成本会计产品成本报告的编制和分析（课堂PPT）

1、.4 4一、成本报告的内容及种类一、成本报告的内容及种类（一）成本报告的内容（一）成本报告的内容 P2861、概念、概念2、作用、作用n 综合反映报告期产品成本水平、成本构成及综合反映报告期产品成本水平、成本构成及其升降情况其升降情况n 产品生产耗费和成本分析的依据产品生产耗费和成本分析的依据1) 成本预测、决策和编制成本计划的依据成本预测、决策和编制成本计划的依据.5 5（二）成本报告的种类（二）成本报告的种类P287按反映的内容划分：按反映的内容划分：反映成本计划情况的报表：全部产品生产成本表、反映成本计划情况的报表：全部产品生产成本表、主要产品单位成本表；主要产品单位成本表；反映费用支出

2、情况的报表：制造费用明细表、销售反映费用支出情况的报表：制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表；费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表；反映成本管理专题的报表：责任成本报表、质量成反映成本管理专题的报表：责任成本报表、质量成本报表等。本报表等。按编制的时间划分按编制的时间划分定期：年报、季报、月报、旬报、周报、日报。定期：年报、季报、月报、旬报、周报、日报。不定期不定期.6 6（二）成本报告的种类（二）成本报告的种类按编制的范围分类按编制的范围分类全厂成本报表（产品生产成本表、主要产品全厂成本报表（产品生产成本表、主要产品单位成本表）单位成本表）车间成本报表车间成本

3、报表班组成本报表等班组成本报表等制造费用明细表、生产情况表既可以是全厂制造费用明细表、生产情况表既可以是全厂成本报表，也可以是车间成本报表。成本报表，也可以是车间成本报表。.7 7（二）成本报告的种类（二）成本报告的种类行业行业成本信息归集的对象成本信息归集的对象.8 8二、成本报告的编制方法二、成本报告的编制方法.9 9（一）全部产品生产成本表（一）全部产品生产成本表全部产品生产成本表全部产品生产成本表反映报告期内企业生产的全部商品产品的总反映报告期内企业生产的全部商品产品的总成本的报表。成本的报表。P287作用作用考核全部商品产品成本计划的完成情况考核全部商品产品成本计划的完成情况分析各种

4、可比产品成本降低任务的完成情况分析各种可比产品成本降低任务的完成情况.1010全部产品生产成本表的结构全部产品生产成本表的结构P289基本报表基本报表可比产品：企业过去正式生产过并且完整的成本资可比产品：企业过去正式生产过并且完整的成本资料以供比较的产品料以供比较的产品不可比产品：企业本年度初次生产，缺乏可比成本不可比产品：企业本年度初次生产，缺乏可比成本资料的新产品。资料的新产品。内容：实际产量、单位成本、本月总成本以及本年内容：实际产量、单位成本、本月总成本以及本年度累计总成本度累计总成本补充资料补充资料可比产品成本降低额可比产品成本降低额可比产品成本降低率可比产品成本降低率产品名称产品名

5、称规规格格计计量量单单位位 实际产量实际产量单位成本单位成本 本月总成本本月总成本 本年累计总成本本年累计总成本 本本 月月本年本年累计累计上年上年实际实际平均平均本年本年计划计划本月本月实际实际本年本年累计累计实际实际平均平均A B本月本月实际实际AB本年本年实际实际 可比产品合计可比产品合计 其中：其中：1.甲甲件件 2.乙乙件件 3.丙丙件件 不可比产品合计不可比产品合计 其中：其中：1.子子 件件 2.丑丑件件全部商品产全部商品产品工厂成本品工厂成本编报企业编报企业20年年12月份月份单位：元单位：元全部产品生产成本表全部产品生产成本表A代表着代表着“按按上年实际平均上年实际平均单位成

6、本计算单位成本计算”B代表着代表着“按按本年计划单位本年计划单位成本计算成本计算”.1212计算公式计算公式 P290 可比产品成本降低额可比产品成本降低额 全部可比产品的实际产量按上年实际平均单全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本位成本计算的本年累计总成本全部可比产品的实际产量按本年实际平均单全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本位成本计算的本年总成本（产量产量上年上年单位成本）单位成本）（产量产量本年本年单位成本）单位成本）产量产量（上年（上年单位成本本单位成本本年年单位成本）单位成本）.1313计算公式计算公式可比产品成本降低率可比产品成

