审计--生产循环

1、本章内容第一节第一节 员工服务、生产与仓储循环概述员工服务、生产与仓储循环概述第二节第二节 员工服务、生产与仓储循环的交易类别测试员工服务、生产与仓储循环的交易类别测试第三节第三节 存货成本审计存货成本审计第四节第四节 存货的监盘存货的监盘第五节第五节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试第六节第六节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计第一节 员工服务、生产与仓储循环概述一、生产循环的主要业务活动及凭证1.1.计划、安排生产：生产通知单计划、安排生产：生产通知单v通常由销售部门根据客户订货单或销售预测通常由销售部门根据客户订货单或销售预测加存

2、货分析来制作。加存货分析来制作。v预先连续编号预先连续编号v同时制作材料需求报告，为领料单的授权作同时制作材料需求报告，为领料单的授权作准备准备2.2.发出原材料：领料单发出原材料：领料单v通常由领料部门填写，仓储部门保存，通常由领料部门填写，仓储部门保存，v一次领料单、限额领料单、领料登记簿、发一次领料单、限额领料单、领料登记簿、发出材料汇总表出材料汇总表v一式三联：领料部门、仓储部门和会计部门一式三联：领料部门、仓储部门和会计部门v领料单的授权审批制度领料单的授权审批制度v退料单退料单3.3.生产产品：生产产品：v开始：生产计划书开始：生产计划书v过程中：生产进度报告、工作量统计表（为过程

3、中：生产进度报告、工作量统计表（为人工核算提供资料）人工核算提供资料）v结束：完工产品检验入库单或在产品移交接结束：完工产品检验入库单或在产品移交接收单收单4.4.核算产品成本：成本会计制度核算产品成本：成本会计制度成本会计制度：成本核算和内部控制的结合成本会计制度：成本核算和内部控制的结合v成本计算方法：品种、分批、分步、分类成本计算方法：品种、分批、分步、分类v成本核算制度：计划、实际，成本核算制度：计划、实际， 普通、定额、标准普通、定额、标准v成本项目：直接材料、直接人工和制造费用成本项目：直接材料、直接人工和制造费用v完工产品和在产品的成本分配：定额、约当完工产品和在产品的成本分配：

4、定额、约当5.5.储存产成品：储存产成品：v由仓储部门进行由仓储部门进行v由质量检验部门先行验收，与生产产量统计由质量检验部门先行验收，与生产产量统计表有关表有关v仓储部门清点数量后，出具签收单，并将实仓储部门清点数量后，出具签收单，并将实际入库量通知会计部门作账际入库量通知会计部门作账v分类存放、制作标签、保证安全分类存放、制作标签、保证安全6.6.发出产成品：出库单发出产成品：出库单v由仓储部门制作由仓储部门制作v依据经核准的销售通知书或发运通知单依据经核准的销售通知书或发运通知单v一式四联：存根、发运、客户、开票一式四联：存根、发运、客户、开票v发运凭证有发运部门自行制作，一式三联，发运

5、凭证有发运部门自行制作，一式三联，存根、客户、记账存根、客户、记账二、服务循环的主要业务活动及凭证v1 1、雇佣员工、雇佣员工v由人事部门进行由人事部门进行v填写人事授权表，一式两份，一份存放人事填写人事授权表，一式两份，一份存放人事部门，一份送薪酬部门部门，一份送薪酬部门v2 2、授权变动薪酬、授权变动薪酬v需由人事部门授权需由人事部门授权v可由员工主管部门提出申请可由员工主管部门提出申请v编制人事授权表编制人事授权表v若员工离职，需签发离职通知单若员工离职，需签发离职通知单v3 3、编制出勤和计时资料、编制出勤和计时资料v相关凭证：计时卡、记工单相关凭证：计时卡、记工单v计时卡采用打卡钟制

