浅析我国个人所得税制度的改革和完善

1、毕 业 论 文论文题目：浅析我国个人所得税制度的改革和完善姓 名： 思耀敏 学号： 2008013 年 级： 2008级研究生班 专业： 经济管理 第一导师姓名： 张怀满 职称： 教 授第二导师姓名： 支育辉 职称： 教 授评 阅 人姓名： 职称： 教 学 部： 延安教学部 浅析我国个人所得税制度的改革和完善摘 要近年来，个人所得税已成为我国社会关注程度最高、改革力度最大的一个税种，也是最具活力和潜力的一个税种。但由于我国的个人所得税起步晚，发展尚不成熟，个人所得税在职能定位、税制设计和税收征管方面都存在一些弊端，面临着全面深入的改革。本文就搜集掌握的相关资料，紧密结合当前国内个税实际，从理论

2、与实证的结合上，就个人所得税的现状与发展趋势进行了较为深入系统地分析与论证，本文建议完善和改革个人所得税制模式, 改现行分类所得税制为分类综合所得税制；调整税率结构,“扩大税基, 简化税制”；合理确定个人所得税费用扣除标准, 建立有效的个人收入监控机制，积极推行双向申报制度, 以充分发挥个人所得税的功能和作用。关键词：公平型个人所得税制 家庭赡养因素 费用扣除标准 个人信用制度 引 言1994年新的个人所得税法颁布实施以来，个人所得税收入逐年呈大幅度增长趋势，目前已经成为我国的第五大税种，在筹集收入、调节分配等方面发挥了重要作用。随着我国经济社会的不断发展变化，改革开放的不断深入，现行税制的弊

3、端也日益凸现。主要是现行分类所得税制没有就纳税人全年的主要所得项目综合计算征税，难以全面体现公平税负、合理负担原则。有的所得不在征税范围，税基偏窄，税收调节作用受到抑制。对所得项目按月或按次分项征收，实行分类扣除，难以有效发挥对高收入的调节作用。征管配套明显不足，现行法律没有规定第三方向税务机关提供个人收入相关信息的义务，现行税收征管法规定的一些征收管理办法，主要适用于从事生产经营的纳税人，不完全适用自然人，制约了税务机关个人所得税的征管能力。因此，适应合理调整收入分配关系的要求，进一步完善个人所得税制，充分发挥个人所得税对收入分配的调节作用，降低中低收入者税负，增加高收入者税收贡献，促进形成

4、中等收入者占多数的收入分配格局，为加快转变经济发展方式、实现社会公平正义作出积极贡献，有着重要的理论意义与现实意义，是当前和今后一个时期的重要任务。 2011年，个人所得税改革方案已正式提上第十一届全国人大常委会议程，财政部长谢旭人也表示年内我国个人所得税的改革内容主要包括提高“起征点”和调整税率结构。笔者认为，个税改革已不再单纯是一个免征额提高及税率级次调整的问题，而是一个系统而彻底的改革。第十一届全国人大关于中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）的说明中明确，我国将按照党的十七届五中全会精神和中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要的要求，继续抓紧研究进一步完善个人所得税税制

5、，积极创造条件，推进综合和分类相结合的个人所得税改革。一、我国个人所得税的职能定位及制度现状分析（一）职能定位的必要性职能定位是设计个人所得税的前提和依据，任何税种都是为了一定的职能目标而设计的，没有职能目标就没有改革完善的方向。根据国际经验，个人所得税在设立之初都是为了筹集财政收入，随着经济的发展，个人所得税占财政收入的比重加大，对个人行为的影响力也随之增大，其调节功能才逐渐发挥。个人所得税既可以成为财政收入的重要来源又可以成为调节个人收入分配的重要手段，这两个功能相互影响、并行不悖，缺一不可。针对不同的目标有不同的(对于每种目标可能都是趋于完善的)税制设计，不同的税制设计又服务于不同的政策