7、本降低率可比产品成本降低额可比产品成本降低额 （产量产量上年上年单位成本）单位成本）100实际实际产量产量（上年（上年单位成本本年单位成本本年单单位成本）位成本）（实际产量（实际产量上年实际平均单位成本）上年实际平均单位成本）100.1414计算公式计算公式 全部产品全部产品成本降低额成本降低额 全部产品的全部产品的产量按产量按平均单位成本计平均单位成本计算的本年总成本算的本年总成本全部产品的全部产品的产量按本年产量按本年平均单位成平均单位成本计算的本年总成本本计算的本年总成本(产量产量本年本年平均单位成本平均单位成本)(产量产量本年本年平均单位成本平均单位成本)产量产量(本年本年平均单位成本

8、本年平均单位成本本年平均单位成本平均单位成本).1515计算公式计算公式全部产品全部产品成本降低率成本降低率全部产品全部产品成本降低额成本降低额(产量产量本年本年平均单位成本平均单位成本)100产量产量(本年本年平均单位成本本年平均单位成本本年平均单位成本平均单位成本)(产量产量本年本年平均单位成本平均单位成本100.1616（二）主要产品单位成本报表（二）主要产品单位成本报表主要产品主要产品指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重比较指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重比较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。主要产品单位成本报表主要产品单位

9、成本报表反映企业在月份和年度内生产各种主要产品的单位反映企业在月份和年度内生产各种主要产品的单位成本的构成及其变动情况的会计报表。成本的构成及其变动情况的会计报表。按主要产品分别编制，是对产品生产成本的补充说按主要产品分别编制，是对产品生产成本的补充说明。明。作用作用P290.1717主要产品单位成本报表的主要产品单位成本报表的结构结构产量产量报告期的计划产量和实际产量、本年累计的计划产报告期的计划产量和实际产量、本年累计的计划产量和实际产量以及销售单价量和实际产量以及销售单价单位成本单位成本按照成本项目分别反映历史先进、上年实际平均、按照成本项目分别反映历史先进、上年实际平均、本年计划、本月

10、实际和本年累计实际平均的单位成本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。本。主要技术经济指标主要技术经济指标反映原料、主要材料、燃料和动力、人工工时和机反映原料、主要材料、燃料和动力、人工工时和机器工时的消耗数量器工时的消耗数量.181819年年12月份月份单位：元单位：元产品名称：甲产品名称：甲规格：规格：计量单位：件计量单位：件本月实际产量：本月实际产量：300本年累计实际产量：本年累计实际产量：3,150成本项目成本项目历史先历史先进水平进水平上年实上年实际平均际平均本年本年计划计划本年本年实际实际本年累计本年累计实际平均实际平均直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用3

11、13 4560365 58 110343 55 96 318 45 713254672产品生产水平产品生产水平418 533494434443主要产品单位成本表主要产品单位成本表.1919（三）制造费用明细表（三）制造费用明细表 P291制造费用明细表制造费用明细表反映企业在报告期内发生的制造费用及其构反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。成情况的报表。只反映基本生产车间制造费用，不包括辅助只反映基本生产车间制造费用，不包括辅助车间制造费用。车间制造费用。作用作用分析制造费用的构成和增减变动情况分析制造费用的构成和增减变动情况考核制造费用预算的执行情况考核制造费用预算的执行情况充

12、分揭示差异及产生的原因充分揭示差异及产生的原因.2020制造费用明细表的编制制造费用明细表的编制其明细项目按会计制度的规定，结合企其明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。以保持各报告期会计数据的可比性。若明细项目有调整，则报表相应数据也若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。应调整，并在表后的附注中加以说明。19年年12月份月份单位：元单位：元 项目项目行次行次 本年计划本年计划 上年计划上年计划 本年实际本年实际职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费修理费修理费办公费办公费水电费水

13、电费机物科消耗机物科消耗劳动保护费劳动保护费差旅费差旅费保险费保险费其他其他制造费用合计制造费用合计制造费用明细表制造费用明细表.2222（四）期间费用明细表（四）期间费用明细表作用：作用：考核企业各项期间费用的构成和变动情况。考核企业各项期间费用的构成和变动情况。各项期间费用明细项目按会计制度的规定，各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。以保持各报告期会计数据的可比性。若明细项目有调整，则报表相应数据也应调若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。整，并在

