纳税筹划与税制改革培训

1、纳税筹划与税制改革培训 纳税筹划与纳税筹划与 税制改革税制改革 制作者制作者 纳税筹划与税制改革纳税筹划与税制改革一、纳税筹划与税改的基本框架一、纳税筹划与税改的基本框架二、流转税纳税筹划、税改二、流转税纳税筹划、税改三、所得税纳税筹划、税改三、所得税纳税筹划、税改四、其他税种纳税筹划、税改四、其他税种纳税筹划、税改一、纳税筹划与税改的基本框架一、纳税筹划与税改的基本框架 ( (一一) ) 什么是纳税筹划？什么是纳税筹划？（二）纳税筹划的目标（二）纳税筹划的目标（三）纳税筹划的八大技术（三）纳税筹划的八大技术（四）税制改革的四原则（四）税制改革的四原则（一）什么是纳税筹划？（一）什么是纳税筹划

2、？ “纳税筹划”，又称税务筹划、税收筹划，英文为tax planning或tax saving，指的是：纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。（二）纳税筹划的目标（二）纳税筹划的目标1 、直接减轻税收负担、直接减轻税收负担 减轻税收负担是纳税筹划的基本目的减轻税收负担是纳税筹划的基本目的2 、获取资金的时间价值、获取资金的时间价值 纳税人通过一定的方法将应缴税款尽量纳税人通过一定的方法将应缴税款尽量往后推延，以获取资金的时间价值。往后推延，以获取资金的时间价值。3 、实现涉税零风险、实现涉税零风险 偷税的风

3、险偷税的风险 缴纳缴纳“冤枉税冤枉税”的风险的风险（三）纳税筹划的八大技术（三）纳税筹划的八大技术免税技术（免税技术（Tax Exemption Technique)减税技术减税技术(Tax Reduction Technique)税率差异技术税率差异技术(Tax Rate Difference Technique)分割技术分割技术(Splitting Technique)扣除技术扣除技术(Deductions Technique)抵免税技术抵免税技术(Tax Credit Technique)延期纳税技术延期纳税技术(Tax Deferral Technique)退税技术退税技术(Tax R

4、epayment Technique)（四）税改四原则（四）税改四原则 简税制简税制 简化税种、简化税率档次、简化征纳程序简化税种、简化税率档次、简化征纳程序 宽税基宽税基 扩大征收范围，减少优惠扩大征收范围，减少优惠 低税率低税率 降低名义税率和边际税率降低名义税率和边际税率 严征管严征管 强化征收管理，应收尽收强化征收管理，应收尽收二、流转税纳税筹划及税改二、流转税纳税筹划及税改（一）增值税纳税筹划（一）增值税纳税筹划（二）营业税纳税筹划（二）营业税纳税筹划（三）流转税改革趋向（三）流转税改革趋向（四）关税纳税筹划及税改（四）关税纳税筹划及税改（一）增值税纳税筹划（一）增值税纳税筹划 1

5、、纳税人类别的纳税筹划、纳税人类别的纳税筹划 2 、利用固定资产的有关规定实施纳税、利用固定资产的有关规定实施纳税筹划筹划 3 、利用、利用“分设机构分设机构”进行筹划进行筹划增值税纳税筹划方法增值税纳税筹划方法 乳品公司养牛场制奶车间 饲料饲料 公司应纳增值税公司应纳增值税=100 17%-10 13%=15.7 （万元）（万元）增值税纳税筹划方法增值税纳税筹划方法奶牛公司奶牛公司 制奶公司制奶公司饲料饲料初级奶初级奶 乳品公司该决定将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，乳品公司该决定将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人。销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正分为两个独立法人。销售给乳品

6、加工厂的鲜牛奶价格按正常的市场价格确定。由于鲜奶的价值远远大于草料的价值，常的市场价格确定。由于鲜奶的价值远远大于草料的价值，能占到成品奶销售额的能占到成品奶销售额的 50% 左右，所以：左右，所以： 应纳增值税应纳增值税=100 =100 17%-50 17%-50 13%=10.5 13%=10.5 （万元）（万元）4、利用混合销售行为筹划、利用混合销售行为筹划 增值税适用税增值税适用税率率 营业税适用营业税适用 税率税率纳税平衡点纳税平衡点17% 3%20.05%17% 5%34.41%13% 3%26.08%13% 5%43.46%【案例案例】 泉州某公司销售建筑材料，并代泉州某公司销

