投资环节资金运动会计处理上——固定资产

1、2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）16-6-投资环节资金运动会计处理（上）投资环节资金运动会计处理（上） 固定资产固定资产2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）2 通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。 学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 固定资产的入账价值的确定固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算固定资产折旧与减值的核算 难

2、点难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理 教学重点与难点教学重点与难点2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）3一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产2006，11.投资环节资金运动分析（上）（二

3、） 固定资产的确认条件：1、符合固定资产的定义。、符合固定资产的定义。2、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 （会计实务中，判断标准主要是依据与该固定（会计实务中，判断标准主要是依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。通常，取得固定资产的所有权是判断与该固定资通常，取得固定资产的所有权是判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业的产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业的一个重要的标志。）一个重要的标志。）2006，11.投资环节资金运动分析（上）3、该固定资产的成本能够可靠

4、的计量。、该固定资产的成本能够可靠的计量。 （但企业有时需要根据所获得的最新资料，对其（但企业有时需要根据所获得的最新资料，对其成本进行合理的估计。如企业已达到预定可使用成本进行合理的估计。如企业已达到预定可使用状态的固定汇率，在尚未办理竣工结算时，需要状态的固定汇率，在尚未办理竣工结算时，需要根据工程概算、工程造价或工程实际发生的成本根据工程概算、工程造价或工程实际发生的成本等资料，先暂估入账，待办理竣工结算后再作调等资料，先暂估入账，待办理竣工结算后再作调整。）整。）2006，11.投资环节资金运动分析（上）（三）固定资产的分类1 1按经济用途分按经济用途分 生产经营用生产经营用 非非生产

5、经营用生产经营用 目的：了解固定资产结构的合理性目的：了解固定资产结构的合理性 使 用使 用中：中：2 2按使用情况分按使用情况分 不需用：不需用：多余或不适用多余或不适用 未 使未 使用：用：如改、扩建停用的如改、扩建停用的 目的：了解利用情况目的：了解利用情况2006，11.投资环节资金运动分析（上） 自有的3.按所有权分类 经营性租入 租入的 融资性租入目的:明确产权关系 生产经营用的生产经营用的 非生产经营用的非生产经营用的4 4、经济用途和使用情况、经济用途和使用情况 租出的租出的( (经营性经营性) )综合分类综合分类 不需不需用的用的 未使用的未使用的 土地土地 融资租入的融资租

6、入的2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）8二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）9（一）购入的固定资产一）购入的固定资产 1 1、一般原则、一般原则 外购固定资产，按购买价款、相关外购固定资产，按购买价款、相关税费、税费、使固定资产达到预定可使用状态前使固定资产达到预定可使用状态前所发所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。（进项装费和专

7、业人员服务费作为入账价值。（进项税可以抵扣的应价税分离，下同）税可以抵扣的应价税分离，下同） 2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）102 2、特殊规定、特殊规定（1 1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：定资产： 按各项资产的公允价值比例分配。按各项资产的公允价值比例分配。2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）11特殊规定特殊规定（2 2）购买固定资产的价款超过正常信用条件）购买固定资产的价款超过正常信用条件的，实质上具有融资性质的：的，实质上具有融资性质的： 固定资产的成本以购买的现值为基础。固定资产的成本以购买的现值为基础。 所付款

8、项与现值的差额，计入所付款项与现值的差额，计入“未确认未确认融资费用融资费用”。2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）12购入资产的成本应以各期付款额的现值之购入资产的成本应以各期付款额的现值之和确定。和确定。 借：固定资产借：固定资产（各期付款额的现值（各期付款额的现值） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （应支付的金额）（应支付的金额）2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）13特殊规定特殊规定（3 3）对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始）对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账价值时，还应考虑弃置费用。入账价值时，还应考虑弃置费

9、用。 弃置费用的金额与其现值相比，通常弃置费用的金额与其现值相比，通常相差较大，需要考虑货币时间价值。按照相差较大，需要考虑货币时间价值。按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。和相应的预计负债。2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）14（二）自建的固定资产（二）自建的固定资产1. 入帐价值 =达到预定可使用状态前所发生的必要支出。即建造过程中发生的实际支出入帐（料、工、费）自营：自营：应该按照建造该固定资产达到预应该按照建造该固定资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支定可使用状态前所发生的必要支出出 作为入帐价值。作为入帐价值。出

