税务筹划五中国主要税务制度筹划

1、编辑pptq邹海燕先生为中国执业注册会计师，中国财政部和中国证监会核准的证券上市资格注册会计师，澳大利亚国家会计师(MNIA)，注册特许财务策划师(FChFP)q邹先生为中国税务专业毕业，香港理工大学企业管理文凭q邹先生曾任职中国财政厅、税务局、会计师事务所，香港KPMG国际会计师行，香港上市公司和金融机构q邹先生现为香港理工大学、香港城市大学、香港大学税务商务专题客席教授；中国清华大学、上海交通大学、华南理工大学、首都对外经贸大学客席教授；ACCA、AIA、HKICS等香港各大专业团体和商会的中国税务商务专题导师q香港信报财经、东方日报、经济日报、大公报、出口商会会刊，台湾工商时报、工商协会

2、，中国经营报、广州日报、涉外税务等媒体特邀专栏作者q邹先生亦为中国会计师事务所合伙人，香港多家会计师事务所和商业机构中国事务顾问，香港城市大学专业顾问有限公司特约专业顾问q n增值税的筹划增值税的筹划 n营业税的筹划营业税的筹划 n企业所得稅的筹划企业所得稅的筹划 n个人所得税的筹划个人所得税的筹划n增值税納税身份选择增值税納税身份选择 n混合销售涉稅分析与节税策略混合销售涉稅分析与节税策略n价外费用涉稅分析与节税策略价外费用涉稅分析与节税策略n进料加工与来料加工的税务筹划进料加工与来料加工的税务筹划n业务操作安排适用税种调整的筹划业务操作安排适用税种调整的筹划n结算方式的涉税分析与节税策略结

3、算方式的涉税分析与节税策略 n让利促销的涉稅分析与节税策略让利促销的涉稅分析与节税策略n委托代销模式的筹划策略委托代销模式的筹划策略 （ 销售税额销售税额 进项税额进项税额 ） 增值率增值率 = = 进项税额进项税额假设小规模纳税人与一般纳税人税负相等，则：假设小规模纳税人与一般纳税人税负相等，则：销售额销售额 增值率增值率 税率税率 销售额销售额 征收率征收率 增值率增值率 = = 征收率征收率 / / 税率税率 制造业：制造业：= 6% / 17% = 6% / 17% = 35.3% = 35.3% 商贸业：商贸业：= 4% / 17% = 4% / 17% = 23.5% = 23.5

4、% 结论：结论：n增值率低于增值率低于35.3%35.3%或或23.5%23.5%时，采用一般纳税人税负较轻；时，采用一般纳税人税负较轻；增值率高于增值率高于35.3%35.3%或或23.5%23.5%时，采用小规模纳税人税负较时，采用小规模纳税人税负较轻。轻。vA公司为高增值电子产品贸易商，毛利率一般在公司为高增值电子产品贸易商，毛利率一般在50以上。以上。v购买价格购买价格100万元，可以按万元，可以按150万元销售。此价格均为不万元销售。此价格均为不含税价格。含税价格。v假设它购买的商品均可以取得增值税专用发票。假设它购买的商品均可以取得增值税专用发票。v试比较两种纳税人资格的差异。试比

5、较两种纳税人资格的差异。n小规模纳税人资格增值税：小规模纳税人资格增值税：n 15046万元万元n一般纳税人增值税：一般纳税人增值税：n5万元万元n一般纳税人比较小规模纳税人增加税负：一般纳税人比较小规模纳税人增加税负：n 8.562.5万元万元n一般纳税人比较小规模纳税人增加税负率：一般纳税人比较小规模纳税人增加税负率：n 2.5/6100vB公司为家用电器生产商，毛利率一般在公司为家用电器生产商，毛利率一般在15左右。左右。v生产物料可作为进项抵扣的增值税为生产物料可作为进项抵扣的增值税为17万元（相当于购货万元（相当于购货料价格料价格100万元），产品销售价为万