6、目标，因此我认为，讨论个人所得税改革，有必要先考虑其定位问题，考虑中国现阶段的经济状况需要什么样的个人所得税。（二）我国个人所得税制度的职能定位从我国个人所得税立法的本意看，首先是调节收入分配，其次才是筹集财政资金。但是，我国个人所得税在调节收入分配、体现社会公平的首要调节职能上功能极其微弱，在调节高低收入之间的差距上效果不明显，如果不进一步深化改革，将很难适应当前及今后形势发展的需要。l、我国个人所得税应继续发挥良好的财政职能从政府角度来讲，政府的开支需要大量的财政收入做保证，税收是最重要的收入来源。税收作为一种政府行为，税收政策始终追求尽可能增加政府财政收入，实现政府利益最大化。因此，当前

7、我国个人所得税的政策目标决不能放弃组织财政收入的目的，及时足额的取得大量的税收收入，是政府的必需选择。据国家税务总局统计显示，1994年到2004年间，全国个人所得税年平均增幅高达48，远远高于城镇居民人均收入年均7-8的增长率。2005年，全国个人所得税收入首次突破2000亿元，共完成20937亿元，比上年增长20.5，增收357.5亿元； 2007年，全国个人所得税收入达到3185亿元，增长299，增加733亿元。个税收入占税收收入总额的比重由1994年的16迅速提升至2007年的6.44，个人所得税已成为国家财政收入的一项重要来源。2、现阶段我国个人所得税在职能定位的选择上仍应以调节收入

8、分配为主个人所得税的基本功能，除了为政府取得收入之外，就是充当调节居民之间收入分配水平的手段。相对而言，在现代经济社会条件下，后一方面的功能更趋重要。个人所得税是调节收入分配，促进公平的重要工具。我国新一轮税制改革的争论主要在于：个人所得税应以筹集政府财政收入为主，还是以调节个人收入分配为主? 我认为，现阶段我国应将被个人所得税定位以调节收入为主 。从总体上看，当今社会的贫富差距日趋扩大、可用于调节贫富差距的手段又极其缺失的背景下，强化个人所得税的收入调节功能，辅之以遗产税、财产税、社会保险税等税种，建设一个融收入与调节功能于一身的、以个人所得税为主的“功能齐全的综合税收调节体系，已经成为构建

9、社会主义和谐社会的当务之急。二、我国现行个人所得税制度存在的问题分析 （一）现行税制模式的缺陷l、现行分类个人所得税制模式有悖税收公平原则目前我国个人所得税实行的是典型的分类所得税制，即只对税法规定的11种收入按照不同的税前扣除标准和税率分别予以课税。这种模式，难以考虑个人全年的各项应税收入综合计算征税，不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，难以体现公平原则。另外，分类所得税制建立在“所得源泉说”之上，广泛采用源泉课征，虽然可以控制税源，减少汇算清缴的麻烦，节省征收成本，但不能体现公平原则，不能很好地发挥调节个人高收入的作用。同时，实行分类所得税制，一是对资本要素的所得征税较轻；二是对劳动

10、要素征税时，出现取得多种收入的人，多次扣除费用、分别适用较低税率的情况，使个人所得税对高收入者的调节作用甚微。所以，这种税制模式不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，也不利于拓宽税基，容易导致税负不公，征税成本加大，征管困难和效率低下，很难体现公平合理。2、现行分类个人所得税制税率结构不合理我国现行的个人所得税采用累计税率和比例税率相结合的差别税率制度,税率使用多且不规范。 税率结构不合理主要表现在三个方面：一是工资薪金所得的最高税率45%远远大于后两者，在很大程度上抑制人们工作的积极性，影响按劳分配原则的实施。过高的税率一方面会增强纳税人偷漏税的动机；另一方面由于45%的税率在现实中极少运用，这

11、一税率只起象征性的作用，有其名而无其实，却使税制空背了高税率之名。二是工资薪金所得的九级超额累进级距过多，达到九级，边际税率较高，违背了个人所得税法的简化、效率的原则。况且按我国现在的水平，真正达到五级以上的人所占比重极小。三是对于工资、薪金所得和劳务报酬所得同为劳动所得，而征税时却区别对待，对劳务报酬所得还要加成征收，这种做法缺乏科学的依据。 3、现行分类个人所得税制费用扣除方式和免征额标准缺乏科学性（1）对费用的扣除方式不合理。在分类课征的模式下，我国实行的是总收入减去固定的扣除部分作为应纳税所得额的计税办法，但标准规定得过于简单，没有综合考虑成本费用、生计费用和个人量能负担等方面问题,即

