会计核算中的涉税处理技巧和风险管控培训教材

1、1会计核算中的涉税处理技巧与风险管控会计核算中的涉税处理技巧与风险管控2内内 容容 提提 要要第一部分：会计基本业务的涉税处理方法第一部分：会计基本业务的涉税处理方法 一、货币资金核算的涉税注意事项；一、货币资金核算的涉税注意事项； 二、预收（付）账款核算的涉税注意事项；二、预收（付）账款核算的涉税注意事项； 三、存货核算的涉税处理方法；三、存货核算的涉税处理方法； 四、固定资产核算的涉税处理方法；四、固定资产核算的涉税处理方法； 五、长期股权投资核算的涉税处理方法；五、长期股权投资核算的涉税处理方法； 六、无形资产核算的控制六、无形资产核算的控制 七、所有者权益核算的控制七、所有者权益核算的

2、控制 八、收入核算的控制八、收入核算的控制 九、成本费用核算的控制九、成本费用核算的控制3内内 容容 提提 要要第二部分：会计特殊业务的涉税处理方法第二部分：会计特殊业务的涉税处理方法 一、债务重组业务的会计与涉税处理方法；一、债务重组业务的会计与涉税处理方法； 二、非货币性资产交易业务的会计与涉税处理方法二、非货币性资产交易业务的会计与涉税处理方法和技巧；和技巧； 三、投资性房地产业务的会计与涉税处理方法；三、投资性房地产业务的会计与涉税处理方法； 四、企业合并业务的会计核算与涉税处理方法。四、企业合并业务的会计核算与涉税处理方法。4第一部分：第一部分：会计基本业务的涉税处理方法会计基本业务

3、的涉税处理方法5一、一、货币资金核算的涉税问题货币资金核算的涉税问题 （一）（一）当当货币货币现金增加时现金增加时 借借 : : 库存现金库存现金（银行存款）（银行存款） 贷贷 : : 相关科目相关科目 涉税注意事项：涉税注意事项：了解资金的来源，是否属于应税收入。了解资金的来源，是否属于应税收入。 （1）投资。（）投资。（2）举债。（）举债。（3）出售（出租）资产或者劳务。）出售（出租）资产或者劳务。 （4）接受捐赠。（）接受捐赠。（5）投资收益。（）投资收益。（7）返利。）返利。 （8）代购代销手续费收入。（代购代销手续费收入。（9 9）债权收回。）债权收回。6 （二）货币资金减少时（二）

4、货币资金减少时 1 1、购买物资及接受劳务、购买物资及接受劳务 主要涉及增值税和企业所得税。重点关注票据主要涉及增值税和企业所得税。重点关注票据的真实性合法性，抵扣凭证进项税额的正确性，的真实性合法性，抵扣凭证进项税额的正确性，核实入账成本。核实入账成本。 注意付款对象与开具发票单位一致。注意付款对象与开具发票单位一致。 对于大额现金交易的，税务机关怀疑其真实性。对于大额现金交易的，税务机关怀疑其真实性。一般通过银行、往来单位查证其资金流，是否存一般通过银行、往来单位查证其资金流，是否存在虚开发票套取现金等。在虚开发票套取现金等。7 （1 1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单）支付给境内单

5、位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；有效凭证； （2 2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；以开具的财政票据为合法有效凭证； （3 3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公关对签收单据有疑义的，可以

6、要求其提供境外公证机构证机构或者注册会计师的或者注册会计师的的确认证明；的确认证明； （4 4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证）国家税务总局规定的其他合法有效凭证8 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知问题的通知（国税发（国税发19951995192192号）号） 一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题题 （三）购进货物或应税劳务支付货款（三）购进货物或应税劳务支付货款, ,劳务费用劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输的对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，

7、必须与开具抵扣凭证费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。抵扣进项税额，否则不予抵扣。9 2 2、日常管理支出、日常管理支出 主要涉及增值税、企业所得税和个人所得主要涉及增值税、企业所得税和个人所得税扣缴。重点关注大额现金支出和经常性税扣缴。重点关注大额现金支出和经常性支出的合理性。涉及个人的支出如劳务费支出的合理性。涉及个人的支出如劳务费用支出等，需要取得合法票据及扣缴个税。用支出等，需要取得合法票据及扣缴个税。 分析：如何取得合法（增值税和营业税）分析：如何取得合法（增值税和营

