CPA审计考试备考复习导读

1、2006年CPA审计考试备考复习开篇导读大家好，欢迎参加 2006年新华会计网审计课程的备考复习，在具体讲解每章容之前，我想 与大家交流几个月以来大家一直十分关注的几个问题。一、关于2006年审计教材变动二、关于2006年审计考试命题趋势预测三、关于2006年审计考试备考的复习方法一、关于2006年审计教材变动2006年考试教材发行的时间比以往每年都要晚。由于2006年2月15日财政部颁布了新的会计审计准则（39个会计准则，48个审计准则），因此教材发行时间的推迟给了大家足够的想象空间，但 因为种种原因，现在你们拿到手上的审计教材与2005年相比较来说变化不是很大，而是很小，主要集中在第一章第

2、二节、第二章第一节和第二节、第四章第一节，变化的形式以删除和整合为主，单纯新增加的知识点不多 ；同时这些变化的容在2003年、2004年和2005年试题中没有直接涉及，2006年即使要考这些变化的容，也只能考客观题，分值不会很高，不会构成2006年考生朋友们的“心头大患”。二、关于2006年审计考试命题趋势预测1、2006年审计考试的 题型、题量、试卷文字阅读量 预测基本稳定表一：最近三年题型、题量及分值统计：年度单项选择题多项选择题判断题简答题综合题题量分数题量分数题量分数题量分数题量分数2003151510101015316244200412151010101532323720051515

3、111169320245表二： 最近三年主观题、客观题的题量、分值及比重统计:年度客观题主观题主客观题与总分比重题量分数题量分数客观题主观题2003354056040%60%2004324056040%60%2005323556535%65%表三： 最近三年试题文字阅读长度统计：（单位：字）年度客观题主观题合计200373587755151132004815785041666120058123916317286根据上述统计表数据，我们可以看出:第一，审计试题题型相对稳定（见表一） 审计试题每年的题型共五种，分为单项选择题、多项选择题、判断题、简答题和综合题，前 三种是客观题，由计算机扫描判分；

4、后两种是主观题，由阅卷人员判分。第二，题量总数呈下降趋势，主观题唱主角（见表二）审计考试的题量由 2003 年的 40 题下降到 2005年的 37题，估计 2006 年的题量会维持在 37 题左右。而且客观题的题量和分值在逐年下降，主观题的题量略有减少，但分值在逐年上升，特别是 2005 年主观题首次突破考生“心理防线”的 60 分，冲高到 65 分，很多考生有些“无所适从”和“无 能为力”，2006 年的命题风格和命题思路会继续延续2003 年以来的风格。第三，试卷阅读量明显增大，题目阅读难度增强（见表三） 对于审计这一科考试来说， 2003 年审计考试无疑是值得 “纪念” 的一年。从 2

5、003 年开始， 审计考试改变过去侧重考查“点”的知识到系统地考查“面”的知识，并且设定“情景”模拟命 题，把考生当作一名注册会计师带到实际执业现场去考查 “分析判断问题、处理实际业务、形成审计 结论” 的能力。正因为命题思路和考查目的的变化，试题就要给出一定的背景资料，因此从 2003 年 开始，试题阅读量明显增大，特别是综合题试题给出的文字资料信息量很大，命题专家尽量设计“真 实”背景的种种情形，借此考查考生朋友 “搜寻信息、分析疑点、判断是非，提出解决问题的建议或 处理方法，得出结论” 的综合能力。不仅如此，综合题考查问题的数量也增多，由 2003 年以前考查 3-4 个方面增加到现在综

6、合题每年考查 7-8 个方面。如果没有一套切实可行的办法，考生朋友仅仅阅 读试题资料和考查要求就感到“云里雾里” 。2、2006 年审计考试 命题方式 预测“情景模式”命题方式注册会计师审计考试从 2003 年开始首次采用“情景模式”命题方式， 2004-2005 年继续延 用了这一“成功”的命题方式， 2006年也绝不例外。 “情景模拟”命题方式把考生设定为注册会计师 并且把他们放在被审计单位某个审计场景中来命题。举例 1： 2004 年判断题第 1 小题 甲公司申请取得一项 土地使用权 ，已交纳土地出让金 1000 万元，并拟以此土地使用权与他人合 资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源

