审计学风险评估2

1、3/4/2022.1 3/4/2022.23/4/2022.3 （1）PEST分析3/4/2022.43/4/2022.53/4/2022.63/4/2022.73/4/2022.83/4/2022.9 3/4/2022.103/4/2022.113/4/2022.123/4/2022.13 3/4/2022.14 3/4/2022.153/4/2022.16 3/4/2022.173/4/2022.183/4/2022.193/4/2022.20 （1）主营业务的性质。主营业务的性质。 （2）与生产产品或提供劳务相关的市场信息。与生产产品或提供劳务相关的市场信息。 （3）业务的开展情况。）业

2、务的开展情况。 （4）联盟、合营与外包情况。）联盟、合营与外包情况。 （5）从事电子商务的情况。（从事电子商务的情况。（6）地区与行业分布。）地区与行业分布。 （7）生产设施、仓库的地理位置及办公地点。）生产设施、仓库的地理位置及办公地点。 （8）关键客户关键客户。（。（9）重要供应商。重要供应商。 （10）劳动用工情况）劳动用工情况。（。（11）研究与开发活动及其支出。研究与开发活动及其支出。 （12）关联方交易。关联方交易。3/4/2022.213/4/2022.223/4/2022.23 3/4/2022.24南航滥用会计政策与会计估计变更n 厦门航空有限公司成立于1984年,是我国第一

3、家股份制航空公司。n 中国南方航空股份有限公司（南航），占60股权; 厦门建发股份有限公司(厦门建发），股权为40。n 根据南航2003年7月公布的招股说明书,厦航2002年实现净利润4.4亿元，截至2002年12月31日的净资产为28.7亿元。n 根据厦门建发公布的财务数据，厦航2002年实现净利润0.78亿元。截至2002年12月31目的净资产为12亿元。3/4/2022.25 2003年，南航顶着各方压力，不顾低迷的市场行情。“挤”进了A股市场。上市后南航却面临着上市当年即陷于亏损的尴尬局面。南航必须依赖子公司的“乳汁”来“哺养”母公司。 由于遭受2003年非典疫情的影响，航空业普遍亏损

4、，厦门建发决定将股权转让给大股东厦门建发集团，不属于上市公司应披露的范围。从而把惟一属于航空业的子公司排除到合并报表的编制范围之外。从而可以避免因当年航空业不景气对自身业绩的拖累。 3/4/2022.26 第一，改变应收账款坏账准备的计提政策，减少坏账准备的计提。2003年南航仅应收账款与其他应收账款两项。（计提比例为0.5）比按照2002年的计提比例（3.7）共计少计提了3323.86万元的减值准备。 第二，利用改变固定资产折旧政策来改善盈余。 1.南航公司1997年发行H股时，按企业固定资产性质和实际使用情况，估计飞机的折旧年限为8至15年。估计残值率为28.75。而南航有关负责人透露，公

5、司实际执行的折旧年限是10至15年，年折旧费用相应下降.3/4/2022.27 2.南航自2001年6月变更了其飞机和高价周转件的折旧会计政策和会计估计。导致年折旧率分别下降了1.75和13.33个百分点,相应净利润大幅增加； 3.为配合境内公开发行A股，该公司由最先执行民航总局发布的运输（民用航空）企业会计制度变更为执行财政部发布的企业会计准则、企业会计制度。变动结果更倾向于选用较低的折旧率4.75和较高的残值率28.75。3/4/2022.283/4/2022.29 2在下列方面了解有关目标和战略，并考虑相应的经营风险经营风险 (1)行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化

6、的人力资源和业务专长等风险； (2)开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险； (3)业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险； (4)新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；3/4/2022.30 (5)监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险； (6)本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险； (7)信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。3/4/2022.31识别舞弊3/4/2022.323/4/20

7、22.333/4/2022.343/4/2022.353/4/2022.363/4/2022.37 某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。3/4/2022.383/4/2022.393/4/2022.40 确定风险的性质应当考虑的事项应当考虑的事项 （1 1）风险是否属于舞弊舞弊风险； （2 2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化重大变化有关； （3 3）交易的复杂程度复杂程度； （4 4）风险是否涉及重大的关联方交易关联方交易； （5 5）财务信息计量的主观程度主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间； （6 6）风险是否涉及异常或超出正常

8、异常或超出正常经营过程的重大重大交易。3/4/2022.41 管理层更多地介入会计处理； 数据收集和处理涉及更多的人工成分； 复杂的计算或会计处理方法； 非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。3/4/2022.42 3/4/2022.43将特别风险与认定层次的可能出错的环节相联系与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应认为： 内部控制存在重大缺陷 考虑其对风险评估的影响 3/4/2022.44 3/4/2022.45初始评估初

9、始评估进一步进一步审计程序审计程序审计证据审计证据支持支持否否否否继续继续 修修正正3/4/2022.46审计工作记录 对了解和评估的内容形成审计工作记录 1项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论； 2注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点（包括对内部控制各项要素的了解要点）、信息来源以及实施的风险评估程序； 3注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险； 4注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。3/4/2022.47审计工作记录 记录方式： 文字叙述、问卷、核对表和流

10、程图表格3/4/2022.481.以下关于评估重大错报风险的说法中不正确的是（）。 A注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 B注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制 C注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 D在评估重大错报风险时，注册会计师应将所了解的控制与特定认定相联系 【答案】B3/4/2022.492.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（ ）。 A通常与控制环境有关 B与财务报表整体存在广泛联系 C可能影响多项认定 D直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 【