融资租赁税收政策的国际比较

1、融资租赁税收政策的国际比较     ? 1980年中国国际信托投资公司率先承接我国第一笔融资租赁业务以来，在20多年的时间里，我国的企业融资租赁从无到有，得到了很大的发展，但和发达国家的企业融资租赁相比，仍很薄弱。我国目前并没有针对企业融资租赁的专门独立的税收规定，就我国目前企业融资租赁的税收政策而言，税收优惠极少，同时也没有专门的针对企业融资租赁税收的优惠政策，这对我国处于初步发展阶段的融资租赁业来说，在一定程度上制约了我国企业融资租赁的发展。欧美等发达国家融资租赁的税收政策可以给我们一些有益的启示。 ? 一、美国融资租赁税收政策的简要评述 ? 美国国

2、内税务局为了促进企业融资租赁的发展，在美国税收史上曾有过两项重要立法。一次颁布于肯尼迪政府时期的1962年，另一次颁布于里根政府时期的1981年。 ? （一）投资税收抵免制度 ? 1962年，肯尼迪政府为刺激美国经济的复苏，鼓励投资，实施了税收减免法，以减轻投资者购买价格。1962年的税法首次提出了投资税收抵免制度（Investment Tax Credit-ITC），规定投资者在资本设备投资的当年，可从企业的应纳税额中直接扣除投资金额一定百分比的税收，以鼓励投资。在购买某几种资产时，税法允许其成本的10%可以直接从这家企业的纳税负债中扣除。但这项财产，一般须符合下列条件： ? （1）应是折旧

3、资产； ? （2）使用寿命为3年或3年以上； ? （3）用于制造、生产或提炼的有形资产或其他有形资产（房屋和构件除外）； ? （4）财产是在享用减税的年份用于产生收益的，即财产被认为是在折旧开始的年份，或者在它可以使用的年份（两个年份中取较早的一个）开始使用的。 ? 1981年以前的税法对投资减税的规定： ? （1）折旧年限在3年以下的财产，不能享受减税； ? （2）折旧年限在35年的财产，只能享受减税额10%的1/3； ? （3）折旧年限在57年的财产，可享受减税额10%的2/3； ? （4）折旧年限在7年以上的财产，可以享受10%的全部减税额。 如果财产在其应折旧年限终了前就出售了，那么投

4、资减税额应根据实际年限（非原来估计年限）重新计算，多享用的减税额必须退回。 ? （二）1981年经济复兴税法 ? 当1981年世界经济处于全球性危机之际，美国里根政府提出了并经国会批准的新税制“年经济复兴税法”。这一税法，既扩大了税收的优惠范围，又简化了对租赁业的管理制度，创立了一种旨在充分利用减税利益的“安全港租赁”新形式。这一新税法的主要规定如下： ? （1）折旧年限低于3年的设备减税2%； ? （2）折旧年限35年的设备减税6%； ? （3）折旧年限5年以上的设备减税10%。 ? 根据这一新税法规定，如果租赁公司购买一架折旧年限为5年价值5000万美元用作租赁财产的飞机，当年即可减税10

5、%，即500万美元，其实际付出成本只有4500万美元。另一方面，承租企业也可因出租企业买价降低而获得减少租金的利益。 ? 但享用这一税法必须符合一定条件。其中最主要的一条是出租企业和承租企业之间必须订有一份具有租赁特征的文字协议，以符合国内税务局税收处理规定，其目的是使出租企业将被指定为设备所有人，从而授予出租企业获得加速成本回收、利息及投资税减免等税收受益的权利，使国内税务局在确定是否“真实租赁”（true lease）还是有条件的销售时毋须考虑别的因素了。 ? 新的税收立法对美国租赁业的发展具有巨大的影响，由于出租企业在税收上的多处受益，使他们对承租企业收取的租金也可相应降低，许多企业得到

6、这些好处后，得以继续进行设备投资，以促进美国经济的进一步发展。 ? 二、英国融资租赁税收政策的简要评述 ? 英国的税收政策规定对设备资本投资的补助和减税形式，从1945年实行的所得税法以来，已经有过16次的变更，可谓变动频繁。其中比较主要的有1972年3月实行的百分之百的第一年投资减税政策，保持了相当长的一段时期。直到1986年始作了修改。英国投资减税政策的一般结构如下： ? (一)第一年减税 ? 英国政府鉴于过去的投资补助金办法，造成政府支出过大，而且也未达到提高投资额和投资效果的目的。乃于1970年10月颁布的金融法中规定，以新的工厂设备税收减免制来代替补助金制，并将公司税率降低2.5%。

7、其主要特点是： ? （1）头一年的税收减免，初步规定是设备成本的60%，这项减免可以在支出那一年为了交税目的而索回。 ? （2）实行减记资产账面值的减免标准率，使支出减少结余额的25%，在以后逐年的账面上冲销。为了进一步鼓励投资，第一年减税在1971年提高80%，1972年提高到100%。这项税收减免政策，适用于有关机械设备和厂房投资。在机械方面，不管是新设备或是二手货，也不论是机动的或是非机动的。 ? 但在下列情况下，出租企业就不能享受第一年减税的待遇： ? （1）非当年购进的设备投资。 ? （2）当设备的卖主与出租企业两者是“有关联的”人时，(如一公司支配另一公司，或两者都受到共同的支配时