6、元），产品销售价为110万元。此价格均为万元。此价格均为不含税价格。不含税价格。v假设它购买的商品均可以取得增值税专用发票。假设它购买的商品均可以取得增值税专用发票。v试比较两种纳税人资格的差异。试比较两种纳税人资格的差异。n小规模纳税人资格增值税：小规模纳税人资格增值税：n 11066.6万元万元n一般纳税人增值税：一般纳税人增值税：n 11017100171.7万元万元n小规模纳税人比较一般纳税人增加税负：小规模纳税人比较一般纳税人增加税负：n 6.61.74.9万元万元n小规模纳税人比较一般纳税人增加税负率：小规模纳税人比较一般纳税人增加税负率：n 4.9/1.7100n来料加工一般不被

7、认定为一般纳税人资格，多数界定为小来料加工一般不被认定为一般纳税人资格，多数界定为小规模纳税人。规模纳税人。n来料加工和进料加工大多数均可以采用保税进口料件。来料加工和进料加工大多数均可以采用保税进口料件。n来料加工出口业务增值税直接采用不征不退，不实行免抵来料加工出口业务增值税直接采用不征不退，不实行免抵退出口退税政策。退出口退税政策。n进料加工普遍适用的出口企业免抵退出口退税政策。进料加工普遍适用的出口企业免抵退出口退税政策。n当期不予抵扣或退税税额当期出口货物离岸价汇率当期不予抵扣或退税税额当期出口货物离岸价汇率（征税率退税率）当期海关核销免税进口料件组成计（征税率退税率）当期海关核销免

8、税进口料件组成计税价格（征税率退税率）税价格（征税率退税率）n当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期出口货物不予抵扣或退税的税额）额当期出口货物不予抵扣或退税的税额）vC C公司为外商投资出口型生产企业，物料进口经过加工后出公司为外商投资出口型生产企业，物料进口经过加工后出口。口。v就采用来料加工还是进口加工模式，该公司无法判断是否就采用来料加工还是进口加工模式，该公司无法判断是否对增值税有影响。对增值税有影响。v假设某一期的海关备案合同，进口料件为假设某一期的海关备案合同，进口料件为100100万元，经过加万元，经过加工后出口销售价

9、为工后出口销售价为200200万元。万元。v假设该产品出口退税率为假设该产品出口退税率为1313，出口退税采用免抵退政策。，出口退税采用免抵退政策。n不予抵扣或退税税额不予抵扣或退税税额200（1713）100（1713）4万元万元n当期应纳税额当期应纳税额4万元万元由于被认定为小规模纳税人，出口适用不征不退的政策，由于被认定为小规模纳税人，出口适用不征不退的政策，出口销售之产品加工费符合免税条件，税务局给予免税。出口销售之产品加工费符合免税条件，税务局给予免税。v某电缆厂（增值税一般纳税人），当月发生销售电缆业务5笔，共计应收货款1800万元（含税价）。其中，3笔共计1000万元，货款两清；

10、一笔300万元，两年后一次付清；另一笔一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。该厂应采取那种结算方式？ n方案一n 企业全部采取直接收款方式当月全部计算销售，销项税企业全部采取直接收款方式当月全部计算销售，销项税额为额为1800 /1800 /（ 1 + 17% 1 + 17% ）1717= 261.54= 261.54（万元）（万元）n方案二n 对未收到的款项业务不记帐，将违反税收规定，属于偷对未收到的款项业务不记帐，将违反税收规定，属于偷税行为，少计销项税额为税行为，少计销项税额为n 800 / 800 / （ 1 + 17% 1 + 17% ）x 17% =

11、116.24 (x 17% = 116.24 (万元万元) ) n方案三方案三n 对未收到的对未收到的300300万元和万元和500500万元应收帐款分别在货款结算中采用万元应收帐款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式，从而延缓纳税。具体销项税额及天数赊销和分期收款结算方式，从而延缓纳税。具体销项税额及天数如下：如下：（300100 ）/（117%）17%58.12 (万元) 天数为天数为730730天；天；150 / （ 1 + 17% ） x 17% = 21.79 (万元) 天数为天数为548548天；天；250 / （ 1 +17% ） x 17% = 36.32 (万元)，天数

12、为，天数为365365天。天。 采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约大量流动资金采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约大量流动资金n硬件与软件分离或合并的税务筹划硬件与软件分离或合并的税务筹划n分期确认营业收入的税务筹划分期确认营业收入的税务筹划n兼营与混合销售的稅务处理兼营与混合销售的稅务处理n工程承包与工程代建的税务筹划工程承包与工程代建的税务筹划n租赁与无偿授权使用的税务筹划租赁与无偿授权使用的税务筹划v某锅炉生产厂有职工锅炉生产厂有职工280280人，每年产品销售收入为人，每年产品销售收入为28002800万万元，其中安装、调试收入为元，其中安装、调试收入为600600万元。该厂除生

