会计租赁例题

1、租赁例题20×5年12月2日,A公司(承租人与B公司(租赁公司签订了一份租赁合同。合同的主要条款如下:(1租赁标的物:塑钢机。(2起租日:租赁物运抵A公司之日,即20×6年1月1日。(3租赁期:从起租日起3年,即20×6年1月1日至20×8年12月31日。(4租金支付方式:从20×6年1月1日起每6个月、于月末支付租金150 000元。(5A公司发生租赁直接初始费用1000元,B公司发生直接初始费用10 000元。(6该生产线的保险、维修等费用由A公司自行承担,每年1 000元。(7该生产线在20×5年12月2日的公允价值为700 0

2、00元。(8租赁合同规定的利率为7 %(半年的利率,承租人不知出租人租赁内含利率。(9该机器估计使用8年,已使用3年,期满无残值。A公司采用平均年限法计提折旧。(10租赁期满,A公司享有优惠购买权,购买价为100元,估计该日该资产的公允价值为80 000元。(1120×7年和20×8年每年按该机器生产产品的销售收入的2%向B公司支付经营分享收入。此外,假设该生产线不需安装。A公司采用实际利率法摊销未确认融资费用。20×7年和20×8年A公司利用租入生产线实现产品销售收入12 000 000元和18 000 000元。要求:为A公司、B公司有关作租赁的会计

3、分录A公司(承租人的会计处理首先,判断租赁类型本例中,由于承租人具有优惠购买权,购买价100元远低于行使购买选择权日该资产的公允价值。所以,在租赁开始日就可以合理确信承租人将会行使购买选择权。因此,符合融资租赁的第二条判断标准。所以,A公司应将该项租赁认定为融资租赁。其次,计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产的入账价值。由于A公司不知悉出租人的内含利率,所以应选择合同规定的利率为折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人优惠购买权=150 000×6+100=900 000+100=900 100(元最低租赁付款额的现值=各期租金的现值+承租人优惠购买权的现值=150

4、000×PA(6,7%+100×PV(6,7%=150 000×4.767+100×0.666=715 050+66.6=715 116.6(元>700 000元租赁资产的入账价值为资产公允价值700 000元。第三,计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=900 100-700 000=200 100(元第四,将直接初始费用计入资产价值则租入固定资产入账价值为700 000+1 000=701 000元第五,编制会计分录如下:(120×6年1月1日,租入生产线借:固定资产融资租入固定资产701 0

5、00未确认融资费用200 100贷:长期应付款应付融资租赁款900 100 银行存款 1 000 第六,分摊未确认融资费用由于租赁资产的入账价值为租赁资产公允价值,因此应重新计算融资费用分摊率150 000×PA(6,R+100×PV(6,R=700 000R=7%时,150 000×PA(6,7%+100×PV(6,7%=715 116.6(元>700 000元R=8%时,150 000×PA(6,8%+100×PV(6,8%=693 513(元<700 000元采用直线插值法,计算得:R=7.70%即7.70%为融资费

6、用分摊率,其结果见表1。表1 未确认融资费用分摊表(实际利率法20×5年12月31日日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初×7.7%=-=期初-20×5.12.3170000020×6.06.30150000539009610060390020×6.12.311500004650010350050040020×7.06.301500003853111146938893120×7.12.311500002994812005226887920×8.06.3015000020704129296139582

7、20×8.12.311500001074813925233020×8.12.31-23023010020×8.12.311001000合计900100200100700000说明:-230为尾数调整:100-330=-230,以确保期末长期应付款余额为100元。20×6年6月30日,支付第一期租金时,会计处理如下借:长期应付款应付融资租赁款150 000贷:银行存款150 000 同时,确认应分摊的未确认融资费用借:财务费用53900贷:未确认融资费用53900 注:以后各期支付租金以及分摊未确认融资费用的会计分录与第一期类似,只是财务费用金额分别为:4

8、6500、38531、29948、20704、10518(10748-230第七,计提租赁资产的折旧应计提折旧总额为租赁资产入账价值减去净残值,即701 000元。折旧年限为尚可使用年限5年每年应计提的折旧额=701000÷5=140200(元20×6年20×8年每年年末,计提固定资产折旧借:制造费用140200贷:累计折旧140200 第八,或有租金的会计处理20×7年12月31日,支付分享收入借:营业费用240 000贷:银行存款240 000 20×8年12月31日,支付分享收入借:营业费用360 000贷:银行存款360 000 第九,