12、未充分考虑纳税人所赡养的人口多少,有无老人、儿童、残疾人以及相应的医疗、教育和保险等费用,无法反映纳税人的真正纳税能力和负担水平。税负和个人的纳税能力严重脱节，特别是低收入家庭的缴税问题已经成为社会关注和议论的焦点。假定一个人每月挣2700元，但是他要负担一家三口的生活，依据现在的规定他必须纳税；但是同样是三口之家，三个人全部挣工资，如果每个人的月工资不超过2000元，那么他就不需要纳税。这就出现了一个问题，全家人均收入900元的要缴税，而人均收入2000元的却不用缴税。在我国现行的个人所得税税法中没有考虑到这一差异，只是以个人为计税单位进行扣除，没有确定纳税人的真实纳税能力，这就在客观上造成

13、了税负不公的状况。（2）个人免征额标准不科学。首先，基本费用扣除偏低。据国家统计局2007年lO月公布的数据，2007年前9个月城镇职工月平均工资为1853元，而费用扣除标准仅为2000元，比月平均工资稍高一点，与不断增长的物质文化消费需求和物价上涨水平相比，2000元的扣除额仍显得偏低。第二，无住所外籍人员允许附加费用扣除导致中外纳税人税负不公。2008年3月之后，调整为4800元，为中国公民的2.4倍，过大的差异造成中外纳税人税负不公。第三，外籍人员税前可扣除项目过多。现行税法位外籍人员设定了比较多的税前扣除优惠政策，如外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗

14、衣费，按合理标准取得的境内外出差补贴，取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，合理的部分暂免征收个人所得税。但随着外籍人员在我国国内收入形式呈多样化发展，这类纳税人为利用税收优惠，在工资中硬性列出很多项目，以逃避纳税义务。第四，标准费用扣除没有更好地体现地区差异。 工资薪金2000元的免征额对于内地某些地区的人来说可能是比较合理的，但是对经济发达地区还是太低。因此，把个税工资薪金免征额确定为2000元，不仅前瞻性不够，而且出现明显的滞后性，既远远滞后于民众的要求，也滞后于物价的上涨。4、现行分类个人所得税制计算方法不科学现行个人所得税实行税前扣缴并根据不同所得分别按年、月综合计算和按次单项计算

15、应纳税款的办法，一方面容易造成对一些纳税人的不合理征税，一方面又会使一些纳税人合法避税，导致税源流失和税负不公。如在总收入相同的情况下，分多次和多月取得收入的纳税人可能不必交税或交较少的税，集中一次和一个月取得收入的纳税人则要交纳较多的税。同时，纳税人可以在总收入不变的条件下，变一次性发放为多次发放，或转移不同项目收入等办法合法避税。5、现行分类个人所得税制课税范围较窄我国个人所得税法目前采取正列举方式，列举了11类应税所得。随着经济社会的发展，居民收入来源呈现多元化，出现了许多不属于上述应税所得项目，但是又应该承担纳税义务的所得。有关部门采取的权宜之计是将这部分所得统统放在“其他所得”项目中

16、，导致其他所得项目的内容繁杂，又未能明确列举，使得一般公众很难知晓其取得的某些所得到底是否应该纳税。虽然个人所得税法规定所有居民和非居民纳税人都必须照章缴纳个人所得税，但事实上课税范围较窄。主要表现在：对占人口80以上的从事农、林、牧、副、渔的个人尚未开征个人所得税，在税法上没有明确规定，把这些人中的高收入者排除在征税范围之外，不仅使税基过窄，也违反了公平税负的原则；对股票转让所得等资本所得未纳入征个人所得税征税范围；现行税制规定了大量减免和优惠，使征税范围大大缩小；企事业单位向个人发放大量实物，搞过多福利，以及许多“暗补”，也使税基受到严重侵蚀。（二）税收征管制度及管理不健全1、税收征管制度