8、业税）发票？支付给个人的款项哪些要扣缴个税？发票？支付给个人的款项哪些要扣缴个税？10 3 3、工资、福利支出、工资、福利支出 影响企业所得税、个人所得税及影响企业所得税、个人所得税及营业税营业税。了解。了解职工工资和福利费税前列支范围，个人所得税征职工工资和福利费税前列支范围，个人所得税征税项目和免税项目。税项目和免税项目。 （1 1）职工的范围：与企业订立劳动合同的人员）职工的范围：与企业订立劳动合同的人员（含全职、兼职和临时人员）、未订立劳动合同（含全职、兼职和临时人员）、未订立劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员）、其他提供

9、与职工类似服务的人员（如会成员）、其他提供与职工类似服务的人员（如劳务合同派遣人员）。劳务合同派遣人员）。 （2 2）职工薪酬范围：）职工薪酬范围： 11 4 4、偿还债务、偿还债务 一般对纳税无影响。但债务重组时，债务人以一般对纳税无影响。但债务重组时，债务人以现金清偿债务如有少清偿部分属重组收入，则在现金清偿债务如有少清偿部分属重组收入，则在计算所得税时，需将重组收入计入当期应纳税所计算所得税时，需将重组收入计入当期应纳税所得额。得额。 债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达发生财务困难情况下，债权人按照其

10、与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。12 5 5、利润分配。、利润分配。主要涉及扣缴所得税款。主要涉及扣缴所得税款。 6 6、对外捐赠及支付返利、对外捐赠及支付返利 对外直接捐赠不得扣除；通过有关部门捐赠需对外直接捐赠不得扣除；通过有关部门捐赠需按限额税前扣除；返利支出不得税前扣除。按限额税前扣除；返利支出不得税前扣除。 国税函国税函201020107979号：号：企业权益性投资取得股企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入大会作出利润分配

11、或转股决定的日期，确定收入的实现。的实现。13二、二、预收（付）账款的涉税注意事项预收（付）账款的涉税注意事项1、预收账款的涉税注意事项、预收账款的涉税注意事项（1 1）预收账款的营业税问题）预收账款的营业税问题 。（2 2）预收账款的增值税纳税义务时间）预收账款的增值税纳税义务时间. .（3 3）预收账款的所得税纳税义务时间。）预收账款的所得税纳税义务时间。2、预付账款的涉税注意事项、预付账款的涉税注意事项 预付账款转入成本费用科目与发票的索取。预付账款转入成本费用科目与发票的索取。14二、二、预收（付）账款的涉税注意事项预收（付）账款的涉税注意事项3、应收款项应收款项减减值损失的值损失的涉

12、税注意事项涉税注意事项 会计制度：会计制度：年度终了年度终了 , , 分析各项应收款项分析各项应收款项的可收回性的可收回性 , , 对没有把握能够收回的应收对没有把握能够收回的应收款项款项（应收账款应收账款、其他应收款其他应收款 、预付账预付账款款 ） , , 计提应收款项减值准备。计提应收款项减值准备。 税收税收法规：法规：不予认可。不予认可。4 4、无法支付和长期未支付的应付账款无法支付和长期未支付的应付账款 税收税收法规：法规：需要确认为应税所得。需要确认为应税所得。15三、三、存货核算的涉税处理方法存货核算的涉税处理方法1、存货减值存货减值的涉税注意事项的涉税注意事项 会计对此的处理为

13、：会计对此的处理为： （1 1）计提时）计提时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 （2 2）发出存货结转存货跌价准备）发出存货结转存货跌价准备 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本税法：税法：企业计提的存货跌价准备不能在税前企业计提的存货跌价准备不能在税前列支。列支。162 2、存货盘存货盘亏亏和毁损和毁损的涉税注意事项的涉税注意事项 例例： 安泰房地产公司年末盘点时安泰房地产公司年末盘点时 , 发生存货盘亏发生存货盘亏和毁损的经济业务和毁损的经济业务 , 编制的会计分录如编制的会计分录如下：下： （1）水泥）水泥材料发生盘亏材料

