“营改增”后相关会计科目处理

1、营改增”后相关会计科目处理一、“应交税金 应交增值税 ”科目（一）科目借方发生额核算内容 “应交税金应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务 支付的进项税额和实际已缴纳的增值税。（二）科目贷方发生额核算内容 “应交税金应交增值税”贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增 值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税。（三）科目期末余额核算内容1. “应交税金应交增值税”期末借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税， 尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴 纳的增值税。2. “应交税金应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣

2、的增值税。（四）科目明细专栏核算内容企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明 细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进 项税额转出”等专栏。1. “进项税额”专栏 “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额 中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退 回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2. “已交税金”专栏已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。3. “销项税额”专栏“销项税额”专栏，记录企业销售货

3、物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销 售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项 税额，用红字登记。4. “出口退税”专栏“出口退税” 专栏，记录企业出口适用零税率的货物， 向海关办理报关出口手续后， 凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。出口 货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已 退的税款，用红字登记。5. “进项税额转出”专栏 “进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失 以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。6. “出口抵减内销产品应纳

4、税额”专栏 企业应在“应交税金应交增值税”科目下增设“出口抵减内销产品应纳税额”专 栏，记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。7. “转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏 企业在“应交税金应交增值税”科目下增设“转出未交增值税”和“转出多交增 值税”专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。（五）科目核算账户格式 企业的“应交税金”科目所属“应交增值税”明细科目可按上述规定设置有关的专 栏进行明细核算；也可以将有关专栏的内容在“应交税金”科目下分别单独设置明细 科目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式账户，在月份终了时，再将有关明细账的余额结转

5、“应交税金一应交增值税”科目。小规模纳税企业，仍可沿用三栏式 账户，核算企业应缴、已缴及多缴或欠缴的增值税。二、“应交税金一未交增值税”科目企业应在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算一般纳税企业月 终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。三、“应交税金一增值税检查调整”科目增值税检查后的账务调整，应设立“应交税金一增值税检查调整”专门账户。凡检 查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷 记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借 记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余

6、额，并对该余额 进行处理。（一）若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金一 应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。（二）若余额在贷方，且“应交税金一应交增值税”账户无余额，按贷方余额数， 借记本科目，贷记“应交税金一未交增值税”科目。（三）若本账户余额在贷方，“应交税金一应交增值税”账户有借方余额且等于或 大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金一应交增值税”科 目。（四）若本账户余额在贷方，“应交税金一应交增值税”账户有借方余额但小于这 个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金一未交增值税”科 目。上述账务调整应按纳税期逐期进行

7、。四、“应交税金一待抵扣进项税额”科目辅导期一般纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，用 于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关 进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票以及货物运输发票进项税额。五、“应交税金”科目名称的调整“应交税费”科目（一）本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费 税、营业税、所得税、资源税、 土地增值税 、城市维护建设税、 房产税 、土地使用税、 车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的 个人所得税 等，也通 过本科目核算。（二）本科目可按应交的税费项目进行明细核算。 应

8、交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转 出”、“已交税金”等设置专栏。（三）应交增值税的主要账务处理。1.企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资” 或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值 税进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、 “银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。2.销售物资或提供应税劳务， 按营业收入和应收取的增值税额， 借记“应收账款” 、 “应收票据”、 “银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应 交增值税销项税额），按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务 收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录。3. 出口产品按规定退税的，借