营业税税收筹划培训课件

1、营业税税收筹划培训课件本章学习要求一、营业税相关法律规定二、营业税纳税人的税收筹划三、营业税征税范围和计税依据的税收筹划四、营业税税率的税收筹划五、营业税税收优惠的税收筹划一、营业税相关法律规定营业税：是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资营业税：是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象征收的一种税。产或销售不动产所取得的营业额为课税对象征收的一种税。【注注】税额与成本费用高低无关，属于环节税。税额与成本费用高低无关，属于环节税。 不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。纳税人：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销纳税人：

2、在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。售不动产的单位和个人。一、营业税相关法律规定特殊规定：特殊规定： 1 1、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人名义对外经营，并由发、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人名义对外经营，并由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人、承租包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人、承租人、挂靠人为纳税人。人、挂靠人为纳税人。 2 2、建筑安装业务实行分包、建筑安装业务实行分包/ /转包的，分包者转包的，分包者/ /转包者为纳

3、税人。转包者为纳税人。一、营业税相关法律规定【营业税与增值税的区别营业税与增值税的区别】（1 1）征税范围完全相反，互相排斥。）征税范围完全相反，互相排斥。（2 2）和价格的关系不同。增值税是价外税，营业税是价内税。）和价格的关系不同。增值税是价外税，营业税是价内税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。（3 3）计税方法不同。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法）计税方法不同。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有列举业务的营业税计税依据有扣额的情形。，而营业税只有列举业务的营业税计税依据有扣额的情形。一、营业

4、税相关法律规定营业税按行业、类别不同设置税目，一共营业税按行业、类别不同设置税目，一共7 7个税目：个税目：（1 1）5 5个应税劳务个应税劳务（2 2）转让无形资产）转让无形资产（3 3）销售不动产）销售不动产行业比例税率：行业比例税率：建筑业、文化体育业：建筑业、文化体育业：3%3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：5%5%娱乐业：娱乐业：5%5%20%20%（由省级政府确定）（由省级政府确定）建筑业建筑业 1.1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业业2.2.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征

5、税范围自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围 出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围 金融金融保保险业险业 贷贷款、金融商品转让、金融经纪业款、金融商品转让、金融经纪业（信托业务）、融资（信托业务）、融资租赁、其租赁、其他金融业务他金融业务、保险业、保险业文化文化体体育业育业 文化：表演、文化：表演、播映、经播映、经营游览场所和各种展览、培训营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等馆的图书和资料的借阅业务等体育：是指举办

6、各种体育比赛体育：是指举办各种体育比赛；为；为体育比赛或体育活体育比赛或体育活动提供场所的业务动提供场所的业务 租赁租赁经营经营租赁租赁有形动产租有形动产租赁赁营改增营改增不动产租赁不动产租赁服务业服务业5%5%融资融资租赁租赁央行批准的央行批准的金融业金融业其他其他物转物转- -增值税增值税不转不转- -租赁业租赁业5%5%娱乐业娱乐业 为娱乐活动提供场所和服务。歌为娱乐活动提供场所和服务。歌厅、舞厅、卡拉厅、舞厅、卡拉OKOK歌歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧 服务业服务业 代代理业、旅店业、饮食业、旅游业、理业、旅店业

7、、饮食业、旅游业、不动产租赁、其不动产租赁、其他服务业他服务业转让转让无无形资产形资产 转转让土地使用权让土地使用权、转让自然资源使用权、转让自然资源使用权 以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税在投资期内转让其股权的也不征营业税 销售销售不不动产动产 1. 1.销销售建筑物及其他土地附着物售建筑物及其他土地附着物 2.2.以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税投资期内转让其股权的也不征营业税 3.3.单位或者个人

8、将不动产或者土地使用权单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为征收营业税位或者个人，视同发生应税行为征收营业税 4.4.单位或者个人自己新建（以下简称单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为征收营业税其所发生的自建行为，视同发生应税行为征收营业税 自建行为的营业税政策自建行为的营业税政策自建行为自建行为建筑业3%销售不动产5% 服务业-租赁5%自建自用自建自用自建销售自建销售自建赠送自建赠送自建出租自建出租自建投资自建投资共担风险不担风险一、营业税相关法律规定应纳税额应纳税额=