14、发生盘亏 , 实际成本为实际成本为 8000元元 , 原因待查。原因待查。 借借 : 待处理财产损溢待处理财产损溢 8000 贷贷 : 原材料原材料 8000 （2）后查明原因后查明原因 , 盘亏盘亏水泥水泥材料系定额内合理材料系定额内合理损耗损耗 , 批准作为管理费用列支。批准作为管理费用列支。 借借 : 管理费用管理费用8000 贷贷 : 待处理财产损溢待处理财产损溢 8000172 2、存货盘存货盘亏亏和毁损和毁损的涉税注意事项的涉税注意事项 （3 3） 因发生水灾因发生水灾 , , 对财产进行盘点。其中对财产进行盘点。其中 , , 水泥材水泥材料料毁损额按实毁损额按实 际成本计算为际成

15、本计算为 2 2343400 00 元元 , , 并通知保险公并通知保险公司。司。 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 234023400 0 贷贷 : : 原材料原材料2 234340000 （4 4） 事后处理结果，事后处理结果，由保险公司赔偿的损失为由保险公司赔偿的损失为 100010000 0 元元 , , 由企业负担的损失为由企业负担的损失为 1 13 340400 0元。元。 借借 : : 其他应收款其他应收款 1000010000 营业外支出营业外支出 13400 13400 贷贷 : : 待处理财产损溢待处理财产损溢 234023400 0 涉税处理：涉税处理：国税总局公告（

16、国税总局公告（20112011）2525号规定，资产损失号规定，资产损失的税前扣除需要年度申报。的税前扣除需要年度申报。183 3、存货对外投资的涉税处理、存货对外投资的涉税处理（1 1）用外购的材料对外投资）用外购的材料对外投资增值税条例细则增值税条例细则第四条（六）项规定，要视同第四条（六）项规定，要视同销售，缴纳增值税。房企要不要缴增值税？销售，缴纳增值税。房企要不要缴增值税？（2 2）用开发产品对外投资）用开发产品对外投资 财税（财税（20022002）191191号文件规定，不征营业税。财税号文件规定，不征营业税。财税（20062006）2121号文件规定，要征收土地增值税。号文件规

17、定，要征收土地增值税。（3 3）用存货对外投资还需要确认应税所得）用存货对外投资还需要确认应税所得 国税发（国税发（20092009）3131号文件规定，用开发产品对外号文件规定，用开发产品对外投资视同销售，应确认所得税应税收入。投资视同销售，应确认所得税应税收入。4 4、存货抵偿债务的涉税处理、存货抵偿债务的涉税处理 按视同销售处理，计算缴纳流转税和所得税。按视同销售处理，计算缴纳流转税和所得税。 195 5、存货捐赠的涉税处理、存货捐赠的涉税处理（1 1）用存货对外捐赠）用存货对外捐赠 在流转税环节要视同销售，缴纳增值税或营业税。在所在流转税环节要视同销售，缴纳增值税或营业税。在所得税环节

18、，如不符合税法规定的程序，其捐赠支出不能得税环节，如不符合税法规定的程序，其捐赠支出不能在税前扣除。在税前扣除。（2 2）接受捐赠的存货）接受捐赠的存货 所得税法及条例所得税法及条例规定，接受捐赠之日应确认为所得税规定，接受捐赠之日应确认为所得税应税收入。应税收入。 借：存货等科目借：存货等科目 贷：待转资产价值接受价值非货币性资产价值贷：待转资产价值接受价值非货币性资产价值 借：待转资产价值接受价值非货币性资产价值借：待转资产价值接受价值非货币性资产价值 贷：应缴税费应缴所得税贷：应缴税费应缴所得税 贷：资本公积贷：资本公积 20四、四、固定资产核算的涉税处理方法固定资产核算的涉税处理方法

19、1、超过正常信用条件购入固定资产的初始计量超过正常信用条件购入固定资产的初始计量 甲公司购买一台设备。价款甲公司购买一台设备。价款900900万元，合同约定从万元，合同约定从0505至至0909的的5 5年内每半年支付年内每半年支付9090万元。（半年折现率为万元。（半年折现率为10%10%、购买、购买价款的现值为价款的现值为900000900000（P/AP/A，10%10%，1010）=5530140=5530140元）元） 借：固定资产借：固定资产 55301405530140 未确认融资费用未确认融资费用 34698603469860 贷：长期应付款贷：长期应付款 9000000900