8、，则这两个公司就构成“有关联的”了)，这就不同于售主在正常贸易进程下的销售活动。 ? （3）把设备售出后又租回来，而且由卖主或与卖主有关联的人继续使用时。 ? （4）交易的唯一目的或主要目的，是为了取得第一年减税时。 ? （5）设备在使用以前就被清理掉了，减税就得撤回。 ? （二）减值减税 ? 适用于各种类型的机械设备和厂房，一律按25%逐年减值的减税。减值减税只能在设备投入使用的那一年才能实行，但如己适用第一年减税，则这一年就不得再要求减值减税。 ? （三）开支备用基金 ? 减值减税一般不按单项设备进行计算，但单项减免可用来代表纳税人当年开支备用金的一笔数目。一个企业可放弃它的全部或部分的第

9、一年减税，但不可能放弃它的减值减税。任何被放弃的数额以及任何无权取得第一年减税的资本支出，都应加进开支备用基金里去，而减值减税，在这期间清理设备所得的出售收入，以及因设备损坏或丢失而取得的保险金或赔偿金，则要从开支备用基金中扣除出来。 ? 因资产的清理或丢失要扣除的数额，一般就是出售收益或保险收益。然而，假如把某项资产低于市价出售给有关方面时，一般情况下就把清理价格当成市价看待。如果把某项资产高于原价出售，则只将原价数目从开支备用基金中扣除，而多余的部分就作为资本收益处理。 ? （四）差额费用 如果扣除的数目超过开支备用基金的话，就把超额部分作为差额费用，同时必须缴纳公司税。 ? （五）投资减

10、税的发放 ? 在计算应纳税金利润时，把机械设备和厂房所开支的资本支出的投资减税扣除掉，这样就减少了应缴税金的利润，增加了营业亏损，或者把应缴税金的利润变为营业亏损。处理营业亏损可以有下列几种方法： ? （1）用会计核算期的利润总额来冲销。 ? （2）转让给同一企业系统中的另一个成员（集团豁免）。 ? （3）转入以前账目，只限于冲销上一个会计核算期的利润。但属于第一年减免的亏损，可转入前账，并用前3年所得的利润来抵偿。 ? （4）当亏损不能在同一会计核算期内，用其他利润来抵偿，或不能转入前期账目时，也可转到后来的营业中，用以后同一业务挣得的营业利润来抵偿，不受时间的限制。 营业亏损可以在同一集团

11、内的各公司之间进行转账。一个公司可将它营业亏损的豁免转让给同一集团的其他任何一个公司，这是英国税法中有关“集团豁免”的特点。 ? 三、其他国家融资租赁税收政策的简要评述 ? （一）德国融资租赁税收政策的简要评述 德国税制规定了节税租赁的标准： ? （1）租赁合同规定的租期不短于设备有效寿命的40%，又不超过90%。 ? （2）租赁合同规定承租企业有留购权，留购的价格或为公平价格或不低于按直线折旧法计算账面剩余价值。 ? 一项同时符合上述两个条件的租赁业务可被税务局认定为节税租赁，即出租企业不仅在法律上拥有这项设备的所有权，而且在经济上享受所有权利益。出租企业享受折旧所带来的延迟付税的好处，承租

12、企业支付的租金，可当作费用从成本中列支。否则，将由承租企业作为经济利益上的所有权人，享受折旧等投资方面的税务优惠，且承租企业在会计处理时需把租赁设备资本化，即将租金总额的折现值当作资产列入资产负债表。 ? （二）日本融资租赁税收政策的简要评述 ? 日本租赁业与英、美等国相比不太发达，至今还没有专门法律来直接调整融资租赁的税收问题。现在主要依据1984国税厅颁布的“机电复合”减税法来处理有关租赁业务的税收问题。该法规定，在第一年度可把所得收入的30%作为特别折旧费或扣除7%的应纳税额。对承租企业来讲，由于自己不能对租赁资产实行折旧，因此不实用于特别折旧制度。为此，该税制规定，可把租赁合同中的一定

13、金额的7%作为扣除税款。 ? （三）澳大利亚融资租赁税收政策的简要评述 ? 澳大利亚租赁业的力量雄厚，年租赁额已超过70亿美元，占新置设备融资的30%，现居世界租赁市场的第8位，其中以汽车和卡车的租赁业务最为活跃。在澳大利亚，被作为融资手段的融资租赁，它的期限一般是2年到5年。承租企业在满足自身商业需要的同时主张将全部租金作为税收抵扣的一部分，而出租企业则将设备折旧作为租金税收的一部分。 ? 四、欧美等发达国家融资租赁税收政策的启示 ? （一）设置优惠的税收抵免政策。在融资租赁业发展的初期，美英等西方国家为了刺激设备投资和企业融资租赁的发展，都对融资租赁方式进行设备投资给以极大的税收优惠，由于这一税收抵免制度使得融资租赁中的出租企业只须按承租企业的要求购进设备，然后租给承租企业，作为资本设备的所有者，可以享受减税的好处；同时又不必费心去考虑如何合理利用这一设