9、=应税营业额应税营业额* *税率税率应税营业额的确定：应税营业额的确定：（1 1）一般为全额计税）一般为全额计税应税营业额：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售应税营业额：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（2 2）部分为差额计税）部分为差额计税应税营业额应税营业额 = = 营业额营业额- -税法允许扣除的营业额税法允许扣除的营业额需要取得合法有效凭证，否则该项目不能扣除。需要取得合法有效凭证，否则该项目不能扣除。（3 3）无营业额要核定）无营业额要核定/ /组价组价一、营业税相关法律规定（3 3）无营业

10、额要核定）无营业额要核定/ /组价：组价：1 1、按纳税人最近时期的同类应税行为平均价格核定；、按纳税人最近时期的同类应税行为平均价格核定；2 2、按其他纳税人最近时期的同类应税行为平均价格核定；、按其他纳税人最近时期的同类应税行为平均价格核定；3 3、应税营业额、应税营业额= = 营业成本营业成本/ /工程成本工程成本* *（1+1+成本利润率）成本利润率）/ /（1-1-营业税率）营业税率）一、营业税相关法律规定 1 1、建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减、建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。去付给分包人的价款后

11、的余额为营业额。 分包收入由总承包人代扣代缴营业税。分包收入由总承包人代扣代缴营业税。 2 2、纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括、纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。建设方提供的设备的价款。 纳税人从事安装工程作业：如设备由发包方提供，承包方只纳税人从事安装工程作业：如设备由发包方提供，承包方只提供安装劳务，营业额不包括设备价款；如设备由承包方提供提供安装劳务，营业额不包括设备价款；如设备由承包方提供，与安装劳务一并收取，营业额

12、包括设备价款。，与安装劳务一并收取，营业额包括设备价款。3 3、自建行为：、自建行为：（1 1）纳税人）纳税人 自建自用的房屋不纳营业税；自建自用的房屋不纳营业税；（2 2）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售售/ /赠与他人，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动赠与他人，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。产征收营业税。一、营业税相关法律规定一、营业税相关法律规定子目子目计税规则计税规则一般贷款一般贷款 利利息全额（包括加息、罚息等）息全额（包括加息、罚息等）金融商品金融商品（股票、债权、股票、

13、债权、外汇外汇等）转让（等）转让（除个人）除个人） 卖卖出价出价买入买入价价 均指原价，不扣除支付的各种费用和税金均指原价，不扣除支付的各种费用和税金 但股票、债券持有期间取得的红利收入可扣除但股票、债券持有期间取得的红利收入可扣除 货物期货不缴纳营业税货物期货不缴纳营业税 金融经济、其金融经济、其他金融业务他金融业务（中间业务）（中间业务） 手续费（佣金）收手续费（佣金）收入全额入全额 受托收款：减去支付给委托方的余额受托收款：减去支付给委托方的余额一、营业税相关法律规定子目子目计税规则计税规则保险业保险业 1 1、初保：、初保：保费全额保费全额；分保：余额；分保：余额 2 2、无、无赔偿奖

14、励业务赔偿奖励业务：以：以实收保费为营业额实收保费为营业额 3 3、储金业务（保费收入为利息收入，本金返还）：、储金业务（保费收入为利息收入，本金返还）：纳税期内储金平均余额纳税期内储金平均余额* *月利率月利率 4 4、已收营业税的应收未收保费：、已收营业税的应收未收保费： 核算期内未收回的，可从营业额中扣除；核算期内未收回的，可从营业额中扣除； 核算期后收回已冲减的，并入当期营业额中。核算期后收回已冲减的，并入当期营业额中。一、营业税相关法律规定娱乐业应税营业额：娱乐业应税营业额： 为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费

15、、点歌费、烟酒、饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。、点歌费、烟酒、饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。服务业子目：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、不动产租赁、其他服服务业子目：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、不动产租赁、其他服务业。务业。一、营业税相关法律规定销售不动产销售不动产/ /土地使用权：土地使用权：1.1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。余额为营业额。2.2.单位和个人销售或转让抵债所得的不

16、动产、土地使用权的单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。为营业额。一、营业税相关法律规定个人对外销售购置的住房个人对外销售购置的住房购买年限购买年限计税依据计税依据22年年售价售价* *5%5%2 2年年非普通住房非普通住房差价差价* *5%5%普通住房普通住房免征免征一、营业税相关法律规定经营行为经营行为税务处理税务处理税种内兼营税种内兼营 分分别核算，分别计税别核算，分别计税 未未分别核算，从高计税分别核算，从高计税跨税种兼营跨税种兼营 分分别核算，分别计税

