论文思路分析

1、环境保护税提出问题：2014年环境保护部发布2013年中国环境状况公报显示全国城市环境空气质量形势严峻，74个新标准监测实施第一阶段城市环境空气质量达标城市比例仅为4.1%，其他256个城市执行空气质量旧标准，达标城市比例为69.5%。酸雨分布区域主要集中在长江沿线及中下游以南，酸雨区面积约占国土面积的10.6%；全国水环境质量不容乐观，在监测营养状态的61个湖泊（水库）中，富营养状态的湖泊（水库）占27.8%，其中轻度富营养和中度富营养的湖泊（水库）比例分别为26.2%和1.6%。在4778个地下水监测点位中，较差和极差水质的监测点比例为59.6%。我国目前没有以环境保护为目的的独立税种，仅

2、在一些现有税种如资源税、消费税等体现环境保护的思想，或在一些现行税种如增值税、企业所得税中设立环境保护的税收优惠政策。消费税、资源税等税种中作为约束性税收手段予以体现，但由于这些税种在整个税制结构中所占比重较小，或者具有税负转嫁的功能，在污染防治方面不能发挥更大的作用；增值税、城建税偏重于筹集财政收入，消费税、资源税对保护资源环境的调节面又窄，未能全面覆盖环境污染品及能源产品，调控资源环境作用有限。我国目前主要的环境收费制度是排污收费制度。但排污费征收标准过低、缺乏必要的强制手段等现状往往造成企业违法成本低，守法成本高，不少企业在缴纳完排污费之后便公然排污，致使排污费资金收入难以保障环境治理所

3、需要的投资。综上所诉，个人认为开立独立的环境保护税对保护环境来说刻不容缓分析问题目前我国环保相关产品的消费税税率普遍较低，未能发挥对消费行为的调节作用，一些属于限制消费"对生态环境危害较大的稀缺资源，其税目税率却不高增值税中与环境保护相关的税目减免计算方法过于繁多，在税收征管监督不力的情况下，多重减免方式易导致税收流失。企业所得税法对企业所给予的一些税收优惠政策虽然有明确规定，但是我国企业所得税所规定的取得税收优惠政策的条件异常苛刻"优惠期限过短"优惠形式单一，且大多限于对排放的废物利用采取直接减免等优惠形式，而对绿色产业设备的投资抵免"加速折旧或免税政

4、策难以落实。除此之外，资源税存在一定缺陷，对此有学者认为，消费税在税收功能定位上体现出单一征收范围过窄"计税依据不合理等瑕疵。我国目前排污收费制度已不符合社会变迁之需要，存在诸多弊病：其一，排污收费制度立法价值存在错误的利益导向，使得一些污染企业和个人认为，只要交纳相应排污费后，就可以无所顾忌地排放未经处理过的废物；其二，排污收费制度的立法依据为排污费征收使用管理条例，该规范性文件仅为国务院的行政法规，立法层次低且排污收费体系极不规范，这降低了税收对环境污染的控制力度，也难以对其进行有效的监督；其三，排污费征收范围过于狭窄缴费主体仅限于企业，使得大量的非企业排污主体被排除在外。在收费

5、项目上，排污费征收使用管理条例规定的收费项目仅包括污水、废气、超标噪声、固体废物和危险废物类4类污染源收费，而未将国际通行的危险废物、生活垃圾、生活废水以及流动污染源纳入收费范围，且未将间接污染纳入排污收费制度之中；其四，违法法律责任与违法收益不匹配，根据排污费征收使用管理条例规定，对环境污染违法行为一概处以罚款 " 1至 3倍，但在现实执法中，由于行政执法自由裁量权过大，极易导致处罚不公，即使相对于3 倍的环境污染处罚，企业的违法所得收益仍远远高于其处罚，造成大量企业在经济利益的驱动下宁可认罚也不愿采取切实措施以治理污染；最后，排污费征管难度大，由于排污费征收立法层次低以及征收手段