13、产车间外，万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作，每年设还设有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作，每年设计费为计费为22002200万元。另外，该厂下设万元。另外，该厂下设6 6个全资子公司，其中个全资子公司，其中有建安公司、运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。有建安公司、运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。 该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该厂属生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。因此，该企业每年应缴增值税的销项税额为 （28002200 ）17%850（万元） 增值税进项税额为

14、 340 万元。 应纳增值税 850 340 510 （万元） 增值税负担率 510 / 5000100% 10.2 %n该厂可以通过调整现行的经营范围及核算方式，将设该厂可以通过调整现行的经营范围及核算方式，将设计室划归建安公司，由建安公司实行独立核算，并由计室划归建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。建安公司负责缴纳税款。n将该厂设备安装、调试人员划归建安公司，将安装调将该厂设备安装、调试人员划归建安公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归建安公司统试收入从产品销售的收入中分离出来，归建安公司统一核算缴纳税款。一核算缴纳税款。 锅炉厂产品销售收入280060

15、0 2200（万元） 应缴增值税销项税额220017% 374（万元）增值税进项税额为 340 万元应纳增值税 374340 34（万元）建安公司应将锅炉设计费、安装调试收入一并征收营业税，应缴纳税金为 （6002200）5%140（万元） 税务筹划后的税负率为： （34140）/50001003.48n投资区域选择的税务筹划投资区域选择的税务筹划n投资者身份选择的税务筹划投资者身份选择的税务筹划n折旧政策的灵活运用折旧政策的灵活运用n费用摊销政策的灵活运用费用摊销政策的灵活运用 n专营权项目的税务筹划专营权项目的税务筹划n营运模式改变的税务筹划营运模式改变的税务筹划 n设备投资的税务筹划设备

16、投资的税务筹划n充分利用减免费优惠政策充分利用减免费优惠政策n个人消费公司化的灵活运用个人消费公司化的灵活运用n劳务报酬的税务安排劳务报酬的税务安排n特殊收益的税务安排特殊收益的税务安排n避免税务处罚避免税务处罚王某收入王某收入5万元，考虑用劳务报酬或工资比较方式决定安排万元，考虑用劳务报酬或工资比较方式决定安排劳务方式：劳务方式： 2000020%+(4000020000)20%150%=10000工资方式：工资方式： (50000-1600)30%-3375=11145税务差异：税务差异： 工资方式劳务方式工资方式劳务方式11145100001145王某收入王某收入1万元，考虑用劳务报酬或

17、工资比较方式决定安排万元，考虑用劳务报酬或工资比较方式决定安排劳务方式：劳务方式： 10000（120%）20%1600工资方式：工资方式： (10000-1600)20%-375=1305税务差异：税务差异： 劳务方式工资方式劳务方式工资方式16001305295王某收入王某收入2万元，考虑用劳务报酬或工资比较方式决定安排万元，考虑用劳务报酬或工资比较方式决定安排劳务方式：劳务方式： 20000（120%）20%3200工资方式：工资方式： (200004800)20%3752665税务差异：税务差异： 劳务方式工资方式劳务方式工资方式32002665535王某收入王某收入5万元，考虑用劳务

18、报酬或工资比较方式决定安排万元，考虑用劳务报酬或工资比较方式决定安排劳务方式：劳务方式： 2000020%+(4000020000)20%150%10000工资方式：工资方式： (500004800)30%3375=10185税务差异：税务差异： 工资方式劳务方式工资方式劳务方式1018510000185王某收入王某收入10万元，考虑用劳务报酬或工资比较方式决定安排万元，考虑用劳务报酬或工资比较方式决定安排 劳务方式：劳务方式： 8000040%700025000 工资方式：工资方式： (1000004800)40%10375=27705税务差异：税务差异： 工资方式劳务方式工资方式劳务方式27705250002705王某收入王某收入10万元，考虑用服务公司方式或工资比较方式决定万元，考虑用服务公司方式或工资比较方式决定安排安排v劳务方式：劳务方式： 营业税：营业税： 1000005%5000 预提所得税：预提所得税：10000030%33