7、售建筑材料，并代客装修。客装修。2004年年2月，该公司销售建月，该公司销售建筑材料并代为装修，取得总收入筑材料并代为装修，取得总收入200万元。该公司为装修购进材料价税合万元。该公司为装修购进材料价税合计计170万元。（增值税税率万元。（增值税税率17%，营，营业税税率业税税率3%） 应如何为该公司进行税务筹划？应如何为该公司进行税务筹划？n 200-170n增值率增值率=-100%=15% 200 因为增值率小于纳税平衡点，该项销因为增值率小于纳税平衡点，该项销售缴纳增值税可以降低税负。售缴纳增值税可以降低税负。n 应纳增值税应纳增值税=200/（1+17%） 17%-170/ （1+17

8、%） 17%=4.36(万元万元)n应纳营业税应纳营业税=200 3%=6(万元万元) 如果该公司经常从事混合销售如果该公司经常从事混合销售,就就要注意使其年增值税应税销售额占其要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额的全部营业额的50%以上。以上。 还可通过还可通过“分拆技术分拆技术”达到更大达到更大一些幅度的节税。一些幅度的节税。 分拆设立一个新的装修公司，专门分拆设立一个新的装修公司，专门从事装修业务，原公司专门从事建筑材从事装修业务，原公司专门从事建筑材料的销售，两公司分别缴纳增值税和营料的销售，两公司分别缴纳增值税和营业税。业税。 新成立的装修公司以新成立的装修公司以180万元购进

9、装万元购进装饰材料，收取装修费饰材料，收取装修费20万元。那么：万元。那么：n建筑材料销售公司应纳增值税建筑材料销售公司应纳增值税=180/（1+17%）17%- 170/（1+17%）17%=1.45(万元万元)n装修公司应纳营业税装修公司应纳营业税=20 3%=0.6 (万元万元)n两公司共应纳税额两公司共应纳税额=1.45+0.6=2.05(万万元元) 增值税纳税筹划方法增值税纳税筹划方法 5 、慎重处理、慎重处理“赠送赠送”行为行为 例：某企业开展促销活动，例：某企业开展促销活动，开展开展“买一赠一买一赠一”活动，例如凡活动，例如凡购其彩电（零售价购其彩电（零售价8000元元/台）台）

10、一台的，赠送进价为一台的，赠送进价为351元（含元（含税）、市价为税）、市价为500元的电饭堡一元的电饭堡一只。企业作：只。企业作： 借：营业费用借：营业费用促销费促销费 300 300 贷：库存商品贷：库存商品 300 300 对于该企业此类促销行为，按增值税暂行条例对于该企业此类促销行为，按增值税暂行条例实施细则、实施细则、“国税发国税发200345号号”文规定，不但文规定，不但卖出的货物本身要全额纳税，而且赠品也视同销售卖出的货物本身要全额纳税，而且赠品也视同销售. 以增值税为例，每台电饭堡应补税：以增值税为例，每台电饭堡应补税：500/（1+17%)17%=72.65(元元)，主管税务

11、机关共查补，主管税务机关共查补其增值税、企业所得税其增值税、企业所得税60余万元，并作了余万元，并作了50%的罚的罚款。款。 此类业务应如何进行税收筹划？此类业务应如何进行税收筹划？ 方案：方案： 将将“买一赠一买一赠一”改为折扣销售。改为折扣销售。 依据：依据：“国税发国税发19931541993154号号”、“国税函国税函19974721997472号号” 筹划中应注意发票的开具。筹划中应注意发票的开具。（二）营业税纳税筹划（二）营业税纳税筹划 1、利用分解营业额筹划、利用分解营业额筹划 筹划筹划要点：要点： 纳税人可以通过减少环节，纳税人可以通过减少环节，分解营业额，来达到合理省税分解营

12、业额，来达到合理省税的目标。的目标。营业税纳税筹划营业税纳税筹划 2、尽量减少计税依据，然后通过、尽量减少计税依据，然后通过其他方式补偿其他方式补偿娱乐城娱乐城装饰公司装饰公司 80 万元万元 100 万元万元 应纳营业税应纳营业税 =80 20%=16 （万元）（万元）应纳营业税应纳营业税=100 3%=3 （万元）（万元） 筹划要点：双方可互相提供价格优惠，降低筹划要点：双方可互相提供价格优惠，降低应税营业额。应税营业额。娱乐城娱乐城装饰公司装饰公司80 万元万元60 万元万元应纳营业税应纳营业税=80 3%=2.4 （万元）（万元）应纳营业税应纳营业税=60 20%=12 （万元）（万元