17、不健全我国的税收征管制度不健全，征管手段落后，难以体现出较高的征管水平。个人所得税是所有税种中纳税人数量最多的一个税种，征管工作量相当大，必须有一套严密的征管制度来保证。而我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法，自行申报制度不健全，代扣代缴制度又难以落到实处 ，难以实现预期效果。 2、个人收入透明度低，征管难度大个人所得税征管首要问题是明确纳税人的收入。当前掌握一个纳税人的真实全部收入是一件难事，税务机关很难控制某些行为的发生，原因如下：一是收入渠道多元化。随着经济的发展，人们除了正常的工作外，通过炒股、兼职等各种渠道增加自己的收入来源。这样一个纳税人在同一纳税期间内便通过多种方法取得应

18、税收入，况且纳税人在银行是可以有好几个帐号。银行方面不清楚，税务方面更不可而知。二是公民收入以现金取得较多。小金额的交易，通常都是通过现金、货物之间的交换来完成。与银行的个人帐号不能发生直接联系，收入难于控制。三是不合法收入往往不直接经银行发生。对于这些收入，税务机关缺乏有效的监控手段，在公民纳税意识相对比较淡薄的情况下，造成了税收的大量流失。 3、税务部门征管信息不畅，征管效率低下税务机关受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差，不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，有些地方同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于

19、税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施，信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇总并让其纳税，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。（三）纳税人的权利与义务不对等主要表现在两个方面：一是在纳税人中的工薪层与高收入阶层间存在着权利与义务的不对等现象。以工薪为惟一生活来源的劳动者的税负不轻，而且在发放工薪时即通过本单位财务部门直接代扣代缴，税款“无处可逃”；而高收入阶层及富人却可以通过税前列支收入、股息和红利、期权和股份的再分配、公款负

20、担个人高消费和买保险、现金交易等多种手段“合理避税”。从而使高收入者和富人占有的社会资源多，纳税反而更少。二是在纳税人与政府的关系上，同样存在着权力与义务的不对等。国家有收税的特权，但也有为纳税人服务并接受监督的义务并为纳税入提供各种服务，同样公民有交税的义务，同时也有监督政府如何使用这些钱的权力，但在现实中并不是如此。（四）对个税偷逃税者缺少必要法律惩治手段我国现行税收征管法规定，对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款，但税务部门只有追缴税款、补税罚款的权力，没有强制手段。同时，税法的刚性缺乏保证。由于我国行政决策和行政管理制度不科学、不完善，导致行政管理主观随意性较大，同时

21、税务机关注重于税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。 （五）没有建立浓厚的诚信纳税氛围个人所得税是一种直接税，国家征税要直接减少纳税人的可支配收入，有些纳税人对税收的性质以及必要性缺乏认识，认为自已辛辛苦苦挣的钱，还要缴国家，觉得吃亏，想方设法偷逃税款。有些纳税人明知偷逃税是一种违法行为，也知道一经查出会受到处理，但是他们认为，反正偷逃税的也不止我一个，税务机关没有办法也不可能把所有的偷逃税者都查出来处理，缴与不缴一个样，法不责众，因此放弃了为国家纳税的义务。有些人对于为什么纳税、对什么纳税、怎样纳税、纳税和自已有什么关系等等根本就不了解，虽然现如今有单位的由单位代

22、征个人所得税，可只是盲目的认为自己纳税是被迫的，根本就没有依法诚信纳税的观念。三、完善我国个人所得税制度的对策建议分析我国在探索更加健全的个人所得税制度的道路上，可以借鉴他国的先进经验，但必须结合我国国情。从完善个人收入自行申报制度、提高税务部门征收个税水平、建立信用公示、综合考虑家庭收入和负担的角度着手，并考虑地区差异和城乡差异。可将个人所得税之于社会福利制度紧密结合，与城市最低生活保障制度相互补充，实现公民个人社会福利与个税征缴信息的共享，体现对公民勤劳工作的激励。（一）完善个人所得税税制模式 1、建立公平型个人所得税制-分类综合个人所得税制构建公平型个人所得税制的关键是改变分类课征模式，