6、缺乏强制执行力，导致大量排污企业存在拖欠排污费的现象。程序繁琐，人力资本高。排污收费的程序：第一，排污者先向所在地的县级环保部门（以下简称主管环保部门）申报排放污染物的种类、数量并提供有关资料；第二，由主管环保部门在规定权限内核定其应费排污量，并书面通知排污者；第三，排污者没有异议的，主管环保部门再根据征收标准和核定的应费排污量确定排污者应当缴纳的排污费数额，并予以公告；第四，排污费数额确定后，由主管环保部门向排污者送达排污费缴纳通知单；第五，排污者接到缴费通知单之日起7日内到指定的商业银行缴纳排污费。解决问题修改与环境保护相关的法律法规，形成相互协调的环境保护法律体系、主要修改、环境保护法、

7、水污染防治法、大气污染防治法、噪声污染防治法等环境保护和自然资源等规范性文件。废除与环境法治化不符的相关法律法规，主要有排污费征收标准管理办法、排污费征收使用管理条例和排污费资金收缴使用管理办法等以费代税的规范性文件。加快改进我国现行税制中与环境保护相关的税种。改进消费税，发挥其对消费行为的调节作用，提高消费税的环境保护力度：一是适当提高生态环境危害较大的稀缺资源的税目税率，如提高汽油"柴油消费税税率; 二是适时扩大消费税的征收范围，把高污染"高能耗的消费品纳入征税范围，以充分发挥其保护环境的作用; 三是改进消费税计税方式，采用与大多数发达国家的价外税形式，以加强我国市民的

8、税收法律意识。改进资源税，提高自然资源的利用率，以实现环境治理和可持续发展的有机统一。目前资源税的征收范围可以扩大到与自然资源使用与保护息息相关的非矿藏资源，同时提高不可再生资源的单位税额，从而增加资源税税负。简化企业所得税法中税收优惠政策，如简化税收优惠政策的条件"扩大优惠期限"增加优惠形式，从而推动企业淘汰污染严重"资源浪费"经济效益低下的落后产业，进一步促进环保产业"绿色产业等新兴产业的发展壮大。由于排污费征收程序复杂，并因此引起一系列征管方面的问题，加上排污费的征收缺乏强有力的法律保障，然而环境保护费改税将有效改善这些问题。税收是国家为

9、实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制无偿地取得财政收入的一种形式；规费是国家行政机关或具有行政职能的行政事业单位因提供特定的公共服务而依据行政规章的规定向特定单位或个人收取的费用。税收的征管主体是税务机关，但税务机关在针对污染行为征税时，缺乏对污染物监测、计量、分析等方面的专业技术能力和相关的专业技术人员，征管主体在确定准确、可靠的税基方面存在技术难题。由于当前污染物监测排放测算涉及诸多技术和标准问题，而环保部门具有人员、设备、经验等优势，在税款征收过程中，可由环保部门测定相关数据后再由税务部门进行征收。环境保护税的征收主体不同于一般税种，而应由税务机关与环保部门协助

10、配合，充分发挥环保部门的专业优势和税务机关较强的征管能力。环境保护税应着力于控制过度污染#行为，而不是完全限制污染。开征环境保护税能够为环保事业提供稳定可靠的财力支持，环境保护费改税应该遵循财政原则，让纳税人承担相应水平的税收负担，使其具备适当的筹资功能，并将税款用于环境保护，弥补对环境资源造成的不利影响。实行环境保护费改税应继续坚持“谁污染，谁付费”该项原则，强化对环境污染者的认定，由其负担环境治理的成本，而不是将税负转移给社会公众。真正操作起来，开征初期主要污染物的税率水平也许应该高于现行排污收费标准，低于治理成本。长远来讲，随着经济发展和经验的逐步累积，税率可以逐渐提高，再通过征税覆盖治理成本。中国推出环境税首先是将排污费改成税收，也就是将目前对废气、废水，以及二氧化碳、二氧化硫所征费用，首先改成税，遵循“先易后难”、循序渐进的路线图，在一些地方试点，试点成功并总结完善后再逐步推开。等条