20、0000 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 所得税条例所得税条例第五十八条第（一）项规定，外购的固定第五十八条第（一）项规定，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；21四、四、固定资产核算的涉税处理方法固定资产核算的涉税处理方法 2、固定资产盘亏、损失、减值准备、对外投资、固定资产盘亏、损失、减值准备、对外投资、抵债、捐赠的涉税处理抵债、捐赠的涉税处理同存货的处理方法是一致同存货的处理方法是一致的。的。 3、固

21、定资产折旧年限、折旧方法的涉税处理、固定资产折旧年限、折旧方法的涉税处理 税法：税法：直线法；直线法；3、4、5、10、20年。年。 会计准则：会计准则：企业应当根据固定资产的性质和使用企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量值。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。法、双倍余额递减法和年数总和法等。 22四、四、固定资产核算的涉税处理方法固定资产核算的涉税处理方法 4、固定资产评估增值的涉税处理、固定资产评估增值的涉税处理 财税（财税（199

22、7）77号、财税（号、财税（1998）50号号 5、融资租入固定资产的涉税处理、融资租入固定资产的涉税处理 融资租赁是指在实质上转移与一项资产所融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。会计将此确认融资费用分期计入财务费用。会计将此确认融资费用分期计入财务费用。税法：税法：其租金支出不得扣除，但可按规定其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。提取折旧费用。 6、固定资产后续支出的涉税处理、固定资产后续支出的涉税处理23 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊

23、销的，准予出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；出； （二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。企业所得税法企业所得税法第第1313条条24固定资产的固定资产的改建支出改建支出 改变改变房屋房屋或者或者建筑物建筑物结构、延长使用年限等发结构、延长使用年限等发生的支出。生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出 按照固定资产预计尚可使用按照固定资产

24、预计尚可使用年限分期摊销。年限分期摊销。改建支出与大修理支出改建支出与大修理支出 租入固定资产的改建支出 按照合同约定的剩余按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。租赁期限分期摊销。条例条例第第6868条条25 固定资产的大修理支出，是指固定资产的大修理支出，是指同时符合同时符合下下列条件的支出：列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础产时的计税基础50%50%以上以上 ；（二）修理后固定资；（二）修理后固定资产的使用年限延长产的使用年限延长2 2年年以上。以上。 固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出 ，按照固定资产尚可使用年限按照固定资产尚可使用年

25、限分期摊销。分期摊销。 条例条例第第6969条条改建支出与大修理支出改建支出与大修理支出 26 7、停用和与经营无关的固定资产的涉税处理、停用和与经营无关的固定资产的涉税处理 8、固定资产处置的涉税处理固定资产处置的涉税处理（1 1）转入清理借：固定资产清理）转入清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2 2）发生清理费借：固定资产清理）发生清理费借：固定资产清理 贷：银行存款等贷：银行存款等（3 3）取得清理收入借：银行存款等）取得清理收入借：银行存款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（4 4）缴纳营业税）缴纳营业税 借：固定资产

26、清理借：固定资产清理 贷：应缴税费应缴营业税贷：应缴税费应缴营业税（5 5）结转清理净损失借：营业外支出）结转清理净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（6 6）结转清理净收益借：固定资产清理）结转清理净收益借：固定资产清理 贷：贷：营业外收入营业外收入27五、五、长期股权投资核算的涉税处理方法长期股权投资核算的涉税处理方法 1.由于权益法核算导致的纳税调整由于权益法核算导致的纳税调整 准则第准则第2号号第十条第十条 投资企业取得长期股权投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整

27、长期实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。相应减少长期股权投资的账面价值。 税法规定：税法规定：被投资单位发生亏损只能由该企业被投资单位发生亏损只能由该企业用以后年度实现的所得弥补；收到现金股利时计用以后年度实现的所得弥补；收到现金股利时计入应税所得。入应税所得。28 2.长期股权投资计税成本的处理长期股权投资计税成本的处理 （1 1）国税发（）国税发（20032003）4545号，纳税人为投