13、）3、营业税税率的纳税筹划方法、营业税税率的纳税筹划方法 有三家企业，建设单位有三家企业，建设单位A，工程承包公司，工程承包公司B和施工单位和施工单位C。可以签定两种不同的合同：。可以签定两种不同的合同： 一是工程承包、转包合同，一是工程承包、转包合同，B公司作为总包商。公司作为总包商。 二是签定中介服务合同，二是签定中介服务合同，B公司收取服务费。公司收取服务费。 假定工程预算总支出假定工程预算总支出220万元，如果是工程承包、转万元，如果是工程承包、转包合同，包合同，B公司以公司以200万元的价款转包给万元的价款转包给C。如果签定中。如果签定中介服务合同，介服务合同，B公司收取服务费公司收

14、取服务费20万元，万元，A公司直接支付公司直接支付200万元给万元给C公司。公司。 你认为那一种合同有利于你认为那一种合同有利于B公司节省营业税？公司节省营业税？分析：分析： 1 1、如果是工程承包、转包合同，应纳营业税、如果是工程承包、转包合同，应纳营业税分别是：分别是： B公司应交纳营业税公司应交纳营业税=（220-200）3%=0.6(万元万元) C公司应交纳营业税公司应交纳营业税=2003%=6(万元万元) 2 2、如果是中介服务合同，应纳营业税分别是：、如果是中介服务合同，应纳营业税分别是： B公司应交纳营业税公司应交纳营业税=205%=1(万元万元) C公司应交纳营业税公司应交纳营

15、业税=2003%=6(万元万元) 国内三大流转税种关系图示：国内三大流转税种关系图示：消费税消费税增值税增值税营业税营业税货物货物劳务劳务 （三）流转税的改革趋向（三）流转税的改革趋向实现增值税的转型实现增值税的转型。扩大增值税的征收范围，缩小扩大增值税的征收范围，缩小营业税的征收范围营业税的征收范围调整消费税征税项目调整消费税征税项目。（四）关税纳税筹划、税改（四）关税纳税筹划、税改1、关税完税价格筹划、关税完税价格筹划进口货物完税价格的筹划进口货物完税价格的筹划剔除按法律规定不应计入完税价格的剔除按法律规定不应计入完税价格的价价款款。出口货物完税价格的筹划出口货物完税价格的筹划完税价格法律

16、规定：完税价格法律规定：如能与该货物实付或者应付价格区分，不如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税。进口关税及其他国内税。2、积极应对反倾销税、积极应对反倾销税 案例案例输美浓缩苹果汁反倾销税应诉案输美浓缩苹果汁反倾销税应诉案 中国浓缩苹果汁加工年产量达中国浓缩苹果汁加工年产量达20万吨左右，万吨左右，出口占到出口占到85%以上，美国是

17、中国果汁最大的市场。以上，美国是中国果汁最大的市场。 1999年年6月，力图将中国产苹果汁挤出本月，力图将中国产苹果汁挤出本国市场的美国企业，向美国商务部提出申请，国市场的美国企业，向美国商务部提出申请，要求对来自中国的浓缩苹果汁征收要求对来自中国的浓缩苹果汁征收91.84%的反的反倾销税。倾销税。 将如何应对反倾销税的征收？将如何应对反倾销税的征收？案例案例输美浓缩苹果汁输美浓缩苹果汁反倾销税应诉案反倾销税应诉案 国内国内40多家浓缩汁输美企业中，多家浓缩汁输美企业中，10家聘请有丰富反倾销办家聘请有丰富反倾销办案经验的美国律师，积极应诉。案经验的美国律师，积极应诉。2000年年4月，美国商

18、务部作月，美国商务部作出终裁，出终裁，10家应诉企业的反倾销税加权平均税率为家应诉企业的反倾销税加权平均税率为14.88%；而未应诉企业高达而未应诉企业高达51.74%。 “分水岭分水岭”就此出现。烟台北方安德利果汁有限公就此出现。烟台北方安德利果汁有限公司的司的“洋官司洋官司”打的最为成功，终裁后税率为打的最为成功，终裁后税率为0，短短，短短一年，对美出口份额由以前的一年，对美出口份额由以前的5%左右，一跃占到左右，一跃占到30%左右。而未应诉企业左右。而未应诉企业50%的美国市场份额基本丧失。的美国市场份额基本丧失。 应对方法：应对方法： 1、及时上调价格；、及时上调价格； 2、调整产品利