6、度计时卡采用打卡钟制度v记工单需经过主管批准记工单需经过主管批准v4 4、编制薪酬计算表、编制薪酬计算表v薪酬部门编制薪酬部门编制v原始凭证：计时卡、记工单、人事授权表原始凭证：计时卡、记工单、人事授权表v该表一式两份：薪酬部门、财务主管部门该表一式两份：薪酬部门、财务主管部门v5 5、记录薪酬、记录薪酬v相关凭证：人工成本分配汇总表相关凭证：人工成本分配汇总表v会计部门执行会计部门执行v专人复核、定期复核专人复核、定期复核v6 6、支付薪酬和保管未领薪酬、支付薪酬和保管未领薪酬v执行主体：财务主管办公室执行主体：财务主管办公室v签字确认、授权限制签字确认、授权限制v安全存放安全存放保险柜保险

7、柜v7 7、填写个人收入所得税申报单、填写个人收入所得税申报单v专人负责专人负责v程序程序第二节 交易类别测试（一）生产循环的交易类别测试控制目标1：生产业务是根据管理当局一般或特殊授权进行的v生产通知书的授权批准v领料单的授权批准v工资的授权批准符合性测试：检查上述单据的审批标记控制目标2：记录的成本为实际发生的而非虚构的v成本核算是以经过审核的生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的符合性测试：检查有关成本的记账凭证后是否附有上述原始凭证，这些原始凭证的顺序编号是否完整控制目标3.：所有耗费和物化劳动均已反映在成本中v生产通知书、领发料

8、凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为等均经事先编号并已经登记入帐符合性测试：检查上述原始凭证的顺序编号是否完整控制目标4：成本以准确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户v采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并前后各期保持一致v采用适当的成本核算流程和账务处理流程，v内部核查符合性测试：选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；以计算结果反推规定的成本核算流程和账务处理流程是否得到执行。（实验法）控制目标5：存货安全v职责分工，保管、记录和批准人员相互独立符合性测试：询问和观察存货及记录的接触以及相应的批准程序控制目标6：账实相符v定期进行存货盘

9、点符合性测试：询问和观察存货盘点程序（二）服务循环的交易类别测试控制目标1：工薪账项均经准确批准v对上工、工作（特别是加班）时间、工资、薪金或佣金的支付、代扣款项、工资结算表和工资汇总表进行特别审批或一般审批符合性测试：检查人事档案及其中的授权记录；检查工时卡中的核准说明；检查工薪记录中的核准标记和内部核查标记控制目标2：记录的工时为实际发生的而非虚构的v工时卡经领班核准v用生产记录钟记录工时符合性测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图控制目标3：所有已发生的工薪支出均已记录v工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出符合性测试：检查工资分配表、工资汇总表、工资结

10、算表，并与员工工资手册、员工名册相核对控制目标4：工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户v采用适当的工资费用分配方法，并前后各期保持一致v采用适当的账务处理流程符合性测试：选择样本测试工资费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理控制目标5：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离v人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离符合性测试：询问和观察各项职责的执行情况。第三节 存货成本审计（一）生产成本审计1.直接材料成本的审计 直接材料费用审计的意义和内容是什么？直接材料费用审计的意义和内容是什么？ 直接材料构成产品的实体，直接材料费直接材料构成产品的实体，直接材料费

11、用在产品成本中往往占最大的比重，是产品用在产品成本中往往占最大的比重，是产品成本审计的重点。直接材料费用审查的内容成本审计的重点。直接材料费用审查的内容包括：直接材料数量的真实、合理性的审查，包括：直接材料数量的真实、合理性的审查，直接材料计价正确性的审查，直接材料费用直接材料计价正确性的审查，直接材料费用分配合理性的审查。分配合理性的审查。（1）抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符（2）检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产使用材料记入直接材料费用。（3）分析比较同一产品前后

12、各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。（4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入帐（5）对采用定额或标准成本制度的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额、标准在本年度有无重大变更。案例案例材料耗用量真实合理性的审查。材料耗用量真实合理性的审查。 审计人员对某企业某月直接材料耗用量的真实合理性进行审查时发现下列情况：（1）甲产品的直接材料耗用量，每件的定额耗用量为10公斤，实际耗用量为12公斤；（2）乙产品的月末在产品成本中的单位材料成本比该月完