23、通过税基、税率、宽免额等税制要素的设计为社会提供一个公平的制度环境。考虑到我国目前纳税人的纳税意识、税务机关的征管能力和征管手段等因素的制约，笔者主张采用分类综合所得税模式。在分类与综合相结合的所得税制下，税务机关对纳税人部分不同来源的收入实行综合课征，能体现按支付能力课税原则，又将所列举的特定项目按特定办法和税率课征，能体现对某些不同性质收入区别对待的原则，更能体现公平性。 实行分类与综合相结合的个人所得税制度，工薪所得、生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等有较强连续性或经常性的收入将被列入综合所得的征收项目，制定统一的累进税率，财产转让、利息股息等其他所得，在一段时期内仍按不同的税率

24、实行分项征收。同时费用扣除更加规范、统一，税率累进级次减少。分类与综合相结合的个人所得税制基本上接近混合制，较大程度上吸收了分类制与综合制的长处，可以充分发挥个人所得税的调节作用。 更为具体地说，以个人为计税单位，以年度为课税期，以个人的全部收入为税基并全面进行纳税人的统一登记，给予每个人的一个纳税编号，个人的全部收入会集在相应的纳税号下。继续实行源泉征收制度，对个人的非勤劳所得如股息、利息、租金收入等，实行分类征收时可运用特殊的税率。总之，分类综合所得税制真正立足于我国的国情，有利于体现量能纳税的原则，可以真正实现个人所得税调节个人收入、防止两极分化的目标。2、合理的设计税率结构十一届全国人

25、大常委会第二十次会议通过的个人所得税法修正案草案将现行工薪所得9级超额累进税率修改为7级，取消了15%和40%两档税率，扩大了5%和10%两个低档税率的适用范围，扩大了最高税率45%的覆盖范围，加大了对高收入者的调节力度。个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：（注：本表所称全月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用3000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。）个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：（注：本表所称全年应纳税所得额是指以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）笔者认为，可以考虑降低最低档税率，

26、同时简化税率级次。将修正草案的最低档税率为5，考虑降低至3；七级税率减少为五级税率。因为调整税率是使个税政策真正发挥收入调节杠杆的必然选择。对低收入人群执行低税率体现了政府关怀，对中间收入群体执行合理税率可以藏富于民，而对高收入群体即富人执行较高税率，才能真正做到调整社会收入差距。 3、科学确定费用扣除标准及健全费用扣除制度 考虑到分类征税部分的扣除相对简单，如有些所得(偶然所得、股息红利所得)可以不作任何扣除的特点，我国应重点对个人所得税综合计征部分生计扣除规则进行完善：（1）实行个人纳税制并充分考虑家庭赡养因素笔者认为我国应继续实行个人申报制，但个人在进行纳税申报时，应根据纳税人的婚姻状况

27、、抚养子女状况、赡养无收入来源或收入来源低于最低生活保障的老人情况，以及配偶的就业情况，享受如下扣除从而体现了生计扣除的的科学性和家庭税负的公平性。 第一，配偶扣除。配偶为下岗职工或无任何生活来源的，纳税人申报缴纳个人所得税时可享受配偶扣除，配偶扣除应以各地最低生活保障为扣除标准。第二，子女扣除。纳税人抚养未成年子女、或已满18周岁未满25周岁正在接受正全日制教育的子女、或身有残疾或者精神不健全不能参加工作的子女，缴纳个人所得税时应允许享受子女扣除。子女扣除应符合我国计划生育政策。子女扣除的标准为所在地最低生活保障，子女教育扣除标准为所在地小学、中学、大学的平均学费及住宿费。在当今提倡科技兴国

28、的时代，教育费用列入扣除项目是对提高全社会整体素质的一种直接支持。第三，赡养老人扣除。赡养老人扣除是指纳税人无收入来源或收入来源低于最低生活保障的父母、祖父母、外祖父母，以及配偶的父母、祖父母、外祖父母的费用扣除。赡养老人的费用扣除应包括老人基本生计费和基本医疗费，基本生计费扣除标准按所在地最低生活保障水平确定，个人医疗费用扣除标准则应按医疗保健支出占人均消费支出的比重确定。该项扣除旨在缓解独生子女的压力，体现老有所养，弘扬尊老敬老的民族精神。（2）科学制定费用扣除标准十一届全国人大常委会第二十次会议通过的个人所得税法修正案草案拟将减除费用标准由现行的2000元/月提高到3000元/月。笔者持