9、履约成本的会计处理每年发生的保险费、维修费等1 000元,编制会计分录如下:借:制造费用 1 000贷:银行存款 1 000 最后,租赁期满时的会计处理20×8年12月31日,行使优惠购买权,编制会计分录如下:借:长期应付款应付融资租赁款100贷:银行存款100 同时,将租赁资产转为自有资产借:固定资产钢塑机701 000贷:固定资产融资租入固定资产701 000B公司(出租人会计处理首先,判断租赁类型本例中,由于承租人具有优惠购买权,购买价100元远低于行使购买选择权日该资产的公允价值。所以,在租赁开始日就可以合理确信承租人将会行使购买选择权。因此,符合融资租赁的第二条判断标准。所

10、以,B公司应将该项租赁认定为融资租赁。其次,计算租赁内含利率最低租赁收款额=各期租金之和+承租人优惠购买权=150 000×6+100=900 000+100=900 100(元150 000×PA(6,R+100×PV(6,R=710 000R=7%时,150 000×PA(6,7%+100×PV(6,7%=715 116.6(元>710 000元R=8%时,150 000×PA(6,8%+100×PV(6,8%=693 513(元<710 000元采用直线插值法,计算得:R=7.24%第三,计算最低租赁收款额

11、的现值和未确认融资费用最低租赁收款额=最低租赁付款额=900 100元应收融资租赁款=900100+10000=910 100元最低租赁收款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值+初始直接费用=710 000元未实现融资收益=910 100-710 000=200100元第四,编制会计分录如下:20×6年1月1日,出租生产线借:长期应收款应收融资租赁款910 100贷:融资租赁资产700 000银行存款10 000未确认融资费用200 100因为实际收款中不包含初始直接费用,且在计算内涵报酬率时已经考虑利得初始直接费用,为了避免“未实现融资收益”的高估,应进行如下调整:借:未实现融资收

12、益10 000袋:长期应收款应收融资租赁款10 000第五,分摊未实现融资收益20×6年6月30日,收到第一期租金时,会计处理如下借:银行存款150 000贷:长期应收款应收融资租赁款150 000表2 未实现融资收益分配(实际利率法20×5年12月31日日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额=期初×7.24%=-=期初-20×5.12.3171000020×6.06.30150000514049859661140420×6.12.311500004426610573450567020×7.06.30150

13、0003661011339039228020×7.12.311500002840112159927068120×8.06.301500001959713040314027920×8.12.311500001015613984443520×8.12.31-33533510020×8.12.311001000合计900100190100710000说明:-230为尾数调整:100-435=-335,以确保期末长期应收款余额为100元。同时,确认已经实现的融资收益借:未实现融资收益51404贷:租赁收入51404注:以后各期支付租金以及分摊未确认融资

14、费用的会计分录与第一期类似,只是财务费用金额分别为:44266、36610、28401、19597、9821(10159-335第六,未担保余值发生变动时若未担保余值为1000元,且于20×7年12月31日减值为500元,则应当重新计算租赁内含利率。20×5年12月31日,首次计算租赁内含利率150 000×PA(6,R+(100+1000×PV(6,R=700 000差值计算后,得R=7.27%表3 未实现融资收益分配(实际利率法20×5年12月31日日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额=期初×7.27%=-=期

15、初-20×5.12.3171000020×6.06.30150000516179838361161720×6.12.311500004446510553550608220×7.06.301500003679211320839287420×7.12.311500002856212143827143620×8.06.301500001973313026714116920×8.12.3115000010263139737143220×8.12.31-332332110020×8.12.311001001000合

16、计900100191100709000说明:-1332为尾数调整:100-(1432-1000=-332,以确保期末长期应收款余额为1100元(未担保余值。20×7年12月31日,未担保余值减为500元,则应重新计算租赁内含利率150 000×PA(3,R+(100+500×PV(3,R=392874,结果得R=7.19%表4 未实现融资收益分配(实际利率法 对于未担保余值的减值,会计处理如下:借:资产减值损失500贷:未担保余值减值准备50020×7年12月31日,未担保余值变动导致租赁投资净额减少271436-271121=315元。借:未实现融资收益315贷:资产