非货币性资产交易中股权投资的会计处理问题

1、非货币性资产交易中股权投资的会计处理问题              从“诚成文化”的补充公告谈起武汉诚成文化投资集团股份有限公司(以下简称“诚成文化”)是一家以经营纸塑包装制品为主的上市公司。该公司于2000年3月刊登1999年度报告，声称1999年度实现净利润4，912.84万元，每股净利润0.36元。但该公司在2000年4月18目的董事会第六次会议决议公告中对1999年度的财务报告进行调整，调整后的净利润为609.89万元，每股净利润0.04元。调整原因主要涉及到对股权投

2、资处置的不同会计处理。我们有必要对该会计处理进行分析，了解为什么对一笔经济业务的不同会计处理会产生如此大的利润差异。在分析前先了解一下交易的经过，1999年11月5日公司股东大会通过了如下决议：公司将所持有的“长印文化娱乐公司”的全部股权作价870万元与海南诚成企业集团有限公司的传世藏书进行置换。资产置换如成功将产生5，000万元投资收益；“长印文化娱乐公司”是公司投资的全资子公司，该公司注册资本870万元，评估认定净资产870万元。其中主要资产为位于广东汕买市南区丽景花园的6幢别墅。2000年3月14日上海证券报公布的1999年度报告中，该公司将股权投资置换产生的收益记人了当年度的损益表。但

3、4月18目的董事会决议公告认为：“因本公司所属的、用于向长印文化娱乐公司投资的6栋别墅的房产证过户手续于2000年1月11日才完成，故该项置换交易在1999年度不能成立；同时应按照同类非货币性交易的有关规定在2000年度进行相应会计处理:武汉诚成股份公司换入的传世藏书)应按换出股权的帐面价值确定存货价值，即按870万元确认存货价值，而不能确认5，658万元的投资收益。”由此可见，要正确处理该笔业务，首先得弄清楚以下几个问题：(1)该笔业务的性质是什么?(2)业务产生的差额是否可作投资收益；（3）如何确定业务的入账时间?笔者认为该笔业务属于非货币性资产交易。一部分资产交换属于同类非货币性资产交换

4、，另外一部分展于不同类非货币性资产交换，而只有不同类非货币性资产交换所产生的差额才可以确认为投资收益。上述两种交换的入帐时间都应以被购买企业即“长印文化娱乐公司”的净资产和经营控制权上的主要风险和报酬己经转移为标志，也就是说该项置换交易在1999年度不能成立。但是否应像补充公告所说的那样，“按照同类非货币性交易的有关规定在2000年度进行相应会计处理”及“武汉诚成股份公司换入的传世藏书应按换出股权的帐面价值确定存货价值，即按870万元确认存货价值，而不能确认5，658万元的投资收 ( 非货币性资产交易中股权投资的会计处理问题 ) 益”，有待讨论确定。1该笔业务展非货币性交易，但不完全是同类非货

5、币性交易。区分是否是同类非货币性交易，关键在于确定交换的双方资产是待售资产还是非待售资产。待售资产和非待售资产之间的交换是非同类非货币性交换，其余属于同类非货币性交换。根据准则对待售资产和非待售资产的定义，公司所持有的长印文化娱乐公司股权属于非待售资产。传世藏书是由该公司第一大股东海南诚成企业集团有限公司全额投资、由海南国际新闻出版中心出版的国家“八五”计划重点图书出版项目。该书为国际交流和中华文化研究及世界各大图书馆的重要藏书，具有稳定的销售市场。传世藏书总印数10，000套，前期已印刷出版5，000套，此次置换为前期印刷销售5，000的剩余部分。为避免同业竞争，该公司向海南诚成企业集团有限

6、公司承诺：在此批传世藏书销售完毕前，另5，000套不予开印。由此可见被置换的传世藏书中，只有前期印刷销售5，000套的剩余部分可以销售，而后5，000套“诚成文化”暂时无法销售。因此，前期印刷剩余部分的传世藏书居待售资产，英交换居不同类非货币性资产交换。而后5，000套则属非待售资产，英交换展同类非货币性资产交换。根据有关会计准则的规定，同类非货币性资产交换，应以换出资产的帐面价值作为换入资产入账价值。不同类非货币性资产交换，应以换人资产的公允价值作为其入帐价值；换入资产的公允价值与换出资产帐面价值的差额计入当期损益。2交易确认的入帐时间应以被购买企业的股权购买日为准。因为在股权购买日，被购买

7、企业的净资产和经营控制权己实际转让，即被购买企业净资产和经营控制权上的主要风险和报酬已经转移，并且相关经济利益能够流入购买企业。公告中所提到的6栋别墅是公司向长印文化娱乐公司投资的实物资产，由于公司在2000年1月才取得房屋的产权，因此投资生效日最早只能是2000年1月，形成不了1999年度的投资收益。综上所述，该项置之不理换交易在1999年度不能成立，应在2000年度按非货币性交易准则的有关规定进行相应会计处理。“诚成文化”换入的传世藏书与换出股权的帐面价值的差额按传世藏书是否可以销售，以确定存货价值和投资收益，而并非董事会公告所认为的那样，存货价值按换出股权的帐面价值入账。同时，该笔交易厂关联性交易，其发生的金额、时间 (作者单位：上海财经大学)上海会计2001-3