7、管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确 认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在 3 个月向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函， A 注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。 （ ）解题分析： 本题考查注册会计师在对土地使用权出资时审验的容。根据验资执业规指南， A 注册 会计师对新设公司土地使用权出资的审验除需要对其取得的凭证、 出让合同、 出资确认函进行验证外， 还必须检查土地使用权 平面位置图并现场察看 ，以审验土地使用权证载明的有关容是否真实， 土地使 用权作价依据是否合理。举例 2： 2004 年判断题第 2 小题乙公司拟增加注册资本 500万元

8、。某股东根据增资协议，投入了 房屋资产 200 万元，但尚未办理 产权转移手续。 A 注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该 股东承诺在半年办理过户手续。 （ ）解题分析： 本题考查注册会计师对房屋（实物资产）出资时的审验容。根据验资执业规指南， A 注册会计师还应 检查房屋平面图、位置图 ；检查房产证明，验证出资前产权是否归某股东所有，并且 对尚未办妥的产权 过户手续 要求乙公司与某股东签署在规定期限办妥过户手续的 承诺函 。举例 3： 2004 年判断题第 3 小题丙公司拟增加注册资本 3000 万元。某股东根据增资协议，投入 货币资金 1000 万元。

9、A 注册会计 师获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、 银行出具的确认已收讫 1000 万元投资款的询证函回函， 据以确认该股东投入的货币资金已到位。 ( )解题分析： 本题考查注册会计师对人民币出资时的验资依据。根据验资执业规指南，出资者以货 币资金出资时， 注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、 对账单及 银行函证回函 等的基础上审验出资者的实际出资金额。A 注册会计师还应取得丙公司开户银行的对账单后才能确认货币资金已到位。举例 4： 2004 年判断题第 4 小题丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值 5000 万元，并已作增加固定资产、 增加资本公积的会计

10、处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的 5000 万元资本公积转 增注册资本。 A 注册会计师在验证相关资料后，确认该项增资。( )解题分析： 本题考查注册会计师对 净资产增资 时的审验容。根据验资执业规指南，资本公积转增 注册资本要进行审计后确认其是否真实。 丁公司用于转增注册资本的资本公积是在丁公司正常生产经 营条件下将自己商用的办公楼进行评估， 用评估增值部分先增记为资本公积， 再以资本公积的名义转 增注册资本，这一“曲线”处理看似“名正言顺” ，而实际上按照企业会计制度，企业在正常生产经 营中， 资产应按历史成本记账，不允许任意地采用评估增值方式夸大资产和所有者权益。举例

11、5： 2004 年判断题第 5 小题戊公司由于经营不善造成重大亏损，致使 2002年 12月31日的净资产为 -400 万元。为改善财务 状况，缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金 1000 万元增加注册资本。经审验， A 注册会计师 确认戊公司新增注册资本 1000 万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资 产小于注册资本。 ( )解题分析： 本题考查注册会计师对增资的验资责任以及对增资前的经营亏损进行说明的有关处 理。根据验资执业规指南，被审验单位可能由于经营不善出现净资产小于注册资本的情形，如果被审 验单位为了扭转局面， 改善财务状况进行增资， 注册会计师只对当期增

12、资部分进行审验并出具验资报 告， 对增资前被审验单位的严重亏损以及导致增资前净资产小于注册资本不负验资责任，但对本期增资进行审验时也关注增资前净资产的状况， 并且要求将增资前净资产小于注册资本这一状况 在验资报 告说明段中说明， 提请验资报告使用者了解被审验单位增资前的状况。可见， 2004 年判断题的前 5 个小题，就是把考生带到“验资”的场景中来依次考查对土地使用 权的出资审验确认、房屋建筑物出资的审验确认、人民币增资的审验确认，净资产转增股本的审验确 认和关注增资前净资产小于注册资本的情形等容。 这五个方面的问题是注册会计师在执行验资业务时 非常普遍的问题， 命题专家请考生进行分析判断，