13、工产品单位成本还要高。 要求：分析上述情况中存在的问题，提出进一步审查的思路。v案例分析：案例分析：v 甲产品的直接材料实际耗用量大大超过定额耗用甲产品的直接材料实际耗用量大大超过定额耗用量，这说明材料耗用量严重不合理，材料费用内部量，这说明材料耗用量严重不合理，材料费用内部控制不严，使用过程中有损失浪费问题，认为虚增控制不严，使用过程中有损失浪费问题，认为虚增材料成本等问题，也可能有将非生产用材料挤入生材料成本等问题，也可能有将非生产用材料挤入生产成本的问题。审计人员应进一步审查领发料的内产成本的问题。审计人员应进一步审查领发料的内部控制是否健全有效，深入仓库和车间检查材料质部控制是否健全有

14、效，深入仓库和车间检查材料质量是否合格，使用是否合理，有关残废料是否实际量是否合格，使用是否合理，有关残废料是否实际存在或作适当处理，有关领、发、退材料凭证是否存在或作适当处理，有关领、发、退材料凭证是否真实、完整，用途是否明确，账务处理是否合规真实、完整，用途是否明确，账务处理是否合规 乙产品月末在产品成本中材料成本明显有虚假乙产品月末在产品成本中材料成本明显有虚假，它无论如何都不应高于完工产品成本，说，它无论如何都不应高于完工产品成本，说明月末可能有已领未用材料未办理假退料手明月末可能有已领未用材料未办理假退料手续，也可能是认为少结转完工产品成本所致续，也可能是认为少结转完工产品成本所致。

15、审计人员应进一步深入车间，观察车间内。审计人员应进一步深入车间，观察车间内是否存在已领未用的材料，盘点在产品的数是否存在已领未用的材料，盘点在产品的数量，验证完工产品成本结转的正确性。量，验证完工产品成本结转的正确性。2.直接人工成本的审计（1）检查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符（2）将本年度直接人工成本与前期比较，并查明异常波动的原因（3）分析比较本年度各月的人工费用发生额，）分析比较本年度各月的人工费用发生额，并查明异常波动的原因。并查明异常波动的原因。（4）结合应付工资的审

16、计，抽查人工费用会）结合应付工资的审计，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。计记录及会计处理是否正确。（5）对采用标准成本制度的企业，应抽查直）对采用标准成本制度的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配和会计处理是接人工成本差异的计算、分配和会计处理是否正确，并查明直接人工成本的标准在本年否正确，并查明直接人工成本的标准在本年度内有无重大变更。度内有无重大变更。3.制造费用审计制造费用审计（1）获取或编制制造费用汇总表，并与总帐、）获取或编制制造费用汇总表，并与总帐、明细帐核对相符，抽查制造费用中的重大数明细帐核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理额项目及例外项目是否合

17、理（2）审阅制造费用明细帐，检查其核算内容）审阅制造费用明细帐，检查其核算内容及范围是否正确，并注意是否存在异常会计及范围是否正确，并注意是否存在异常会计事项，重点是不应列入成本费用的支出。事项，重点是不应列入成本费用的支出。（3）必要时，实施制造费用的截至测试，确定有无跨期入帐的情况（4）检查制造费用的分配是否合理。分配方法是否合理，是否体现受益原则；是否存在随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确；按预定分配率分配的，还应查明计划与实际差异是否及时调整。（5）对采用标准成本制度的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，记入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配和会计处理是否正确