17、别核算，分别计税 未未分别核算，核定后分别计税分别核算，核定后分别计税混合销售混合销售 一一般：按主业，只交一种税。般：按主业，只交一种税。 特特殊：提供建筑业劳务同时销售自产殊：提供建筑业劳务同时销售自产货物货物分别计税分别计税一、营业税相关法律规定（一）避免成为营业税的纳税人（一）避免成为营业税的纳税人 1 1、营业税纳税人应具备的条件：、营业税纳税人应具备的条件： （1 1）应税行为发生在境内）应税行为发生在境内 （2 2）是营业税的应税行为）是营业税的应税行为 （3 3）提供的是有偿或视同有偿的应税行为）提供的是有偿或视同有偿的应税行为 只有发生在我国境内的应税行为，才属于营业税的征税

18、范围。只有发生在我国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围。 二、营业税纳税人的筹划境内行为的判定：境内行为的判定： （1 1）提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内；）提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2 2）所转让）所转让/ /出租土地使用权的土地在境内；出租土地使用权的土地在境内； （3 3）所销售）所销售/ /出租的不动产在境内。出租的不动产在境内。 （4 4）境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物）境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不含境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指提供的保险，不含境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险

19、机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。二、营业税纳税人的筹划如何避免成为营业税的纳税人如何避免成为营业税的纳税人 ？ 。【如如】 （1 1）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。缴纳营业税。 【注注】鼓励施工企业参与国际竞标。鼓励施工企业参与国际竞标。 （2 2）合理利用承包方式，达到节税目的。）合理利用承包方式，达到节税目的。二、营业税纳税人的筹划【案例案例】某单位下属工程建设公司从事地面施工、道桥建设某单位下属工程建设公司从事地面施工、道桥建设等建筑工程施工劳务。等建筑工程施工

20、劳务。20092009年年6 6月承包了四川某公司转包的伊朗月承包了四川某公司转包的伊朗油田地面设施工程，并与该四川公司签订合同，合同签订地点在油田地面设施工程，并与该四川公司签订合同，合同签订地点在四川，工程施工地点在伊朗。四川，工程施工地点在伊朗。请问针对该单位这种承包转包工程，但在境外提供建筑施工请问针对该单位这种承包转包工程，但在境外提供建筑施工劳务的情况是否免征营业税？劳务的情况是否免征营业税？ 根据财税根据财税20091112009111号规定：对中华人民共和国境内单位或号规定：对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）者个人在中华人民共和

21、国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。劳务暂免征收营业税。 营业税暂行条例营业税暂行条例规定：纳税人提供应税劳务应当向其机规定：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是纳税人提供构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 根据上述规定，提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主根据上述规定，提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生

22、地的主管税务机关申报纳税，公司在境外提供建筑业劳务，按规定可以暂管税务机关申报纳税，公司在境外提供建筑业劳务，按规定可以暂免缴纳营业税。免缴纳营业税。（二）纳税人之间的合并（二）纳税人之间的合并 当合并一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰是合并企当合并一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰是合并企业另一方生产经营活动中所需要时，那么兼并就能达到节省营业业另一方生产经营活动中所需要时，那么兼并就能达到节省营业税的目的。税的目的。 合并前，这种相互间提供营业税应税服务的行为应该缴纳合并前，这种相互间提供营业税应税服务的行为应该缴纳营业税，而合并后营业税，而合并后, ,由于变成了一个营业税纳税主体，各

23、方相互由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，不需缴纳营业税。提供服务的行为属于企业内部行为，不需缴纳营业税。 二、营业税纳税人的筹划（三）利用兼营销售与混合销售（三）利用兼营销售与混合销售 通过控制增值税应税销售额或营业税应税销售额占到全部销售额通过控制增值税应税销售额或营业税应税销售额占到全部销售额50%50%以上的方式进行纳税筹划。以上的方式进行纳税筹划。P112P112：案例：案例5-15-1二、营业税纳税人的筹划 征税范围征税范围: :l 在中国境内提供的应税劳务在中国境内提供的应税劳务l按照行业、类别的不同设置了按照行业、类别的不同设置了7 7个税目，

24、主要包括个税目，主要包括建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业服务业5 5个行业个行业l 转让无形资产转让无形资产l 销售不动产销售不动产三、征收范围和计税依据的税收筹划v计税依据计税依据-计税营业额计税营业额 一般规定：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者一般规定：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。v应纳税额应纳税额 = = 计税营业额计税营业额 适用税率适用税率三、征收范围和计税依据的税收筹划33（一）征税范围的筹划（一）征税范围的筹划（二）分解营业额的