29、赞成意见，因为据国家统计局资料，2010年度我国城镇居民人均消费性支出（包括基本生活支出和非基本生活必需品支出）为1123元/月，按平均每一就业者负担1.93人计算，城镇就业者人均负担的消费性支出为2167元/月。2011年按城镇就业者人均负担的消费性支出增长10%测算，约为2384元/月。现在提高到3000元/月，还是具有一定富裕空间的。但是笔者认为，费用扣除应该更多的考虑个体差异：首先，引入个人所得税费用扣除浮动机制，保障纳税人最低生活水平。个人所得税费用扣除浮动机制个人所得税费用扣除的自动弹性调节机制，能够在避免频繁的法律修订的同时，保证费用扣除额适应经济形势的发展变化和物价水平的变动而

30、及时得以调整，实现国家征税权和纳税人生存权之间的有效平衡，保证纳税人最低生活水平得以维持。我国可以由全国人大在个人所得税法中确定费用扣除的基准年和基准额度，以基准年基准年的基本消费支出数额作为工薪所得费用扣除的基准额度，同时规定费用扣除额浮动的基本指标，如消费者物价指数或平均工资指数，在此基础上规定费用扣除标准上浮或下调的基本方法。在实践中，可以在个人所得税法中授权国务院根据基准年度费用扣除数额与物价指数或平均工资指数的乘积作为该年度的扣除标准。第二， 取消无住所纳税人的附加费用扣除。为实现税负公平，建议分词逐步取消无住所外籍人员的附加费用扣除。第三，废止外籍人员各种税前扣除优惠政策。根据税改

31、进程，建议对外人员取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、境内外出差补贴、探亲费和语言培训费等优惠政策，先设定一个税前可扣除的最高比例和最高限额，即未超过纳税人年度工薪所得可口出的最高比例和最高限额的部分，可以税前据实扣除，超过部分，不可税前扣除。第四，基本费用扣除充分反映地区差异。根据我国国情，扣除费用标准既要考虑全国政策的统一性，也要兼顾各地纳税人不同生活水平、消费水平和物价状况，还要考虑到制度的简便易行。因此，可以在3000元作为全国基本扣除标准的同时，具体执行标准授权省级地方人大根据各地区实际在上下20%的幅度内确定。 4、拓宽税基，扩大征税范围从我国目前的情况来看，可以增加“资本利

32、得”和“附加福利"两个应税所得项目。资本利得属于一种比较特殊的所得项目，从公平的原则出发，将资本利得纳入课税范围可以更准确地反映纳税人的负担能力。目前我国对投资人的股票交易所得只征收印花税而不征收个人所得税，即资本利得税，这对于需要缴纳个人所得税的其他劳动收入者来说是不公平的，更容易使收入分配不均的现象凸现。将资本利得纳入个人所得税的课税范围，尽管在技术上要求较高，目前还不可能一步到位，但毕竟这是社会发展的必然要求。“附加福利是雇佣所得中比较特殊的一个项目。从深化市场改革的角度出发，我国个人所得税法应当对个人职务和所在单位“待遇”有关的实际所得列入应税所得范围，逐步将这些“暗补”的隐

33、性收入转化为“明补"的显性账面收入。从我国的情况看，拥有这两类所得的个人多属于高收入阶层，税收负担能力较强，对这两类所得征税更有利于社会公平的实现。同时，从严控制减免税项目，减少大多数名目繁多、过杂过滥的减税项目。把各单位给个人发放的实物、有价证券等福利一并计征课税，对实物比照市场价格计算征税。对从事农、林、牧、副、渔业的高收入者在扣除标准费用后的所得也列入应税对象。5、开征新税种，完善税收调节体系由于个人所得税承担着组织财政收入的繁重任务，其对个人收入的调节作用是有限的，为此，我国应加紧建立以个人所得税为主体，辅之以遗产税、赠与税、个人财产税、个人消费税、社会保障税的税收调节体系，