28、资而发生的号，纳税人为投资而发生的借款费用，可直接在税前扣除，无需资本化。借款费用，可直接在税前扣除，无需资本化。 （2 2）债转股。按应收债权的公允价值，加上应支付）债转股。按应收债权的公允价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。有支付补价的，再的相关税费，作为初始投资成本。有支付补价的，再加上或减去相应的补价部分。加上或减去相应的补价部分。 （3 3）以非货币性资产换入的股权投资，按换出资产）以非货币性资产换入的股权投资，按换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资的公允价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。（会税一致）成本。（会税一致） （4 4）如发生下列情况

29、，计税成本要进行调整：）如发生下列情况，计税成本要进行调整： 29 3、投资收益的纳税处理、投资收益的纳税处理 （1）居民企业直接投资于其他居民企业取得的）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益为免税收入。投资收益为免税收入。 （2）企业因收回、转让或清算处置股权投资而）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让所得与损失发生的权益性投资转让所得与损失 损失的税前扣除国税公告（损失的税前扣除国税公告（2010）6号号 （3）被投资企业出现严重的资产损失，在税前）被投资企业出现严重的资产损失，在税前扣除的问题扣除的问题财税（财税（2009）57号第六条；号第六条；国税国税总局

30、公告（总局公告（20112011）2525号号 4、长期股权投资减值准备的纳税处理、长期股权投资减值准备的纳税处理 同存货的纳税处理方法相同。同存货的纳税处理方法相同。30六、无形资产核算的控制六、无形资产核算的控制 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括：专利权、非态的可辨认的非货币性资产，包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。权等。 无形资产核算时主要涉及增值税、营业税、企无形资产核算时主要涉及增值税、营业税、企业所得税、土地增值税、耕地占用税、契税、

31、土业所得税、土地增值税、耕地占用税、契税、土地使用税、房产税和印花税。地使用税、房产税和印花税。31 增值税主要是涉及进项税额抵扣问题；营业税增值税主要是涉及进项税额抵扣问题；营业税和土地增值税方面主要是转让无形资产；和土地增值税方面主要是转让无形资产； 企业所得税方面取得时计税基础的确定、是否企业所得税方面取得时计税基础的确定、是否允许摊销及摊销时间、研发费用加计扣除；允许摊销及摊销时间、研发费用加计扣除； 耕地占用税、契税、土地使用税主要是取得土耕地占用税、契税、土地使用税主要是取得土地无形资产时，要及时缴纳契税、土地使用税或地无形资产时，要及时缴纳契税、土地使用税或房产税；转让或交付时，

32、减少使用税。房产税；转让或交付时，减少使用税。 印花税主要涉及技术合同和版权、商标专用权、印花税主要涉及技术合同和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权转让合同的印花税。权转让合同的印花税。32 （一）土地使用权处理（一）土地使用权处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。自用土地使用权用于开发地上建筑物的，土地使自用土地使用权用于开发地上建筑物的，土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行处理；外购的土地及建筑物所支付的价款应进

33、行处理；外购的土地及建筑物所支付的价款应当在土地使用权及建筑物之间分配，难以合理分当在土地使用权及建筑物之间分配，难以合理分配的，应当全部计入固定资产；房地产开发企业配的，应当全部计入固定资产；房地产开发企业用于建造开发产品的，计入开发成本；改变用途，用于建造开发产品的，计入开发成本；改变用途，作为用于出租后增值目的时，转为投资性房地产。作为用于出租后增值目的时，转为投资性房地产。 33 （二）研究开发费用（二）研究开发费用 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发

34、生时期计入当期损益。当于发生时期计入当期损益。 会计处理分为：会计处理分为：“研发支出研发支出- -费用化支出费用化支出”和和“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目过渡。科目过渡。 增值税问题：进项税额能否抵扣？增值税问题：进项税额能否抵扣？ 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：满足下列条件的，才能确认为无形资产：34 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；术上具有可行性； 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 无形

35、资产产生经济利益的方式，包括能够证无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；当证明其有用性； 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；该无形资产； 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。地计量。 35 （三）后续计量（三）后续计量 无形资产在

