第六章 审计准则——利用其他主体得工作

1、2022-3-41第六章第六章 审计准则审计准则利用利用其他主体的工作其他主体的工作2022-3-42第一节第一节 利用其他注册会计师的工作利用其他注册会计师的工作一、三个重要概念一、三个重要概念p主审注册会计师主审注册会计师 主审注册会计师，是指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。2022-3-43p其他注册会计师其他注册会计师 其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。2022-3-44p联合审计联合审计 联合审计是指两家或两家以上会计师事

2、务所接受委托，对同一被审计的财务报表实施审计，获取充分、适当的审计证据，对财务报表共同发表审计意见。2022-3-45二、两者的责任和义务二、两者的责任和义务p主审注册会计师主审注册会计师对财务报表整体承担审计风险通常需要参与其他注册会计师的风险评估工作，以识别组成部分重大错报影响被审计单位财务报表的风险以商请配合函的形式将有关双方配合的安排告知其他注册会计师，商请配合函需要得到其他注册会计师 书面形式的确认2022-3-46获取其他注册会计师关于以下两事项的书面确认：l其他注册会计师遵守与被审计单位和组成部分保持独立性的要求l其他注册会计师遵守会计、审计等有关规定和编制报告的要求如果注意到可

3、能影响其他注册会计师工作的事项，应当告知其他注册会计师不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作2022-3-47p其他注册会计师其他注册会计师对所审计的组成部分财务信息出具的审计结论负责在知悉主审注册会计师拟利用其工作后，应当与主审注册会计师配合确认主审注册会计师的商请配合函并向主审注册会计师提供书面声明如果无法按照要求完成工作，应当告知主审注册会计师2022-3-48三、决定主审注册会计师的因素三、决定主审注册会计师的因素p注册会计师在接受委托担任主审注册会计师之前，应当慎重考虑自身的参与程度能否足以胜任主审注册会计师的职责。p考虑因素：主审注册会计师审计的财务报表部分的重要性主审注册会计师

4、对组成部分业务的了解程度其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错报风险对其他注册会计师审计的组成部分实施追加程序，使得主审注册会计师在相当程度上参与对组成部分的审计2022-3-49四、工作记录四、工作记录p主审注册会计师应当在审计工作底稿中记录由其他注册会计师审计的组成部分、组成部分对财务报表的重要程度、其他注册会计师的名称，以及所得出的组成部分不重要的结论p主审注册会计师还应当记录在利用其他注册会计师工作时所实施的审计程序和得出的结论2022-3-410五、出具审计报告时的考虑五、出具审计报告时的考虑p主审注册会计师不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作p如果主审注册会计师认为无法利

5、用其他注册会计师的工作且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序时，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告p如果其他注册会计师出具或拟出具非标准审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告2022-3-411第二节第二节 考虑内部审计工作考虑内部审计工作一、内部审计概念以及范围和目标一、内部审计概念以及范围和目标p内部审计含义内部审计含义 内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效

6、果等开展的一种评价活动。2022-3-412p内部审计的范围和目标内部审计的范围和目标 内部审计的范围和目标因被审计单位的规模、组织结构和管理层需求的不同而存在很大差异。通常包括下列一项或多项活动：监督内部控制检查财务信息和经营信息评价经营活动的效率和效果评价对法律法规、其他外部要求以及管理层政策、指示和其他内部要求的遵守情况2022-3-413二、内部审计与注册会计师之间的关系二、内部审计与注册会计师之间的关系p区别区别审计目标不同独立性不同接受审计的自愿程度不同遵循的审计标准不同审计的时间不同2022-3-414p联系联系尽管内部审计与注册会计师审计之间存在诸多差异，但两者用以实现各自目标

7、的某些手段却通常是相似的。通过了解内部审计工作的情况，注册会计师可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项。2022-3-415三、注册会计师利用内部审计的责任三、注册会计师利用内部审计的责任p注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用内部审计工作而减轻。p如果注册会计师拟利用内部审计工作，应当评价其适当性，慎重考虑是否可以形成充分、适当的审计证据，并对利用内部审计工作的结果负责。2022-3-416四、了解和评估内部审计四、了解和评估内部审计p当出现下列情况时，注册会计师通常不对内部当出现下列情况时，注册会计师通常不对内部审计工作进行