19、润预测；、调整产品利润预测； 改进企业会计财务核算，以符合国改进企业会计财务核算，以符合国际规范和商业惯例；际规范和商业惯例； 3、推动国外进口商组织起来，应对、推动国外进口商组织起来，应对贸易保护活动；贸易保护活动； 4、积极应诉。、积极应诉。4、关税改革的趋势、关税改革的趋势（1）继续降低关税税率）继续降低关税税率（2）规范和缩小关税优惠范围）规范和缩小关税优惠范围 三、所得税三、所得税纳税筹划、税改纳税筹划、税改（一）企业所得税纳税筹划（一）企业所得税纳税筹划（二）新企业所得税的变化及应对（二）新企业所得税的变化及应对（三）个人所得税筹划（三）个人所得税筹划（四）个人所得税的改革趋向（四

20、）个人所得税的改革趋向（一）企业所得税的纳税筹划（一）企业所得税的纳税筹划1、企业所得税的计税依据、企业所得税的计税依据 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额税法准予扣除项目金额税法准予扣除项目金额 成本成本 费用费用 损失损失 税金税金 2、企业所得税的筹划策略、企业所得税的筹划策略（1）缩小应税收入）缩小应税收入（2）筹划成本费用）筹划成本费用.（3）利用免税优惠和税率优惠）利用免税优惠和税率优惠.（4）推迟纳税）推迟纳税（5）合理归宿所得年度）合理归宿所得年度. 例：甲公司急需一项生产技术对工艺进例：甲公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到某高校正进行相关的行改造，现了解到某

21、高校正进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研制成功后以行选择：一是待该技术研制成功后以200万元购入；另一方案是支付万元购入；另一方案是支付200万元给该万元给该高校，委托其开发技术，开发成功后甲高校，委托其开发技术，开发成功后甲公司即如约获得该技术。公司即如约获得该技术。 两种方案孰优孰劣？筹划时应注意哪些两种方案孰优孰劣？筹划时应注意哪些问题问题？ 案例案例汉唐公司纳税筹划案汉唐公司纳税筹划案 汉唐公司汉唐公司太阳药业太阳药业 东大制药东大制药 提高购买提高购买价价提高转让价提高转让价(二)新企业所得税的六大变化及应对 1、以法

22、人为标准的纳税主体、以法人为标准的纳税主体 2、降低了税率水平、降低了税率水平 3、统一规范了纳税客体、统一规范了纳税客体 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税收入收入-扣除扣除费用费用 4、以产业为导向的税收优惠政策、以产业为导向的税收优惠政策. 5、建立起体系化的反、建立起体系化的反“避税避税”制度制度. 6、规定了、规定了5年的过渡时期年的过渡时期。 第一条第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企

23、业所得税。依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 第二条第二条 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。 第五十条第五十条 除税收法律、行政法规另有规定外，居除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。构的，应当汇总计算并缴纳

24、企业所得税。 n第四条第四条 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为规定的所得，适用税率为20%。 n第二十八条第二十八条 符合条件的小型微利企业，符合条件的小型微利企业，减按减按20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 n第五条第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补

25、的以前年度亏损后的余额，为应允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。纳税所得额。 n第八条第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。 n第九条第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除纳税所得额时扣除。 n第七条第七条 收入总额中的下列收收入总额中的下列收入为不征税收入：入为不征

26、税收入： （一）财政拨款；（一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府管理的行政事业性收费、政府性基金；性基金； （三）国务院规定的其他（三）国务院规定的其他不征税收入不征税收入。 n第二十六条 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。 n第二十七条第二十七条 企业的下列所得，可以免征、企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：减征企

27、业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；施项目投资经营的所得； （三）从事符合条件的环境保护、节能（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；节水项目的所得； （四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得； （五）本法第三条第三款规定的所得。（五）本法第三条第三款规定的所得。 n第三十条第三十条 企业的下列支出，可以在计算应企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：纳税所得额时加计扣除： （一）开发新技术、新产品、新工艺发生（一

28、）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；的研究开发费用； （二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。他就业人员所支付的工资。 n第三十一条第三十一条 创业投资企业从事国家需要创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额资额的一定比例抵扣应纳税所得额。 n第四十一条第四十一条 企业与其关企业与其关联方之间的业务往来，不联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务收入或者所