25、筹划（二）分解营业额的筹划（三）建筑业的筹划（三）建筑业的筹划（四）转让无形资产和销售不动产的筹划（四）转让无形资产和销售不动产的筹划三、征收范围和计税依据的税收筹划（一）征税范围的筹划（一）征税范围的筹划 纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。范围之中，从而获得节税收益。 【选择合理的合作建房方式选择合理的合作建房方式】 一方拥有土地使用权，另一方拥有建房资金和技术。一方拥有土地使用权，另一方拥有建房资金和技术。 合作开发，入股投资方式能达到节税的目的。合作开发，入股投资方式能达到节税的目的。 三、征收

26、范围和计税依据的税收筹划 第一种方式：第一种方式： （1 1）土地使用权与房屋所有权相互交换）土地使用权与房屋所有权相互交换 （2 2）以出租土地使用权换取房屋所有权）以出租土地使用权换取房屋所有权 第二种方式：第二种方式： （1 1）风险共担，利益共享）风险共担，利益共享 （2 2）按一定比例参与收入分配）按一定比例参与收入分配 （3 3）按一定比例参与房屋分配）按一定比例参与房屋分配（一）征税范围的筹划 实践中实践中“合作建房合作建房”的立项分三种情况：供地方申请立项、的立项分三种情况：供地方申请立项、出资方申请立项、合作双方共同申请立项。出资方申请立项、合作双方共同申请立项。1 1、供地

27、方立项的，供地方是房屋初始登记申请人，、供地方立项的，供地方是房屋初始登记申请人，其新建的房屋所有权归供地方所有。其新建的房屋所有权归供地方所有。 供地方：分给出资方的房屋及其占用范围内的土地使供地方：分给出资方的房屋及其占用范围内的土地使用权，属于销售行为，应缴纳销售不动产营业税。用权，属于销售行为，应缴纳销售不动产营业税。 出资方：分得的房屋及其占用范围内的土地实际上出资方：分得的房屋及其占用范围内的土地实际上是出资方用建设资金购买的，此种情况不属于税法上规定是出资方用建设资金购买的，此种情况不属于税法上规定的的“合作建房合作建房”。2 2、出资方立项的，出资方是房屋初始登记的申请人，其新

28、、出资方立项的，出资方是房屋初始登记的申请人，其新建的房屋所有权归出资方所有。建的房屋所有权归出资方所有。 出资方拥有产权，其在申请房屋产权登记前，应办理出资方拥有产权，其在申请房屋产权登记前，应办理从供地方以转让方式获得的土地使用权转移登记手续。这从供地方以转让方式获得的土地使用权转移登记手续。这实质上就不是双方的一种合作了，而是变成了出资方花钱实质上就不是双方的一种合作了，而是变成了出资方花钱买出地方的产权，而后再把完整产权的房产卖给了出地方买出地方的产权，而后再把完整产权的房产卖给了出地方的单方项目运作。的单方项目运作。 供地方：按供地方：按 “转让无形资产转让无形资产”缴纳营业税。缴纳

29、营业税。 出资方：分配给供地方的的房屋视同销售，房屋占用范出资方：分配给供地方的的房屋视同销售，房屋占用范围内的土地视同转让，应缴纳销售不动产营业税。围内的土地视同转让，应缴纳销售不动产营业税。3 3、供地方和出资方联合立项的，双方建成房屋按合同约定分、供地方和出资方联合立项的，双方建成房屋按合同约定分割后，供地方和出资方都是自己应得份额房屋的初始登记申请人割后，供地方和出资方都是自己应得份额房屋的初始登记申请人，拥有应得份额房屋的所有权。，拥有应得份额房屋的所有权。 属于属于“合作建房合作建房”纳税情形。但由于出资方原来没有纳税情形。但由于出资方原来没有土地，因此，在办理分配所得的房屋初始登

30、记申请手续时土地，因此，在办理分配所得的房屋初始登记申请手续时，应先办理该房屋占用范围内土地使用权的转移登记手续，应先办理该房屋占用范围内土地使用权的转移登记手续。 在这种情况下，建成的房屋分配时，属于自建房，双方各自在这种情况下，建成的房屋分配时，属于自建房，双方各自办理初始登记，不发生权属转移。办理初始登记，不发生权属转移。【案例案例】A A、B B两企业合作建房，两企业合作建房，A A提供土地使用权，提供土地使用权，B B提供资金。提供资金。A A、B B两企业约定，房屋建成后，双方均分。两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值完工后，经有关部门评估，该建筑