13、 考查考生通过掌握验资实务公告和教材容对这几个 方面的综合判断能力。同时大家还发现， 以上 5 个小题的容也可以放在一起考简答题， 也可以考单项选择题和多项选择 题，不管放在哪种题型中命题它总是让你处在一个特定的“情景”中。这种命题方式与注册会计师实 际执业实务场景比较接近。3、2006 年审计考试 命题思路 预测 - 按业务循环将审计理论与审计实务相融合的命题思 路2003 年开始，不论是客观题还是主观题都是按业务循环审计思路来命题，考查考生对审计理论 与审计实务融合贯通的能力。比如 2005 年审计试题中单项选择题 的第 1-3 小题涉及 货币资金 审计， 第 4-5 小题涉及 生产循环

14、审计； 第 6-9 小题涉及 购货与付款循环 审计； 第 10-12 小题涉及 销售与收款 循环 审计；第 13-15 小题涉及 筹资与投资循环 审计。这 15 个小题分布在四大业务循环审计领域， 考 查审计理论与实务相融合的能力 。举例： 2005 年单选题第 10 小题L注册会计师计划测试 M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序 中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）A. 抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B. 抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C. 从主营业务收入明细账中抽取 2004年12月31日的明细记

15、录，检查相应的记账凭 证、发运单和销售发票D从主营业务收入明细账中抽取 2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、 发运单和销售发票解题分析： 表面上看是主营业务收入审计问题，实质是结合审计教材第十章表 10-2 考查第 五章认定和具体目标的基本审计方法。注册会计师要测试利润表上主营业务收入的“完整性”（即账面记录低估问题）就要采用“顺查”的方法，从主营业务收入实现过程中的“原始凭证”追查到“账 簿记录”。在选项A中，注册会计师从2004年年末的销售发票（原始凭证）追查相应的发运单和账簿记录；在选项B中，注册会计师从 2004年年末的发运单（原始凭证）追查到相应的销售发票和账簿记 录；

16、注册会计师还可以从 2005 年年初已入账的主营业务收入明细账抽取可疑明细账相应的原始凭 证， 如果是 2004 年年末应入账的主营业务收入却记入 2005 年年初的主营业务收入明细账中， 则说明 2004 年 12 月份的主营业务收入少记即 选项 D；在选项C中，注册会计师采用的是“逆查”的方法，追查到相应的记账凭证和所附的原始凭证（发运单和销售发票）的这种方法，只能确认企业账面收入是否高估问题（即“发生”认定）。由此可见，选项C难以实现证明主营业务收入完整性的审计程序。从本小题的解题分析中大家应能悟出， 审计考试是 按业务循环将第五至九章的审计理论与第十至十五章的审计实务相融合的命题思 路

17、。4、2006年审计考试重要 出题点 预测会穿透第一到第十六章（ 1）注册会计师审计方法（或审计模式）变化（第一章第二节，新增容 ，教材 P7）（ 2）注册会计师业务围（第二章第二节，修订容 ，教材 P12-15 ）（ 3）职业道德规（第三章第三节，教材P45-56 ）（ 4）注册会计师对被审计单位会计报表的错误、舞弊的审计责任、注册会计师对被审计单位违反法规规行为的审计责任（第四章第一节，教材P61、 P62-64 ）（5）中国注册会计师的法律责任具体规定（第四章第一节，修订容 ，教材 P69-70 ）（ 6）表 5-1 ，表 5-2 （第五章第二节，教材 P78、 P80）（ 7）注册会计

18、师判断审计证据充分性、适当性应考虑的因素（第六章第一节，教材P89-92 ）（ 8）表 6-2 ，图 6-1 （第六章第一节，教材 P94、 P96）（ 9）审计工作底稿的三级复核（第三章第二节，教材P102）（ 10）计划审计工作的八大步骤（第七章第一节，教材P109）（ 11）重要性概念、重要性原则运用（编制审计计划时对重要性的评估和评价审计结果时对重要性的考虑）（第七章第二节，教材 116-123 ，第十五章第一节，教材 P341）（12）表 7-4，表 7-5 （第七章第三节，教材 P124、 P127）（13）图 7-1 （第七章第四节，教材 P128）（14）控制程序（第八章第一节

19、，教材 P134-137 ）（15）图 8-2，图 8-3 （第八章第三节，教材 P143、 P144）（16）审计风险模型分析（第七章第三节，教材P124 和第八章第四节教材 P150）（17）图 9-1、表 9-1、表 9-2 （第九章第一节，教材 P157、P158、P159）（18）属性抽样的三种方法和变量抽样的三种方法（教材P164-168、P169-172 ）（19“部控制目标一一关键部控制点一一CPA常用控制测试一一CPA常用实质性测试”：表10-2、表 11-1 、表 12-1 和12-2、表13-1 和13-2、表14-1（教材 P179、P210、P235-236、P261