18、，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变更。案例制造费用的审计审计人员在审阅某企业某年12月份制造费用明细账时，发现了下列记录：1.劳动保护费3000元；2.劳动保险费5000元；3.自然原因造成的在产品盘亏1000元；4.意外停电造成的停工损失5000元；5.5.供电车间使用的专利权摊销供电车间使用的专利权摊销12001200元；元；6.6.预付下年度车间财产保险费预付下年度车间财产保险费120000120000元；元；7.7.月末将制造费用账户的借方余额月末将制造费用账户的借方余额60006000元。元。要求：分析上述情况中存在的问题，并提要求：分析上述情况中存在的问题，并提出审计处理建议

19、。出审计处理建议。 v分析：上述情况中存在的问题是：分析：上述情况中存在的问题是：v（1）劳动保险费应计入管理费用；）劳动保险费应计入管理费用；v（2）意外停电造成的停工损失应计入营业外支出；）意外停电造成的停工损失应计入营业外支出；v（3）专利权摊销应计入管理费用；）专利权摊销应计入管理费用；v（4）预付下年度车间财产保险费应先计入待摊费）预付下年度车间财产保险费应先计入待摊费用。用。v（5）制造费用在每年）制造费用在每年12月末不应留有余额，借方月末不应留有余额，借方余额为未分配的制造费用，应当全部转入当年生产余额为未分配的制造费用，应当全部转入当年生产成本中去。成本中去。二、主营业务成本

20、审计（1）获取或编制主营业务成本明细表，并与总帐、明细帐核对相符，（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总帐核对相符生产成本及销售成本倒轧表项目未审数调整事项审定数原材料期初余额原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额减：其它发出额直接材料成本直接材料成本加：直接人工成本加：制造费用生产成本生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额销售成本销售成本（3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。（4）结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否

21、与销售收入配比。（5）检查主营业务成本账户中重大调整事项是否有充分的理由。（6）确定主营业务成本在利润表中是否恰当披露。案例案例主营业务成本审计主营业务成本审计某企业甲产品明细账显示某年某企业甲产品明细账显示某年1212月初结存月初结存500500台，每台生产成本台，每台生产成本200200元，元，1212月份完月份完工入库工入库800800台，每台生产成本台，每台生产成本220220元，元，1212月份共发出销售月份共发出销售950950台，均采用托收承台，均采用托收承付结算方式结算，其中已办妥托收手续付结算方式结算，其中已办妥托收手续的为的为900900台，且不存在退货期，也没有台，且不存

22、在退货期，也没有保留与所有权相关的控制权，其余保留与所有权相关的控制权，其余5050台台均未办妥托收手续。均未办妥托收手续。 审查甲产品销售收入明细账记录，本月售出审查甲产品销售收入明细账记录，本月售出950950台，每台售价台，每台售价300300元，共计元，共计285000285000元；审元；审查甲产品销售成本明细账记录，本月结转查甲产品销售成本明细账记录，本月结转900900台的销售成本，每台台的销售成本，每台200200元，销售总成本元，销售总成本180000180000元。经审查，该企业产品销售成本结元。经审查，该企业产品销售成本结转一直使用权月一次加权平均法。转一直使用权月一次加

23、权平均法。v要求：分析上述业务处理中存在的问题及其要求：分析上述业务处理中存在的问题及其动机。动机。案例分析：案例分析：该企业上述账务处理中存在的问题主要是：该企业上述账务处理中存在的问题主要是：（1）存在任意结转销售成本的问题。正确的已销）存在任意结转销售成本的问题。正确的已销甲产品的单位销售成本为甲产品的单位销售成本为212.3元，比该企业实际元，比该企业实际结转的单位销售成本结转的单位销售成本200元高出元高出12.3元，因此，该元，因此，该企业实际少结转销售成本企业实际少结转销售成本12.3900=11070元，虚元，虚增利润增利润11070元。（元。（2）存在销售收入与销售成本不）存