14、表后的附注中加以说明。.2424一、成本分析的意义一、成本分析的意义提供成本决策依据提供成本决策依据分析成本差异变动原因，掌握成本变动的规分析成本差异变动原因，掌握成本变动的规律律评价成本计划执行情况，考核成本责任履行评价成本计划执行情况，考核成本责任履行业绩业绩挖掘降低成本的潜力，提高经济效益挖掘降低成本的潜力，提高经济效益检查成本管理的合法性，规范成本开支行为检查成本管理的合法性，规范成本开支行为 .25258-48-4二、成本报告分析的方法二、成本报告分析的方法成本分析的评价标准成本分析的评价标准历史标准历史标准 行业标准行业标准 预算标准预算标准 .26268-48-4成本分析的原则成

15、本分析的原则定期分析与不定期分析相结合。定期分析与不定期分析相结合。 全面分析与重点分析相结合。全面分析与重点分析相结合。 纵向分析与横向分析相结合。纵向分析与横向分析相结合。 经济分析与技术分析相结合。经济分析与技术分析相结合。 专业分析与群众分析相结合。专业分析与群众分析相结合。 事后分析与事前、事中分析相结合。事后分析与事前、事中分析相结合。 数据分析与实地调查相结合。数据分析与实地调查相结合。.2727 1、比较分析法（绝对数分析）、比较分析法（绝对数分析）概念：概念：P294比较基数比较基数计划数、定额数、预算数；计划数、定额数、预算数；上期实际数、历史最优水平；上期实际数、历史最优

16、水平；同行业先进水平同行业先进水平注意注意用于比较的指标必须是同质的；用于比较的指标必须是同质的；必须具有可比性，即经济内容相同；计算口径相同；必须具有可比性，即经济内容相同；计算口径相同；指标计算期相同。指标计算期相同。.28282、比率分析法（相对数分析）、比率分析法（相对数分析）相关比率分析法相关比率分析法计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率如：成本利润率利润如：成本利润率利润销售成本销售成本100构成（比重）比率分析法构成（比重）比率分析法计算某项指标的各个组成部分占总体的比重计算某项指标的各个组成部分占总体的比重如：直接材料、直接人工、

17、制造费等各成本项目用如：直接材料、直接人工、制造费等各成本项目用占产品总成本的比重。占产品总成本的比重。注意：注意：一个单独的比率不能说明问题，应与其他指标一个单独的比率不能说明问题，应与其他指标进行对比进行对比.29293、趋势分析法（相对数分析）、趋势分析法（相对数分析）计算某项经济指标不同时期数值的比率计算某项经济指标不同时期数值的比率定基比率基期指数定基比率基期指数环比比率环比指数环比比率环比指数注：定期比率以第一年为固定期。注：定期比率以第一年为固定期。.30304、因素分析法、因素分析法分析方法：分析方法：1）定性分析法：查明影响的具体原因）定性分析法：查明影响的具体原因2）定量分

18、析法：连环替代法与差额计算法）定量分析法：连环替代法与差额计算法分析的一般程序分析的一般程序 P296确定指标的原始构成因素确定指标的原始构成因素确定各因素与指标的关系确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素采用适当方法分解因素计算确定各因素的影响程度计算确定各因素的影响程度.3131连锁连锁/连环替代法连环替代法原理原理根据因素之间的内在依存关系，依次测定因根据因素之间的内在依存关系，依次测定因素变动对经济指标差异影响。素变动对经济指标差异影响。分析程序分析程序分解指标因素并确定因素的排列顺序分解指标因素并确定因素的排列顺序逐次替代因素逐次替代因素确定影响程度确定影响程度汇总影响结果汇总影

19、响结果.3232第一次替代值：第一次替代值：001CBA第二次替代值：第二次替代值：011CBA第三次替代值：第三次替代值：111CBA000001CBACBAA:001011CBACBAB:011111CBACBAC:000111CBACBA汇总汇总:CBAY01YYY连环替代法连环替代法计划值：计划值：000CBA.3333连环替代法连环替代法特点：特点：因素分解的相关性因素分解的相关性因素替代的顺序性因素替代的顺序性先数量指标，后质量指标；先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标；先实物指标，后价值指标；先分子指标，后分母指标；先分子指标，后分母指标；同一性质的指标，依据指标间的依