36、其后使用期间内应以成本减去累计无形资产在其后使用期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。使用寿命摊销额和累计减值损失后的余额计量。使用寿命有限的无形资产需要在估计的使用寿命采用系统有限的无形资产需要在估计的使用寿命采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。形资产则不需要摊销。 无形资产的摊销期限应自其可供使用开始至终无形资产的摊销期限应自其可供使用开始至终止确认时止。残值一般为止确认时止。残值一般为0 0。摊销方法一般为直线。摊销方法一般为直线法和生产产量法。法和生产产量法。36 税法规定税法规定 实施条例实

37、施条例第六十七条无形资产按照直线第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于1010年年。作为投资或者受让的无形资产，有关作为投资或者受让的无形资产，有关法律规法律规定或者合同约定了使用年限的定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。者约定的使用年限分期摊销。外购外购商誉商誉的支出，在企业整体转让或者清算的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。时，准予扣除。37 （四）处置（出售、出租、报废、（四）处置（出售、出租、报废、投资投资） 某公司出售无形资产非专利技

38、术取得收入某公司出售无形资产非专利技术取得收入800800万万元，该项资产账面余额为元，该项资产账面余额为700700万元，累计摊销万元，累计摊销350350万元，计提减值准备万元，计提减值准备200200万元。账务处理：万元。账务处理： 借：银行存款借：银行存款 800800 累计摊销累计摊销 350350 无形资产减值准备无形资产减值准备 200200 贷：无形资产贷：无形资产 700700 应交税费应交税费- -营业税营业税 4040 营业外收入营业外收入 61061038 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税税目注营业税税目注释释( (试行稿试行稿) )的通知的通知（国税发（

39、国税发19931993149149号）号） 八、转让无形资产。是指转让无形资产的八、转让无形资产。是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。本税目的征收范所有权或使用权的行为。本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。权、转让商誉。 39七、所有者权益核算的控制七、所有者权益核算的控制 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益可分为实收资本享有的剩余权益。所有者权益可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈

40、余公积和未分配利润（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润部分。部分。 主要涉及企业所得税（分配）、个人所得税主要涉及企业所得税（分配）、个人所得税（分配）和印花税（实收资本和资本公积）。（分配）和印花税（实收资本和资本公积）。 （一）接受现金投资（一）接受现金投资 分析资金来源；掌握关联方信息。涉及个人投分析资金来源；掌握关联方信息。涉及个人投资者个人所得税和企业印花税。资者个人所得税和企业印花税。40 （二）接受非现金资产投资（二）接受非现金资产投资 借：相关资产借：相关资产 贷：实收资本（资本公积）贷：实收资本（资本公积） 涉税问题：资产票据的合法性；资产评估涉税问题：资产票据的合法性

41、；资产评估增值涉及企业所得税和个人所得税；资产增值涉及企业所得税和个人所得税；资产转移视同销售增值税、营业税、契税。转移视同销售增值税、营业税、契税。41 （三）实收资本增减变动（三）实收资本增减变动 1 1、增资、增资 （1 1）投资者追加投资。涉及资本公积（股）投资者追加投资。涉及资本公积（股本溢价），是否视为接受捐赠征税问题。本溢价），是否视为接受捐赠征税问题。 （2 2）资本公积、盈余公积转增资本。借）资本公积、盈余公积转增资本。借记资本公积（或盈余公积）；贷记实收资记资本公积（或盈余公积）；贷记实收资本。本。 （3 3）发放股票股利。借记利润分配（转）发放股票股利。借记利润分配（转作

42、股本的股票股利），贷记股本。作股本的股票股利），贷记股本。42 2. 2.减资减资 企业减资股东作为收回投资处理，超过或低于企业减资股东作为收回投资处理，超过或低于计税成本的涉及企业所得税和印花税。计税成本的涉及企业所得税和印花税。 股票买卖涉及营业税股票买卖涉及营业税。 财税财税200316200316号号：从事股票、债券买卖业务以：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、券的购入价减去股票、债券持

43、有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。债券红利收入的余额确定。43 （四）资本公积（四）资本公积 资本公积核算包括资本溢价（或股本溢价）核算、资本公积核算包括资本溢价（或股本溢价）核算、其他资本公积核算和资本公积转增资本等内容。其他资本公积核算和资本公积转增资本等内容。 其他资本公积形成包括采用权益法核算的长期股权其他资本公积形成包括采用权益法核算的长期股权投资、存货或自用房地产转为投资性房地产、可供出投资、存货或自用房地产转为投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动、金融资产重分类、以权益售金融资产公允价值变动、金融资产重分类、以权益结算的结算的股份支付股份支付。原会计制度资本公积核算