8、评估：审计工作进行评估：内部审计工作和注册会计师审计工作不相关内部审计工作与注册会计师审计工作相关，但注册会计师认为评估内部审计工作的成本大于直接实施审计的成本注册会计师对内部审计工作的质量有疑虑，不准备利用内部审计工作2022-3-417五、沟通和协调的主要内容五、沟通和协调的主要内容p如果内部审计工作是注册会计师确定审计程序性质、时间和范围时考虑的一项因素，注册会计师应当预先就下列事项与内部审计人员协调：审计工作的时间审计工作的时间审计覆盖的范围审计覆盖的范围重要性水平重要性水平拟确定的选取样本的方法拟确定的选取样本的方法对已实施工作的记录对已实施工作的记录复核和报告程序复核和报告程序20

9、22-3-418第三节第三节 利用专家的工作利用专家的工作一、专家的含义一、专家的含义p专家，是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。p专家可以是被审计单位或会计师事务所的员工，也可以是被审计单位或会计师事务所从外部聘请的个人或组织：被审计单位聘请的；被审计单位聘请的；会计师事务所聘请的；会计师事务所聘请的；被审计单位的雇员；被审计单位的雇员；会计师事务所的雇员。会计师事务所的雇员。2022-3-419二、二、确定是否利用专家工作时应考虑的主确定是否利用专家工作时应考虑的主要因素要因素p注册会计师利用专家工作的领域注册会计师利用专家工作的领域对特定资产的估价对

10、资产的数量和实物状况的测定需用特殊技术或方法的金额测算未完成合同中已完成和未完成工作的计量涉及法律法规和合同的法律意见2022-3-420p注册会计师确定是否需用利用专家工作时应考注册会计师确定是否需用利用专家工作时应考虑的因素虑的因素项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险预期获取的其他审计证据的数量和质量2022-3-421三、注册会计师考虑专家的胜任能力和客三、注册会计师考虑专家的胜任能力和客观性观性p评价专家的胜任能力时应考虑的因素评价专家的胜任能力时应考虑的因素专家的专业资格或执业许可证、适当职业团体的会员资格；专家在相应领域的经

11、验和声望其他人员的评价和以前合作经历2022-3-422p评价专家的客观性时应考虑的因素评价专家的客观性时应考虑的因素受雇于被审计单位的专家可能缺乏独立性和客观性专家在其他方面与被审计单位存在关联关系，可能缺乏独立性和客观性p注册会计师对专家的胜任能力或客观性存有疑注册会计师对专家的胜任能力或客观性存有疑虑时应考虑追加审计程序或利用其他专家获取虑时应考虑追加审计程序或利用其他专家获取审计证据。审计证据。2022-3-423四、注册会计师评价专家的工作四、注册会计师评价专家的工作p专家使用的原始数据专家使用的原始数据询问专家为确信原始数据是否相关和可靠而实施的程序；复核或测试专家使用的原始数据2

12、022-3-424p专家使用的假设和方法，及其与以前期间的一专家使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性致性p专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符了解和实施其他审计程序的结果是否相符与被审计单位和专家讨论实施追加的审计程序出具非无保留意见的审计报告2022-3-425五、审计报告中提及专家的工作五、审计报告中提及专家的工作p出具无保留意见报告出具无保留意见报告 注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作2022-3-426p出具非无保留意见报告出具非无保留意见报告注册会计师认为在审计业务中需要利用专家的工作，而被审计单位拒绝这一要求或拒绝向专家提供必要的资料；专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息或对注册会计师的提问回答不充分；专家不能取得作出结论的所有必要信息；被审计单位内部的专家拒绝注册会计师 对其工作进度进行复核。2022-3-427六、专家和注册会计师之间责任的