29、得额的，税务机关有权按照合理方法调机关有权按照合理方法调整。整。 n第四十二条第四十二条 企业可以向企业可以向税务机关提出与其关联方税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成企业协商、确认后，达成预约定价安排预约定价安排。 n第五十七条第五十七条 本法公布前已经批准设立本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税

30、率；享内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算的，优惠期限从本法施行年度起计算。 基于新税法的纳税应对基于新税法的纳税应对 1、利用纳税主体的变化 （1 1）法人主体）法人主体 （2 2）小型微利企业）小型微利企业 （3 3）居民企业标准）居民企业标准2、成本、费用的据实扣除拓展了企业的筹划空间。3、新优惠政策下，做好税收安排。4、运用国际双边税收协定保护企业利益。 中国居民申请启

31、动税务相互协商程序暂行办法（国税发2005115号） 个人所得税的征税项目个人所得税的征税项目1 1 、工资、薪金所得、工资、薪金所得2 2 、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得3 3 、对企事业单位的承包经营、所得、对企事业单位的承包经营、所得4 4 、劳务报酬所得、劳务报酬所得5 5 、稿酬所得、稿酬所得6 6 、特许权使用费所得、特许权使用费所得7 7 、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得8 8 、财产租赁所得、财产租赁所得 9 9 、财产转让所得、财产转让所得10 10 、偶然所得、偶然所得11 11 、其他所得、其他所得九级超额累进税率九级超额累进税率五级

32、超额累进税率五级超额累进税率20%加成征税加成征税减征应纳税额的减征应纳税额的 30%工薪所得工薪所得税率税率应应纳纳税税所所得得 税税率率 速速算算扣扣除除数数 0500 5% 0 5002000 10% 25 20005000 15% 125 50002 万万 20% 375 2 万万4 万万 25% 1375 4 万万6 万万 30% 3375 6 万万8 万万 35% 6375 8 万万10 万万 40% 10375 10 万万 45% 15375 (三三)个人所得税纳税筹划途径个人所得税纳税筹划途径1、削山头法、削山头法2、适用低税率法、适用低税率法3、收入费用化、收入费用化5000

33、 元元自负机票自负机票 2000 元元对方负担机票，实对方负担机票，实收收 3000 元。元。章教授章教授 个人所得税的纳税筹划方法个人所得税的纳税筹划方法 4、收入福利化、收入福利化v为员工提供交通便利；为员工提供交通便利；v提供教育福利；提供教育福利；v为员工提供廉租宿舍；为员工提供廉租宿舍；v参加社会保险；参加社会保险；v组织员工免费外出旅游、支付健身费用；组织员工免费外出旅游、支付健身费用；v为员工提供办公设施及用品等等为员工提供办公设施及用品等等 。 5、收入资产化、收入资产化 6、全年一次性奖金分配的纳税筹划、全年一次性奖金分配的纳税筹划 （1 1）什么是全年一次性奖金）什么是全年

34、一次性奖金? ? 全年一次性奖金是指行政机关、企事业全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。雇员发放的一次性奖金。 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。况兑现的年薪和绩效工资。（2）全年一次性奖金计税方法）全年一次性奖金计税方法 纳税人取得全年一次性奖金，单纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得

35、计算纳独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，税， 先将雇员当月内取得的全年一先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以次性奖金，除以12个月，按其商数个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。确定适用税率和速算扣除数。 A.A.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：为： 应纳税额应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 B.B.如果雇员当月工资薪金所得低于税法如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：规定的费用扣除

36、额的，适用公式为： 应纳税额应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额额)适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数【案例】【案例】 王丽王丽全年的收入为全年的收入为120 000元，有两种发放元，有两种发放方案：方案一，每月发放薪金方案：方案一，每月发放薪金10 000元；元；方案二，每月发放薪金和基本奖金方案二，每月发放薪金和基本奖金5800元，元，年终一次性发放全年奖金年终一次性发放全年奖金50 400元。元。 方案一：王丽每月应缴纳的个人所得税每月应缴纳的个人所得税=（10 000-1600）20%-375=1305（元）（元） 全 年 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税全 年 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税=130512=15 660（元）（元） 方案二：王丽每月应缴纳的个人所得税方案二：王丽每月应缴纳的个人所得税=（5