34、充分发挥不同税种相互协调配合的调节功能。应尽快创造征收遗产税的条件，如修改有关的法律条文、培训个人财产评估人员、完善有关法案等，将遗产税在新税制改革中一并推出。（二）建立严密有效的税收征管制度 税收征管是保证税收制度有效运行的手段，税收制度的目标依赖于税收征管来实现。在我国，要提高个人所得税的收入比重，关键之一就是要有强有力的税收征管机制。1、建立和完善个人所得税的双向申报制度“双向申报”制度即代扣代缴与自行申报相结合的制度，是由扣缴义务人和纳税义务人分别向主管机关中报个人所得及纳税情况，在两者之间建立交叉稽核体系。 双向申报首先要求税务机关积极推进全员全额管理。全员全额管理是我国个人所得税征

35、管的方向，税务机关通过全员全额管理，可以全面掌握个人收入信息，实现对高收入者重点管理。围绕全员全额管理，各级税务机关要以信息化为依托，着重抓好两项工作：一方面，尽快建立起完整、准确的纳税人识别号，以此为基础，按“一户式”储蓄的要求，建立完整、准确的纳税人档案，对纳税人的收入与其纳税事项有关的各种信息进行归集和整理，并实施动态管理，逐步健全个人向税务机关申报收入的制度，及时进行核对和检查。另一方面，进一步贯彻落实代扣代缴制度，明确扣缴义务人的法律责任。要求凡是向个人支付收入的法人，都必须向税务机关申报有关表格以及资料信息，对于尽职尽责的扣缴义务人，要进行表扬和奖励，对于未履行扣缴义务的要追究单位

36、法入代表和有关人员的责任。在落实双向申报的同时，对扣缴义务人和纳税人报送的个人收入信息进行交叉比对，建立起有效的个人所得税交叉稽核体系。2、建立系统的个人所得税核定征收办法个人所得税的核定征收办法，主要是针对高收入行业和高收入群体中、一度游离于税收管理之外的隐性收入专门制订。由于这些收入特点各异，因此重点应从三个方面着手，即：收入定性、测算定率及征收定额。所谓“收入定性”，是指许多隐性收入不属现行个人所得税法列举的应税项目，必须依据其收入特点，将其并入已有的应税项目，以确定其应纳税所得额。在分类综合税制模式下，要正确区分其是投资性收入还是劳动报酬所得。所谓“测算定率”，是指针对各类通过一定渠道

37、能够核实金额的隐性收入，在征收工作中，科学地测算其应纳税所得额及适用税率。具体讲包括两个方面的内容：一是科学测算其应纳税所得额。前提条件是要核实隐性收入的具体金额。此项工作的涉及面大、范围广，单靠税务部门一家几乎无法完成，这就需要建立全社会的协税护税网络齐抓共管。二是确定适用的税率。在相关部门提供第一手资料核实隐性收入后选择适用的税率；以确定其应纳税额。所谓“征收定额”，应该说是对“测算定率"的一种补充和完善，是个人所得税核定征收的一个重要内容，适用于隐性收入无法核实或核实成本过高的情况。例如，流动性极大的出租车司机、娱乐场所的演艺人员等，很难核实其具体收入，即使能够核实，也将付出极

38、高的税收成本，往往得不偿失。实践证明，定额征收虽然不是完全科学，但其所起的作用相当突出，有力地减少了个人所得税的流失。“征收定额"重点要解决两个问题，即“如何定额”和“如何征收”。关于定额，应充分考虑地区差异，划分档次，允许各地在科学测算的基础上，自行规定。关于征收，其重点是要明确适宜的代征单位，如出租车司机由客运管理处代收个人所得税，演艺人员由文化部门负责，个体医生则由卫生部门管理等。实践证明，只有明确了适宜的代征部门，定额征收制度才能最大限度地发挥作用。 （三）营造诚信纳税的外部环境在我国由于公民的纳税意识较薄弱，税法的宣传不深入，纳税服务的优化不得力，要完全落实自行中报制度困难