20、存关系同一性质的指标，依据指标间的依存关系顺序因素的连环性顺序因素的连环性.343400011101CBACBAYYCBAY差额分析法差额分析法实质：连环替代法的简化形式实质：连环替代法的简化形式.35350001)(CBAA0101)(CABB1101)(BACCA因素影响：因素影响：B因素影响：因素影响：C因素影响：因素影响：汇总：汇总：000111CBACBA差额分析法差额分析法.3636项目项目上年数上年数 本年数本年数差差 异异产品产量产品产量单位耗量单位耗量材料单价材料单价 2002010 2301812+30-2+2材料总成本材料总成本 4000049680 +9680 例因素分

21、析法例因素分析法产品材料成本资料产品材料成本资料.3737例因素分析法例因素分析法产品材料总成本产量单耗单价产品材料总成本产量单耗单价材料总成本本年与上年的差异：材料总成本本年与上年的差异：49680400009680（元）（元）.3838第一次替代值：第一次替代值：230201046000第二次替代值：第二次替代值：230181041400第三次替代值：第三次替代值：230181249680 材料总成本上年数材料总成本上年数 400004600(单耗单耗)6000(产量产量)8280(单价单价)合计：合计：9680（1）连环替代法分析）连环替代法分析.3939产量变动的影响：产量变动的影响：

22、3020106000（2）差额分析法）差额分析法单耗变动的影响：单耗变动的影响：2230104600单价变动的影响：单价变动的影响：2230128280合计：合计：9680.4141一、全部产品成本计划一、全部产品成本计划完成情况分析完成情况分析包括可比产品和不可比产品两部分包括可比产品和不可比产品两部分1）按产品种类分析）按产品种类分析确定每种产品的成本降低情况确定每种产品的成本降低情况2）按成本项目分析）按成本项目分析确定材料、人工和制造费用的降低情况。确定材料、人工和制造费用的降低情况。 3）按成本性态分析）按成本性态分析确定变动成本与固定成本的降低情况确定变动成本与固定成本的降低情况.

23、4242全全部部产产品品可比产品可比产品不可比产品不可比产品与与计划成本计划成本对比对比与上年成本对比与上年成本对比与与计划成本计划成本对比对比.4343实际成本较计划成本的降低额：实际成本较计划成本的降低额： 实际成本较计划成本的降低率：实际成本较计划成本的降低率：100%计划单位成本实际产量降低额实际成本较计划成本的.4444二二、可比产品成本降低任务可比产品成本降低任务完成情况分析完成情况分析 1、可比产品成本降低任务、可比产品成本降低任务实际降低额、降低率实际降低额、降低率计划降低额、降低率计划降低额、降低率实际与计划比较实际与计划比较计划降低额计划降低额计划降低率计划降低率实际降低额

24、实际降低额实际降低率实际降低率对降低额考核对降低额考核对降低对降低率考核率考核可比产品按上可比产品按上年计算总成本年计算总成本可比产品本年可比产品本年实际总成本实际总成本可比产品可比产品计划总成本计划总成本产量产量 (上年上年平均单位成本本年平均单位成本本年单位成本单位成本)产量产量 (上年上年平均单位成本本年平均单位成本本年单位成本单位成本) (产量产量 上年上年平均单位成本平均单位成本)产量产量 (上年上年平均单位成本本年平均单位成本本年单位成本单位成本) (产量产量 上年上年平均单位成本平均单位成本)D1D2D2: 产量产量 (上年上年平均单位成本本年平均单位成本本年单位成本单位成本)D

25、r1Dr2.46462、降低任务完成情况的因素分析、降低任务完成情况的因素分析1）产量变动的影响：）产量变动的影响：只影响降低额，不影响降低率只影响降低额，不影响降低率2）品种结构变动的影响：）品种结构变动的影响：降低额、降低率都影响降低额、降低率都影响3）产品单位成本变动的影响：）产品单位成本变动的影响：降低额、降低率都影响降低额、降低率都影响 产量产量品种品种结构结构单位单位成本成本.47471）产品产量）产品产量在在时，产品产量时，产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，然而，却然而，却会影响成本的降低率发生变化。会影响成本的降低率发生变化

26、。（上年实际单位成本本年计划（上年实际单位成本本年计划单位成本）单位成本）上年实际单位成本上年实际单位成本100 %同理：同理：（上年实际单位成本本年实际（上年实际单位成本本年实际单位成本）单位成本）上年实际单位成本上年实际单位成本100%产品产量变动对成本降低额的影响：产品产量变动对成本降低额的影响：P264.4848可比可比产品产品名称名称 计划计划产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本 上年上年 计划计划 上年上年 计划计划 甲甲 165010090165000148500乙乙550 200 190 110000104500合合 计计 275000253000.4949降低额：降低额：