31、物价值10001000万元，于万元，于是是A A、B B各分各分500500万元房屋。万元房屋。 根据规定：根据规定：A A企业属于通过转让土地使用权而拥有了部分企业属于通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。的义务。 A A应纳的营业税应纳的营业税=500=5005%=255%=25（万元）（万元） 若若A A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。 筹划思路：筹划思路： A A企业以土地使用权、企业以土地使用权、B B企业以货币资金合股成立合企业以货币资

32、金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。润共享的分配方式。 【注注】现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。业税。 由于由于A A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此无须向企业投入的土地使用权是无形资产，因此无须缴纳营业税。仅此一项缴纳营业税。仅此一项A A企业就少缴了企业就少缴了2525万元的税款。万元的税款。41（二）分解营业额的税收筹划（二）分解

33、营业额的税收筹划u税法规定，营业额每经过一道流转环节就需要以其收取税法规定，营业额每经过一道流转环节就需要以其收取的全部价款和价外费用缴纳一次营业税。的全部价款和价外费用缴纳一次营业税。u如果能够分解营业额，合理地将收取的全部价款和价外费用如果能够分解营业额，合理地将收取的全部价款和价外费用中中，将会取得很好的节税效益。，将会取得很好的节税效益。三、征收范围和计税依据的税收筹划42 【案例案例】某展览公司作为中介服务公司，其主要业务是帮助某展览公司作为中介服务公司，其主要业务是帮助外地客商在当地举办各种展览会，以推销其商品。外地客商在当地举办各种展览会，以推销其商品。20082008年年7 7

34、月月，该展览公司在某展览馆举办了一期佛具展览会，吸引，该展览公司在某展览馆举办了一期佛具展览会，吸引了了100100家客商参展，该展览公司对每家客商收取包括展位在内家客商参展，该展览公司对每家客商收取包括展位在内的费用共计的费用共计2 2万元，当月营业收入共计万元，当月营业收入共计200200万元。同时，该公万元。同时，该公司为此次展销会支付展览馆司为此次展销会支付展览馆120120万元租金。请为该展览公司进行万元租金。请为该展览公司进行筹划，以减少营业税的缴纳。筹划，以减少营业税的缴纳。（二）分解营业额的税收筹划筹划思路：筹划思路：v如果该展览公司未经筹划，其如果该展览公司未经筹划，其7 7

35、月份应缴纳的营业税为：月份应缴纳的营业税为：v2002005 51010（万元）（万元） 如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商收取费用如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商收取费用时只直接收取时只直接收取0.80.8万元的服务费，同时要求展览馆直接向客商万元的服务费，同时要求展览馆直接向客商收取每位收取每位1.21.2万元的展位租金，并开具相应的发票。这样，展览馆万元的展位租金，并开具相应的发票。这样，展览馆仍旧收取了仍旧收取了120120万元的租金收入，而展览公司的营业额则缩减万元的租金收入，而展览公司的营业额则缩减为为8080万元。万元。 此时应缴纳的营业税变为：此时应缴

36、纳的营业税变为：80805 54 4（万元）（万元）v税负减轻了税负减轻了6 6万元。万元。（二）分解营业额的税收筹划 【案例案例】保利房产公司开发居民住房，预计房款保利房产公司开发居民住房，预计房款4000040000万万元，同时需代收天然气初装费，有限电视初装费等费用共计元，同时需代收天然气初装费，有限电视初装费等费用共计80008000万元：万元：v 方案一：一起收房款和费用。方案一：一起收房款和费用。v方案二：房产公司收房款，成立物业管理公司，代收初装费方案二：房产公司收房款，成立物业管理公司，代收初装费，物业公司按，物业公司按1%1%收取手续费。收取手续费。（二）分解营业额的税收筹划

37、代理业规定：代理业规定：v 服务行业中的代理业，按照其从事业务取得的手续费服务行业中的代理业，按照其从事业务取得的手续费收入缴纳营业税，而不需要按代收费用纳税。收入缴纳营业税，而不需要按代收费用纳税。v 代理涉及到代理人、被代理人、第三人代理涉及到代理人、被代理人、第三人v 税务筹划中该有的协议、合同等必须有，而且要向相关部门税务筹划中该有的协议、合同等必须有，而且要向相关部门履行审批、备案程序，这个很重要。履行审批、备案程序，这个很重要。（二）分解营业额的税收筹划 建筑工程承建筑工程承包合同的筹包合同的筹划划 施工单位施工单位的筹划的筹划建筑安装建筑安装业的筹划业的筹划建筑业的筹划要点有建筑