44、内容较多，。原会计制度资本公积核算内容较多，如接受捐赠资产准备、股权投资差额、债务重组收益、如接受捐赠资产准备、股权投资差额、债务重组收益、无法支付的应付款项等。无法支付的应付款项等。 税收上主要涉及资本公积印花税和分配涉及的所得税收上主要涉及资本公积印花税和分配涉及的所得税。税。44 股份支付会计处理股份支付会计处理 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。结算的股份支付。 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交

45、易。 举例：举例：A A公司实施股权激励，公司实施股权激励，20072007年年1 1月授予月授予200200名管理人员每人名管理人员每人100100股，允许股，允许3 3年后按年后按4 4元行权，元行权，授予日公允价授予日公允价1515元。第一年预计离职元。第一年预计离职20%20%；第二；第二年修正为年修正为15%15%，第三年累计离职，第三年累计离职4545名。名。45 （五）留存收益（五）留存收益 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。包括：盈余公积形成的留存于企业内部的积累。包括：盈余公积和未分配利润两部分。分配时

46、主要涉及企业所得和未分配利润两部分。分配时主要涉及企业所得税和个人所得税，不同的投资者税收待遇不同。税和个人所得税，不同的投资者税收待遇不同。是否可以约定不按投资比例分配利润？是否可以约定不按投资比例分配利润？ 利息股息红利所得征税问题利息股息红利所得征税问题.doc.doc 盈余公积的用途：弥补亏损、转增资本或股本、盈余公积的用途：弥补亏损、转增资本或股本、发放现金股利或利润、扩大经营。发放现金股利或利润、扩大经营。46八、收入核算的控制八、收入核算的控制 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利有者权益增加、

47、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。分为：销售商品收入、提供劳务收益的总流入。分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。 收入涉及的税收种类较多，主要为流转税类、收入涉及的税收种类较多，主要为流转税类、所得税类及其他以收入为计税依据的税种。税务所得税类及其他以收入为计税依据的税种。税务上存在的风险是：收入确认的时间、收入适用的上存在的风险是：收入确认的时间、收入适用的税种（如混合销售）、折扣折让、返利以及按收税种（如混合销售）、折扣折让、返利以及按收入核定征收的印花税等，以及各税种税目、税率入核定征收的印花税等，以及各税种

48、税目、税率和税收优惠适用的准确性。和税收优惠适用的准确性。47 （一）销售商品收入（一）销售商品收入 会计收入确认条件需同时满足以下会计收入确认条件需同时满足以下5 5点：点： 1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；移给购货方； 2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3 3、收入的金额能够可靠计量；、收入的金额能够可靠计量； 4 4、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业； 5 5

49、、相关的已发生的成本能够可靠地计量。、相关的已发生的成本能够可靠地计量。48 1 1、所得税收入时点的确认、所得税收入时点的确认 商品销售计税收入与会计收入确认的时点基本商品销售计税收入与会计收入确认的时点基本一致。特殊之处在于：一致。特殊之处在于： （1 1）税法规定，以分期收款方式销售货物的，）税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （2 2）房地产企业取得预收账款，需先确认收入，）房地产企业取得预收账款，需先确认收入，按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的

50、期间费用、营业税金及附加后，额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后，计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。本后再行调整。企业所得税处理办法企业所得税处理办法.doc.doc49 2 2、增值税计税收入时点的确认、增值税计税收入时点的确认 （1 1）直接收款）直接收款不论货物是否发出，均为收不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，将提货单交到销售额或取得索取销售额的凭据，将提货单交给买方的当天给买方的当天 （2 2）托收承付）托收承付/ /委托收款委托收款发出货物，办妥托发出货物，办妥托收手续当天收手续当天 （3 3）