20、-263、P294） （ 20）部控制规： 销售与收款业务部控制规（教材 P181-183）； 采购与付款部控制规（教材 P212-213）； 工程项目部控制规（教材P215-216）； 对外投资部控制规（教材P265-266）； 货币资金部控制规（教材P294-296 ）（21）教材P343表15-4和P344表15-5涉及的重要会计报表项目审计： 主营业务收入审计（教材P187-191 ）； 应收账款和坏账准备审计（教材 P191-198）； 固定资产、累计折旧；固定资产减值准备审计（教材 P218-224、 P226-228）； 应付账款审计（教材 P216-217）； 存货分析性复核、

21、计价测试、截止测试及存货监盘（教材P241、 P251、 P252、 P243-250）； 长期负债（长期借款、应付债券）审计（教材 P268-272）； 长期股权投资和长期股权投资减值准备审计（教材 P278-282 ）； 现金、银行存款审计（教材P299、 P302-305）（22） 十大特殊项目审计（第十四章第六节，教材P307-338 ）（23） 注册会计师终结审计工作底稿：填表15-1 、表 15-2、表 15-3、表 15-4、表 15-5（第十 五章第一节，教材 P340、 P341、 P343、 P344）（ 24）不同出资方式下的审验程序（第十 六章第一 节，教材P382-3

22、88 ）（25）审计报告、 验资报告、 盈利预测审核报告、 部控制审核报告 （第十五、 十六章，教材 P361-367、P395-402 、 P407、 P411-413）三、关于 2006 年审计考试备考的 复习方法1 、要下定决心 审计这门课程综合性很强，涉及到的知识领域非常丰富，学习难度较大，学习时需要大家找 到适合自己的一套方法，不仅对审计的基本概念、基本方法、基本思想、基本观点要明确，同时面对 审计考试，还要掌握“阅读材料、分析判断、快速处理”的基本审计技能。2、要一章一章地来 刚开始复习时每一章都要看，要侧重去理解，不能说哪一章考得多看哪一章，因为审计章节之间是有联系的。每复习一章

23、时你就问自己： “这一章几节？每一节有几个问题？过去考了什么？今 年会考什么？”每一章你都得“一步一个脚印” 、“步步为营” 。3、要做一定的题目，特别是历年考题研究历年考题的命题模式与解答思路是审计应试中的“必要程序”，特别是近3年审计考题十分值得做，必须做，从做过去考题中，你自然会有“感觉”，这种“感觉”别人说给你听没用，必须亲自“品尝”；同时还需要做模拟试题。注意不管是做历年考题还是做模拟试题，不能一边看答案 一边做题目，做题主要是提高自己的分析判断能力。4、还要有扎实的会计基本功注册会计师审计的本质就是对被审计单位会计报表的认定进行再认定，考审计不涉及会计知识几乎是不现实的，考审计涉及

24、会计准则和企业会计制度是天经地义的，从2003年以后的审计试题来看，在审计中考会计知识已“淋漓尽致”。比如2005年单项选择题第1小题，考查的就是银行存款余额调节表的会计知识；同样，2004年单项选择题第 9、10、11小题也基本上是考查会计知识，在审计考试中涉及大量的会计知识的现象使很多考审计的朋友感叹“这哪是考审计？是考会计呀！”虽然这种感慨是表面现象，但是也从另一个侧面反映出审计与会计的“水乳相融”，因为会计准则、会计制度与审计准则正是注册会计师手中的两把“尺子”。注册会计师执行年报审计就是按照审计准则的规体系（一把尺子）将被审计单位会计处理事项对照会计准则和会计制度（另一把尺子）进行判

25、断分析，形成审计结论，发表审计意见。毫无疑问，没有扎实的会计基本功，审计考试当然会力不从 心。举例1 : 2005年单选题第1小题N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销 货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款 50000元；银行已收、N 公司尚未入账的某公司退回的押金 35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000 元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额 应是（）A. 625000元B . 635000元 C . 575000元 D . 595000元解题分析：本题考查注册会计师对银行存款余额调节表审查的运用。解题思路是