39、很大。客观上讲，自行申报方式在现阶段几乎没有发挥其应有的作用。针对此种现象，应进一步营造良好的自行申报外部环境。1、扩大纳税人知情权，增强纳税人的纳税自觉性首先要增加政府财政预算、财政开支的透明度，政府用税应更多转向公共服务、公共产品方面，实现基本公共服务均等化，最大程度满足纳税人最基本的需要。同时，政府投资应该更加倾斜于基础设施、高新产业，实现决策科学化、民主化、透明化，加强对这些方面的问责机制建设，逐步设立完善的听证、专家咨询等程序，使纳税人真正感受到是国家的主人。这样纳税人不仅对征税过程，而且对税款流向都能明白，纳税人的纳税抵触情绪才能逐步消除。其次政府职能的正常运转与纳税人的纳税行为密

40、切相关，政府部门使用纳税人提供的资金，纳税人享有监督政府部门工作和接受政府部门服务的权利，纳税人的监督能有效防止诸多重复建设、浪费，也是遏制腐败的一剂良方。 2、提高税务部门的服务质量自行申报纳税的收入，往往是税务机关难以监控的死角。如果税务机关的服务质量跟不上，这部分税款的流失则更是在所难免。近年来，优化纳税服务已成为各级税务机关的首要任务。因此，必须从四个方面狠抓税务机关优化服务质量：一是抓工作态度；二是抓业务技能；三是抓中报环节的简化；四是抓简便易行的申报方式，如电话申报、电子申报、网络申报等。国家税务总局科研所近年来始终把优化纳税服务的研究放在重点科研项目之中，足以可见此问题的重要性。

41、因此，必须狠抓税务部门的服务质量，为自行申报人提供快捷、良好的服务，以进一步推进个人所得税的自行申报方式。3、奖励诚信纳税荣誉感是人类最基本的价值感情，荣辱感激励人们去规范自己的行为。建议发放个人缴税记录本，对依法诚信纳税的公民，根据建立的信用记录，确定相应的奖励制度。借鉴税收法制较为健全的国家和地区的做法，将公民纳税与个人利益相联系。建议与税务识别号相结合，在纳税人收入颇丰、缴纳个人所得税时，按一定比例进入个人养老保险基本账户。这既能增强保险感，又能体现出自觉缴纳与不缴税在获取国家保险时的差别，提高纳税人缴纳个人所得税的积极性。同时也可成为各单位提职、评级、职称评定等的有力依据，百姓向政府提

42、出申请办事，办户口迁移，办出国护照等，都应缴验纳税记录。（四）建立并积极推行个人信用制度1、推行全国统一的纳税人识别号制度通过税法或其他相关法律规定，强制建立惟一的、终身不变的纳税人识别号，扣缴义务人、纳税人，以及向税务机关提供有关情况的部门或单位，必须使用纳税人识别号。建议给每人一个税务识别号，试行以身份证号码为统一的纳税编号，规定每一个公民年满16岁，在办理身份证的同时，必须到税务机关办理税务登记，以建立一套纳税人的基本资料。以此为基础，建立完整、准确的纳税人档案，对纳税人的收入和与其纳税事项有关的各种信息进行归集和整理。同时，纳税人识别号还应强制用于储蓄存款、购买房地产等大宗经济活动，并

43、且广泛用于经济生活的各个领域。2、切实实施储蓄存款实名制，建立个人账户体制这项举措在2000年实行，但只是初步，还很不完善。每个人建立一个与纳税识别号相勾稽的实名账户，将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该账户。修改并严格执行现金管理条例, 个人的任何来源的收入，无论是工薪收入、劳务报酬、承包收入、稿费收入、财产租赁和转让、股息、利息和红利收入、偶然所得以及其他收入，都通过银行转账支付，尽量避免现金直接支付，减少现金流通,广泛使用信用卡和个人支票结算,有效减少灰色收入,对个人收入实行监控。这既方便个人，又有利于银行和税务部门的监控，当然也有利于税务部门的征税。 3、建立个人信用制度国家要尽快颁布实施个人信用制度法及配套法规，用法律的形式对个人账户体系、个人信用记录与移交、个人信用档案管理、个人信用级别的评定、披露和使用，个人信用主体的权利义务及行为规范做出明确的规定，用法律制度保证个人信用制度的健康发展。（五）建立和落实与社会各部门配合的协税制度个人所得税的征收管理仅靠税务部门一家难以达到预期目的，要充分发挥政府部门和社会各界的协税护税作用，形成治税合力，构建固定的信息传递系统，