资的40%40%可以可以从设备购置当年比前一年新增的企业所从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免

57、。如果企业当年新增的所得得税中抵免。如果企业当年新增的所得税不足抵免，其余额可以用以后年度新税不足抵免，其余额可以用以后年度新增的企业所得税抵免（以设备购置前一增的企业所得税抵免（以设备购置前一年的所得税税额为基数），但是延续抵年的所得税税额为基数），但是延续抵免的期限最长不得超过免的期限最长不得超过5 5年。年。 编辑ppt第八节第八节 应纳税额应纳税额 编辑ppt一、应纳所得税额的计算方法一、应纳所得税额的计算方法n外商投资企业和外国企业所得税及其地外商投资企业和外国企业所得税及其地方所得税的应纳税额，实行按年计算、方所得税的应纳税额，实行按年计算、分季预缴。季度终了后分季预缴。季度终了后

58、1515日内预缴；年日内预缴；年度终了后度终了后5 5个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：n应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税适用税率率n应纳地方所得税额应纳税所得额应纳地方所得税额应纳税所得额适适用税率用税率编辑ppt（一）季度预缴税额的计算（一）季度预缴税额的计算n企业分季预缴所得税时，应当按季度的实际应企业分季预缴所得税时，应当按季度的实际应纳税所得额计算应纳税额；也可以根据上年应纳税所得额计算应纳税额；也可以根据上年应纳税所得额的四分之一计算应纳税额，或者按纳税所得额的四分之一计算应纳税额，或者按照当地税务

59、机关认可的其他方法计算应纳税额照当地税务机关认可的其他方法计算应纳税额预缴。预缴。n季度预缴企业所得税税额季度应纳税所得额季度预缴企业所得税税额季度应纳税所得额适用税率（适用税率（30%30%）n或上年度应纳税所得额或上年度应纳税所得额1/41/4适用税率适用税率（30%30%）n季度预缴地方所得税税额季度应纳税所得额季度预缴地方所得税税额季度应纳税所得额适用税率（适用税率（3%3%）n或上年度应纳税所得额或上年度应纳税所得额1/41/4适用税率适用税率（3%3%）编辑ppt( (二）年度汇算清缴税额的计算二）年度汇算清缴税额的计算n企业的所得税额和地方所得税额，都应当在分企业的所得税额和地方

60、所得税额，都应当在分季度预缴的基础上，于年度终了后汇算清缴，季度预缴的基础上，于年度终了后汇算清缴，多退少补。其应纳税额的计算公式为：多退少补。其应纳税额的计算公式为：n1 1、全年应纳企业所得税全年应纳税所得额、全年应纳企业所得税全年应纳税所得额适用税率（适用税率（30%30%）n全年应汇算清缴企业所得税全年应纳企业所全年应汇算清缴企业所得税全年应纳企业所得税税额得税税额1 1至至4 4季度已预缴企业所得税税额季度已预缴企业所得税税额n2 2、全年应纳地方所得税税额全年应纳税所、全年应纳地方所得税税额全年应纳税所得额得额适用税率（适用税率（3%3%）n全年应汇算清缴地方所得税额全年应纳地方全