38、业的筹划要点有: :（三）建筑业的税收筹划 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的后的余额为营业额。后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务的：工程承包公司承包建筑安装工程业务的：如果工程承包公司与总承包人签订建筑安装工程承包合同如果工程承包公司与总承包人签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按，无论其是否参与施工，均应按“建筑业建筑业”税目征收营业税税目征收营业税；如果工程承包公司不与总承包人签订建筑安装工程承包合同如果工程承包公司不与总承包人签订建筑安装工程承包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应按

39、，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应按“服务业服务业”税税目征收营业税。目征收营业税。 （三）建筑业的筹划建筑工程承包合同 【案例案例】甲、乙公司均为工程承包公司，在一项建设工甲、乙公司均为工程承包公司，在一项建设工程的承包过程中，甲公司发包这一工程，并欲寻求一施工程的承包过程中，甲公司发包这一工程，并欲寻求一施工单位进行承建。乙公司负责招标及工程建设中的组织协调单位进行承建。乙公司负责招标及工程建设中的组织协调业务，最终甲公司与施工单位丙签订了工程承包合同，总业务，最终甲公司与施工单位丙签订了工程承包合同，总金额为金额为15001500万元；由于乙公司与甲公司并没有实质上的万元；由于乙公

40、司与甲公司并没有实质上的业务关系，所以并未与甲公司签订任何承包建筑安装工业务关系，所以并未与甲公司签订任何承包建筑安装工程合同，而作为组织协调方，乙公司接受施工单位丙支程合同，而作为组织协调方，乙公司接受施工单位丙支付的服务费用付的服务费用200200万元。万元。 问：作为中介方的乙公司该如何进行税收筹划呢？问：作为中介方的乙公司该如何进行税收筹划呢？筹划思路筹划思路: :乙公司可以变乙公司可以变“服务服务”为为“转包转包”：乙公司直接和甲：乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为公司签订合同，合同金额为15001500万元。然后，乙公司再把该万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为工

41、程转包给丙公司，分包款为13001300万元。万元。 这样，乙公司应缴纳的营业税为：这样，乙公司应缴纳的营业税为： （1500150013001300）3%3%6 6（万元）（万元）通过税收筹划，乙公司就少缴了通过税收筹划，乙公司就少缴了4 4万元的税款。万元的税款。50利用该种筹划方法需要注意的问题是：利用该种筹划方法需要注意的问题是：n企业在签订与工程相关的合同时企业在签订与工程相关的合同时n纳税人在签订合同时一定要注意纳税人在签订合同时一定要注意，注意总包与分包合同条款的完整性。，注意总包与分包合同条款的完整性。（三）建筑业的筹划建筑工程承包合同 税法规定：纳税人从事建筑、修缮、安装工程

42、作业，税法规定：纳税人从事建筑、修缮、安装工程作业，无论与对方怎样结算，其营业额均应包括工程所用原材料无论与对方怎样结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款及其他物资和动力的价款 。 纳税人从事上述业务时，应该严格控制工程原料的预算纳税人从事上述业务时，应该严格控制工程原料的预算开支，尽量降低工程材料、物资等的价款，从而减少营业税开支，尽量降低工程材料、物资等的价款，从而减少营业税的税基。的税基。（三）建筑业的筹划施工单位的筹划 【案例案例】施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承包价款施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承包价款为为500500万元；另外，工程所需材料由乙单位购买

43、，价款为万元；另外，工程所需材料由乙单位购买，价款为300300万元。万元。 工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：（为：（500500300300）3%3%2424（万元）。施工单位甲应该如何进（万元）。施工单位甲应该如何进行税收筹划？行税收筹划？ 甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可利用其优甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可利用其优势买到物美价廉的原材料，因此在施工过程中应由甲购势买到物美价廉的原材料，因此在施工过程中应由甲购买工程所需材料。买工程所需材料。 假设原材料价款为假设原材料价款为250250万元，工程结束、价款结清后，

44、万元，工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：施工单位甲应纳营业税税额为： （500500250250）3%3%22.522.5（万元）（万元）施工单位甲可节税施工单位甲可节税1.51.5万元。万元。利用该种筹划方法需要注意的问题是：利用该种筹划方法需要注意的问题是： 施工单位在与建设单位签订建筑合同时，应当尽量施工单位在与建设单位签订建筑合同时，应当尽量争取能够提供基本建设材料。争取能够提供基本建设材料。 这样施工单位才有主动权对具有节税空间的原材料这样施工单位才有主动权对具有节税空间的原材料价款进行筹划，通过价款进行筹划，通过（三）建筑业的筹划施工单位的筹划 税法对纳税人以签订建