51、分期收款）分期收款合同约定收款日期的当天合同约定收款日期的当天 （4 4）预售）预售为货物发出当天为货物发出当天50 （5 5）委托代销）委托代销收到代销清单当天。收到代收到代销清单当天。收到代销清单前收到货款的，为收到货款当天；发出代销清单前收到货款的，为收到货款当天；发出代销商品销商品180180天仍未收到代销清单的，视同销售实现，天仍未收到代销清单的，视同销售实现，在满在满180180天当天确认收入天当天确认收入 （6 6）赊销）赊销合同约定收款日期的当天合同约定收款日期的当天 （7 7）视同销售）视同销售货物移送当天货物移送当天 （8 8）应税劳务）应税劳务提供劳务同时，收讫销售额提供

52、劳务同时，收讫销售额或索取销售额凭据的当天。或索取销售额凭据的当天。51 3 3、销售折扣折让及返利税收处理、销售折扣折让及返利税收处理 企业为促进商品销售而在商品价格上给企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于予的价格扣除属于商业折扣商业折扣，商品销售涉，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。的金额确定销售商品收入金额。企业因售出商品的质量不合格等原因企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于而在售价上给的减让属于销售折让销售折让；企业；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因因售出商品质量、品种不

53、符合要求等原因而发生的退货属于而发生的退货属于销售退回销售退回。企业已经确。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。品收入。52 （二）提供劳务收入（二）提供劳务收入 如：旅游、运输、代理、饮食、广告、咨询、培如：旅游、运输、代理、饮食、广告、咨询、培训等劳务。训等劳务。 1 1、同一会计期间内开始并完成劳务的核算、同一会计期间内开始并完成劳务的核算 对于一次交易就能完成的劳务，企业应在提供对于一次交易就能完成的劳务，企业应在提供劳务时确认劳务收入及相关成本；对于持续一段劳

54、务时确认劳务收入及相关成本；对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，应时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本。劳在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本。劳务完成时再确认劳务收入，并结转劳务成本。务完成时再确认劳务收入，并结转劳务成本。 企业发生的各项劳务成本，借记劳务成本科目，企业发生的各项劳务成本，借记劳务成本科目，贷记相关科目；结转劳务成本时，借记主营业务贷记相关科目；结转劳务成本时，借记主营业务成本或其他业务成本，贷记劳务成本科目。成本或其他业务成本，贷记劳务成本科目。53 2 2、劳务的开始和完成分属不同的会计期间的劳、劳务的开始和

55、完成分属不同的会计期间的劳务的核算务的核算 （1 1）提供劳务交易结果能够可靠估计的，按完）提供劳务交易结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认相关的劳务收入。工百分比法确认相关的劳务收入。同时满足下列同时满足下列条件：条件： 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。度确认

56、收入与费用的方法。54 （2 2）提供劳务交易结果不能可靠估计的，按提）提供劳务交易结果不能可靠估计的，按提供的劳务成本能否得到补偿分别处理。供的劳务成本能否得到补偿分别处理。 预计能够得到补偿的，按已收或预计能够收回预计能够得到补偿的，按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的成本。的金额确认收入，并结转已经发生的成本。 预计部分能够得到补偿的，按能够得到补偿预计部分能够得到补偿的，按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已经发生的劳的劳务成本金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。务成本。 预计全部不能得到补偿的，将已发生的劳务预计全部不能得到补偿的，将已发生的劳务成本计入当

57、期损益，不确认收入。成本计入当期损益，不确认收入。55 （三）建造合同收入（三）建造合同收入 建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、合同。其建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。等。 合同收入和费用的确认分为：结果能够可靠估合同收入和费用的确认分为：结果能够可靠估计的建造合同和结果不能可靠估计的合同。计的建造合同和结果不能可靠估计的合同。

58、56 3 3、税收收入的确认、税收收入的确认 （1 1）企业所得税（国税函）企业所得税（国税函20082008875875号）号） 二、企业在各个纳税期末，二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结提供劳务交易的结果能够可靠估计的果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：指同时满足下列条件：1. 1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；3.3

59、.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。核算。57 （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：列方法：1. 1.已完工作的测量；已完工作的测量；2.2.已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；3.3.发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过供其他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳个月的，按照

60、纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。实现。58 （2 2）营业税纳税义务发生时间）营业税纳税义务发生时间 第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫收讫营业收入营业收入款项或者款项或者取得索取营业收入款项凭据取得索取营业收入款项凭据的当的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。规定。 收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过发