24、在销售收入与销售成本不像配比的问题，多确认了像配比的问题，多确认了50家产品的销售收入。共家产品的销售收入。共计多确认销售收入计多确认销售收入15000元（元（50300）。两项共）。两项共计多计销售利润计多计销售利润26070元（元（11070+15000）。所以，）。所以，该企业这样做的目的是为了虚增利润该企业这样做的目的是为了虚增利润 （二）分析性复核定义、强制性、应考虑因素、对实质性测试的影响、限制、执行步骤执行步骤：确定分析目标；确定分析方式；估计期望值；计算实际值；进行分析或比较，确定重大差异；调查非预期的重大差异；形成结论（一）简单比较法（一）简单比较法1.1.比较前后各期存货余

25、额及其构成，比较前后各期存货余额及其构成，2.2.比较存货数额与供产销数额的关系，比较存货数额与供产销数额的关系，3.3.将本期存货的处理损失额与存货跌价准将本期存货的处理损失额与存货跌价准备期末与俄进行比较，备期末与俄进行比较，4.4.将于关联方发生的存货交易价格与非关将于关联方发生的存货交易价格与非关联方方生的存货交易价格进行比较，联方方生的存货交易价格进行比较，（二）比率分析法（二）比率分析法1.1.存货周转率的分析。存货周转率的分析。2.2.毛利率分析。毛利率分析。第四节 存货监盘v（一）存货监盘的意义（一）存货监盘的意义v 存货监盘是存货监盘是CPA实地监督被审计单位盘实地监督被审计

26、单位盘点存货，并进行适当的抽查。它和存货盘点点存货，并进行适当的抽查。它和存货盘点不同。存货不同。存货盘点盘点是为了保证存货的安全完整，是为了保证存货的安全完整，是被审计单位的会计责任；存货是被审计单位的会计责任；存货监盘监盘则是则是CPA的审计责任。的审计责任。 v（二）存货监盘的计划（二）存货监盘的计划（1 1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所场所 （2 2）了解存货会计系统及其他相关的内部控制）了解存货会计系统及其他相关的内部控制 （3 3）评估与存货相关的重大错报的风险、控制风险和检查风）评估与存货相关的重大错报的风

27、险、控制风险和检查风险及重要性险及重要性 （4 4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿）查阅以前年度的存货监盘工作底稿 （5 5）考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质）考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货特殊的存货 （6 6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作 （7 7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划）复核或与管理层讨论其存货盘点计划 v（三）存货监盘程序（三）存货监盘程序（1 1）盘点问卷调查）盘点问卷调查（2 2）实地观察程序）实地观察程序 （3 3）抽查程序）抽查程序（4 4）存货监盘结束时的

28、工作）存货监盘结束时的工作 v（四）（四）特殊情况的处理特殊情况的处理（1 1）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序的）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序的处理处理 （2 2）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成的处理经完成的处理 （3 3）委托其他单位保管或已作质押的存货的处理）委托其他单位保管或已作质押的存货的处理 （4 4）首次接受委托的情况的处理）首次接受委托的情况的处理 v（五）存货监盘结果对审计报告的影响（五）存货监盘结果对审计报告的影响

29、v保留意见保留意见v无法表示意见无法表示意见v否定意见否定意见第五节 存货计价审计和截止测试（一）存货计价审计（一）存货计价审计1.1.样本的选择：样本的选择：v已经过盘点确定数量的已经过盘点确定数量的v结存余额大的结存余额大的v价格变化比较频繁的价格变化比较频繁的2.2.计价方法审计：合理、合法（手续）、一贯计价方法审计：合理、合法（手续）、一贯3.3.价格构成审计：合法、合理价格构成审计：合法、合理v原材料：不含增值税原材料：不含增值税v产成品：材料、人工和制造费用产成品：材料、人工和制造费用4.4.计算正确性审计：验算，排除企业已有计算计算正确性审计：验算，排除企业已有计算程序和结果的影响程序和结果的影响5.5.存货跌价损失准备审计：计提方法、计提依存货跌价损失准备审计：计提方法、计提依据、计提金额据、计提金额（二）存货截止审计（二）存货截止审计1.1.目的：确定存货实物纳入盘点范围的时间与存货引目的：确定存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间，从而使得盘点数据有意义，期间，从而使得盘点数