45、设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物并同时提供建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业的纳，销售自产货物并同时提供建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业的纳税义务作了如下规定税义务作了如下规定 ： 如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质资质，同，同时在签订建设工程施工总包或分包时在签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款合同中单独注明建筑业劳务价款。那。那么，对其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增么，对其销售自产货物和提供增值

46、税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税值税，提供建筑业劳务收入征收营业税 如果纳税人未分别核算的如果纳税人未分别核算的, ,有主管税务机关核定其应税劳务的营业额有主管税务机关核定其应税劳务的营业额。（三）建筑业的筹划建筑安装业的筹划 如果纳税人在承接建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业时以如果纳税人在承接建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业时以自产货物为材料或设备：自产货物为材料或设备：v纳税人首先应向建设行政部门申请使其具备建筑业施工（纳税人首先应向建设行政部门申请使其具备建筑业施工（安装）资质；安装）资质；v同时纳税人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳务价同时纳税

47、人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳务价款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，尽量压低材料款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，尽量压低材料或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款 。 【注注】自产货物的销售价款与建筑业劳务价款的分配应在合自产货物的销售价款与建筑业劳务价款的分配应在合理的范围内，不能偏离正常的标准。理的范围内，不能偏离正常的标准。（三）建筑业的筹划建筑安装业的筹划57 出售改投资出售改投资的税收筹划的税收筹划出售改出租出售改出租的税收筹划的税收筹划转让无形资产与销售不动产筹划的要点有：转让无形资产与销售不动产筹划的要点有：（四）转让

48、无形资产与销售不动产的税收筹划 税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与接受税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，营业营业税；税；筹划思路：筹划思路：出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划【案例案例】甲、乙两企业进行合作建房（乙企业立项）甲、乙两企业进行合作建房（乙企业立项） ，由甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙两企由甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值估，该建

49、筑物价值10001000万元，甲、乙各分得万元，甲、乙各分得500500万元的房屋万元的房屋。请分析甲、乙双方应如何缴纳营业税？。请分析甲、乙双方应如何缴纳营业税？出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划案例分析：案例分析：甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为，应纳营业税为：生了转让土地使用权的行为，应纳营业税为： 500500万元万元5%5%2525万元万元乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为，应

50、纳营业税为：权，发生了销售不动产的行为，应纳营业税为： 500500万元万元5%5%2525万元万元甲乙双方合计共缴纳甲乙双方合计共缴纳5050万元营业税。万元营业税。出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划 甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业。甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。 按营业税税法规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权按营业税税法规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税，只对合营企业销售房屋取得，视为投资入股，对其不征营业税，

51、只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，因此在建房环节双方企业免缴了的收入按销售不动产征税，因此在建房环节双方企业免缴了5050万万元的税款。元的税款。出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划 对于需要取得不动产和土地使用权的单位和个人对于需要取得不动产和土地使用权的单位和个人来说，其取得使用权的方式有来说，其取得使用权的方式有“购买购买”和和“租赁租赁”两种两种方式。方式。 对于销售不动产和转让土地使用权的纳税人，可对于销售不动产和转让土地使用权的纳税人，可以考虑将以考虑将“出售出售”改为改为“出租出租”，来避免在转让过程中，来避免在转让过程中的高税负。的高税负。 出售改出租的税收筹

52、划出售改出租的税收筹划63 税法规定：单位和个人提供应税劳务、转让无形税法规定：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，向对方收取的预收性质的价款资产、销售不动产时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税义务发生时间：其营业税纳税义务发生时间： 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划 【案例案例】20072007年年3 3月，某市月，某市A A公司以公司以8080万元的价格购进一万元的价格购进一块土地。因城市开发，这块土地逐渐升值。块土地。因城市开发，这块土地逐渐升值。0808年年5 5月

53、月A A公司以公司以300300万元的价格将土地出售给万元的价格将土地出售给B B公司。公司。（这块土地尚可使用（这块土地尚可使用3030年，契税税率为年，契税税率为4%4%；不考虑所得税，；不考虑所得税，印花税）印花税） 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划 u筹划前：筹划前：A A公司应纳营业税、城建税及教育费附加为：公司应纳营业税、城建税及教育费附加为： A A公司应纳土地增值税为：公司应纳土地增值税为： 扣除项目金额为：扣除项目金额为：808012.1=92.112.1=92.1（万元）（万元） 增值率为：（增值率为：（30030092.192.1）92.1=226%92.1=22