27、165000148500=16500 降低率：降低率：%10%10016500016500甲：甲：.5050降低额：降低额：110000-104500=5500 乙：乙：降低率：降低率：%5%1001100005500.5151 降低额：降低额：275000-253000=22000 可比可比产品产品 ：降低率：降低率：%8%10027500022000.5252可比产可比产品名称品名称 实际实际产量产量 实际实际单位成本单位成本 总成本总成本 上年上年 本年本年 甲甲 1980 90198000178200乙乙660 190合 计计 330000303600.535

28、3 降低额：降低额：330000-303600=26400 可比可比产品产品 ：降低率：降低率：%8%10033000026400.5454产量实际比计划增长产量实际比计划增长20%，但各产，但各产品所占比重实际与计划相同，品所占比重实际与计划相同，成本降低额从计划成本降低额从计划22000元，增加元，增加到到26400元，增长元，增长20%（）（）又又单位成本实际与计划相同，单位成本实际与计划相同，成本降低率仍为成本降低率仍为8%。 2200004400.55552、降低任务完成情况的因素分析、降低任务完成情况的因素分析Y1，第一次替代值：，第一次替代值：、计划品种、计划品种结构、计划单位成

29、本状况的降低额结构、计划单位成本状况的降低额 计划降低率上年单位成本实际产量 Y2，第二次替代值：，第二次替代值：、计划单位成本状况的降低额、计划单位成本状况的降低额 计划单位成本上年单位成本实际产量.5656 本年实际单位成本上年单位成本实际产量上年单位成本实际产量 本年实际单位成本实际产量2、降低任务完成情况的因素分析、降低任务完成情况的因素分析Y3，第三次替代值：，第三次替代值：、状况的降低额（实际状况的降低额（实际降低额）降低额）.5757计划降低额计划降低额(Y0) 第一次替代值第一次替代值(Y1) 第二次替代值第二次替代值(Y2) 第三次替代值第三次替代值(Y3) Y1Y0（产量）

30、（产量） Y2Y1（品种结构）（品种结构） Y3Y2（单位成本）（单位成本）2、降低任务完成情况的因素分析、降低任务完成情况的因素分析.58582、降低任务完成情况的因素分析、降低任务完成情况的因素分析假设：假设： A计划产量计划产量上年单位成本上年单位成本 B计划产量计划产量计划单位成本计划单位成本 C实际产量实际产量上年单位成本上年单位成本 D实际产量实际产量计划单位成本计划单位成本 E实际产量实际产量实际单位成本实际单位成本则：则：计划降低额计划降低额=AB计划降低率计划降低率=（AB）A 实际降低额实际降低额=CE实际降低率实际降低率=（CE）C2、降低任务完成情况的因素分析、降低任务

31、完成情况的因素分析影响因素影响因素计算方法计算方法顺序顺序产量产量品种品种结构结构单位单位成本成本降低额降低额降低率降低率1计划计划 计划计划 计划计划 AB（AB）A2实际实际 计划计划 计划计划 C（AB）A （AB）A3实际实际 实际实际 计划计划 CD（CD）C4实际实际 实际实际 实际实际 CE（CE）C产量因素变动影响：产量因素变动影响：2 21 1品种结构因素变动影响：品种结构因素变动影响：3 32 2单位成本因素变动影响：单位成本因素变动影响：4 43 3合计：合计：4 41 1.6060例降低任务完成情况的因素分析例降低任务完成情况的因素分析假定某企业某年度生产甲、乙两种可比

32、产假定某企业某年度生产甲、乙两种可比产品品,其有关成本资料如下表，要求：其有关成本资料如下表，要求：1)计算确定可比产品成本降低任务完成计算确定可比产品成本降低任务完成情况情况2）采用连环替代法计算分析个因素变）采用连环替代法计算分析个因素变动对成本降低任务完成情况的影响动对成本降低任务完成情况的影响.6161产产量量 单单位位成成本本(千千元元) 本本年年累累计计总总成成本本(千千元元) 产产品品名名称称 计计量量单单位位 本本年年计计划划 本本年年实实际际 上上年年实实际际 本本年年计计划划 本本年年实实际际 按按上上年年实实际际单单位位成成本本计计算算 按按本本年年计计划划单单位位成成本本计计算算 本本年年 实实际际 可可比比