10、包：出包：按照支付给承建单位的工程款作按照支付给承建单位的工程款作 为入帐价值。为入帐价值。2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）15（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的作为入账价值（不公允的除外）除外） 价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）16三、固定资产取得资金运动分析及会计核算问题三、固定资产取得资金运动分析及会计核算问题（一）投资环节长期性资产基本资金运动分析固定资产银行存款等

11、（阶段所得）（所失）2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）17 （二）及时性原则、过程所得和阶段所得的区分对该基本运动的影响 预付账款应交税费-应交增值税（进） 应付账款（应付票据）等A1A2A31 A41A322B1A42 C银行存款等在建工程工程物资A321B2固定资产D2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）18附注：A1、B1立即获得阶段所得（如果进项税不能抵扣，则B与相应的A1段合并，下同）A2、B1获得“工程物资”过程所得 A3 通过“预付账款”方式购买 A31预付账款的发生 A32 、B1获得所得 A321获得“固定资产”阶段所得 A322获得“工程物资”过程所得A4

12、通过赊购方式购买 A41获得所得及增值税进项税额A42购货款的支付C 将工程物资投入在建工程进行安装（虚线表示该安装工程省略，并不是真实的资金运动过程）D 安装完毕，在建工程转为固定资产2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）19（三）对于“在建工程”过程所得的进一步分析1、账户的设置（1）在建工程： 总账： 在建工程控制整个工程过程 明细账： 建筑工程；（土木工程） 安装工程；（装饰工程） 在安装设备；（简单安装） 待摊支出；（各种杂费） 在建工程中所发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和相关税费等2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）20（2）工程物资总

13、账： 工程物资明细账： 专用材料； 专用设备； 工器具*企业购买需要安装的机器设备，如果购买与安装之间有一定的时间差，则企业应将其先作为“工程物资”，等到投入安装时，再将其由“工程物资”转为“在建工程”。（3）在建工程减值准备（4）工程物资减值准备2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）21 2、需要安装固定资产 先通过“在建工程在安装设备”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。 固定资产应交税费-应交增值税（进项税额转出）在建工程（在安装设备）BA2A4A3A1原材料相关项目工程物资银行存款附注：A所失的发生 A1用货币资产购买需安装的机器设备 A2将机器设备投入安装A3从原材料仓

14、库领用的材料投入安装（如果直接以货币资产从市场购得， 应直接反映银行存款的减少）A4安装人工费的处理（如本企业职工，应通过“应付职工薪酬”来核算）。 B设备安装完工，交付使用。 2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）22借：固定资产借：固定资产 21500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 24900 例题例题 某企业购入一台不需安装的设备，发票价格某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额元，税额3400元，发生的运费元，发生的运费1500，款项全部以银行存，款项全部以银行存款付清，该设备增值税进项税额可以抵扣

15、。款付清，该设备增值税进项税额可以抵扣。2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）23 例题例题 2012年年5月月10日，某企业购入一台需要安装日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元（进项税不能抵元（进项税不能抵扣），支付运输费为扣），支付运输费为700元，皆以银行存款支付。元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该元，购进该批材料时支付的增值税额为批材料时支付的增值税额为255元，支付工资元，支付工资3500元。

16、元。2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）24（1 1）支付设备价款，税金，运输费合计）支付设备价款，税金，运输费合计5920059200元元（2 2）领用安装设备、材料，支付工资等费用）领用安装设备、材料，支付工资等费用（3 3）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用借：工程物资借：工程物资专用设备专用设备 59200 贷：银行存款贷：银行存款 59200借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 64455 贷：工程物资贷：工程物资专用设备专用设备 59200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 255 原材料原材料 1500 应付职工薪酬应付

17、职工薪酬 3500借：固定资产借：固定资产 64455 贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备 644552022-3-4.投资环节资金运动分析（上）25（四）其他业务所引起的资金运动分析1、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产原价=投资各方确认的价值固定资产资本公积BA实收资本2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）26 例：朗能公司的注册资本为1 000 000元。2012年6月5日，朗能公司接受晓泽以一台设备进行投资。该台设备的原价为560 000元，已计提折旧166 200元，双方经协商确认的价值为423 800元，占朗能公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。借：

18、固定资产 423 800 贷：股本或实收资本晓泽公司 300 000 资本公积股本溢价 123 8002022-3-4.投资环节资金运动分析（上）27 2、接受捐赠的固定资产（1）捐赠方提供有关单据时原价=发票单据上标明的金额+受赠企业承担的相关税费（2）捐赠方未提供有关单据时A、同类或类似固定资产存在活跃市场的原价=同类或类似存货的市场价值+受赠企业承担的相关税费B、同类或类似固定资产不存在活跃市场的原价=受赠固定资产的预计未来现金流量现值如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）

19、28 接收捐赠所引起的资金运动分析 营业外收入A1固定资产银行存款等A2接受时所发生的相关支出2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）29 例：2012年6月8日，朗能公司接受晓泽公司捐赠的一台八成新设备，晓泽公司提供了当初其购买该台设备的有关发票等凭证，据此确定该台设备原价为100000元（含增值税进项税额，不能抵扣）。朗能公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装费等为3000元，全部以银行存款支付。受赠固定资产的入账价值受赠固定资产的入账价值= 10000080%3000=83000元元 借：固定资产借：固定资产 83000 贷：营业外收入贷：营业外收入 80000 银行存款

20、银行存款 30002022-3-4.投资环节资金运动分析（上）30四、固定资产的折旧（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值2006，11.投资环节资金运动分析（上） 自 然 力作用 有形损耗 使用中的机械磨损损耗 科学技术进步生产出更好的 产 品 使 原有产品价值降低; 无形损耗 社会劳动生产率提高后使生 产同样的机器设备的社会平 均 必 要 劳 动时间减少,成本 低,售价低。损耗的种类2022-3-4.投资环节资金运动分析

21、（上）32（二）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）33（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 4.折旧方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得

22、随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）34（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法 折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）351.1.年限平均法年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值

23、固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率122022-3-4.投资环节资金运动分析（上）362.2.工作量法工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）37 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预

24、计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件=11 213.2元元2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）383.3.年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折

25、旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）39年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000 年数总和法举例年数总和法举例2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）404.4.双倍余额递减

26、法双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）41年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 800523200

27、5240 0076 80052 800576 000 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）42 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 可能会获得推迟纳税的好处可能会获得推迟纳税的好处 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）43（五）折旧的计提（五）折旧的计提 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用

28、（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧） 其他业务成本（经营性出租资产折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额； 至少每年年终，对使

29、用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）44（六）固定资产折旧所引起的资金运动流程 固定资产其他业务成本销售费用管理费用 DCB制造费用E累计折旧应付职工薪酬A2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）45五、固定资产的处置（含报废、毁损）五、固定资产的处置（含报废、毁损）（一）处理步骤 A、固定资产转入清理（包括减值准备）； B、发生清理费； C、残值收入； D、保险赔偿的处理； E、清理净损失或净收益的处理。2022-3-4.投资环节

30、资金运动分析（上）46（二）资金运动流程分析 累计折旧固定资产EDBAC固定资产减值准备银行存款等银行存款等其他应收款营业外支出（营业外收入）当其为净收益时，其流量为负，转为营业外收入流量为负固定资产清理2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）47（三）固定资产处置的账户设置与核算原则（三）固定资产处置的账户设置与核算原则固定资产清理固定资产清理1.所清理固定资产的净额所清理固定资产的净额2.清理费用清理费用3.缴纳的营业税缴纳的营业税1.固定资产出售收入固定资产出售收入2.报废固定资产的残料（转作报废固定资产的残料（转作 库存材料的）价值库存材料的）价值3.报废固定资产的残料变价收入报废

31、固定资产的残料变价收入4.赔偿收入赔偿收入注：注：只有固定资产盘亏不通过只有固定资产盘亏不通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）48 例：朗能公司有旧厂房一幢，原值45万元，已提折旧43.5万元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用1.27万元，拆除的残料一部分作价1.5万元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入0.68万元存入银行。不考虑其他相关税费。（1）固定资产转入清理（2）支付清理费用（3）材料入库并收到变价收入（4）结转固定资产清理净损益借：固定资产清理借：固定资产清理 1.5万万 累计折旧累计折旧 43.5万万 贷：固定资产贷：固定资产 45万万借：固定资产清理借：固定资产清理 1.27万万 贷：银行存款贷：银行存款 1.27万万借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 0.59万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 0.59万万 借：银行存款借：银行存款 0.68万万 原材料原材料 1.5万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2.18万万2022-3-4.投资环节资金运动分析（上）49 例：朗能公司出售一座建筑物，原价200万元，已使用6年，