54、6% 应纳土地增值税为：应纳土地增值税为： （30030092.192.1）60%60%92.192.135%=92.50535%=92.505（万元）（万元）B B公司应纳契税（受让方）：公司应纳契税（受让方）：3003004%=124%=12（万元）（万元） 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划 u如果如果A A公司考虑将转让土地使用权改为出租给公司考虑将转让土地使用权改为出租给B B公司使用公司使用3030年，年，并一次性预收租赁费并一次性预收租赁费300300万元。万元。A A公司不再缴纳土地增值税，公司不再缴纳土地增值税，B B公司也不用再缴纳契税。公司也不用再缴纳契税。 总税负

55、降低约总税负降低约100.105100.105万元。万元。 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划 利用出售改为出租筹划方法需注意的问题：利用出售改为出租筹划方法需注意的问题： 1 1、我国公司法规定租赁期限不得超过、我国公司法规定租赁期限不得超过2020年年 2 2、该筹划使企业即期一次性大额现金流变为长期多次性、该筹划使企业即期一次性大额现金流变为长期多次性小额现金流，总体税负虽然降低，现金流因素不可忽略。小额现金流，总体税负虽然降低，现金流因素不可忽略。 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划四、营业税税率的税收筹划四、营业税税率的税收筹划行业比例税率：行业比例税率：建筑业、文化体育

56、业：建筑业、文化体育业：3%3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：5%5%娱乐业：娱乐业：5%5%20%20%（由省级政府确定）（由省级政府确定）1 1、纳税人兼营不同税目，应分别核算不同税目营业额、纳税人兼营不同税目，应分别核算不同税目营业额2 2、未分别核算营业额的，从高适用税率、未分别核算营业额的，从高适用税率 【例例】餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达率高达20%20%，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。税率

57、征税。【案例案例】北京某娱乐服务公司主要经营量贩式北京某娱乐服务公司主要经营量贩式KTVKTV，平均每月营业，平均每月营业收入总额为收入总额为400400万元，其中万元，其中KTVKTV包房费收入包房费收入200200万元，烟酒饮料万元，烟酒饮料副食品副食品( (这些消费品的价格一般都远远高于正常零售价这些消费品的价格一般都远远高于正常零售价) )销售销售收入收入100100万元、餐费收入万元、餐费收入100100万元。该公司将烟酒饮料副食品销售万元。该公司将烟酒饮料副食品销售收入收入100100万元、餐费收入万元、餐费收入100100万元按餐饮业缴纳营业税。万元按餐饮业缴纳营业税。 这样其实

58、际缴纳税款：这样其实际缴纳税款： 20020020%+20020%+2005%=50(5%=50(万元万元) ) 该公司认为，这是根据该公司认为，这是根据财政部、国家税务总局关于调整部财政部、国家税务总局关于调整部分娱乐业营业税税率的通知分娱乐业营业税税率的通知规定计算的，即纳税人兼营税率不规定计算的，即纳税人兼营税率不同应税业务，应分别核算营业收入，根据各自适用税率，分别同应税业务，应分别核算营业收入，根据各自适用税率，分别计算应纳税额，不能分别核算的，一律按照最高税率计征营业计算应纳税额，不能分别核算的，一律按照最高税率计征营业税。税。 次年当地地税机关进行纳税检查时，认为该公司营业税次年

59、当地地税机关进行纳税检查时，认为该公司营业税计算有误，责成该公司所有营业收入项目均按计算有误，责成该公司所有营业收入项目均按20%20%的税率计的税率计算缴纳营业税，并对该公司予以适当的处罚。按照税务机关要算缴纳营业税，并对该公司予以适当的处罚。按照税务机关要求，每月营业税纳税为：求，每月营业税纳税为：(200+100+100)(200+100+100)20%=80(20%=80(万万) ) 税务机关认为，根据税务机关认为，根据营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则规定：规定：“娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括本票娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括本

60、票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业务的其他各收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业务的其他各项收费。项收费。”娱乐服务公司应按全部收入乘以适用税率娱乐服务公司应按全部收入乘以适用税率20%20%来缴税。来缴税。 由于某娱乐公司在开具发票时，发票上并未注明房费、烟由于某娱乐公司在开具发票时，发票上并未注明房费、烟酒、餐费等收入项目，全部视为娱乐收入，所以某娱乐公司酒、餐费等收入项目，全部视为娱乐收入，所以某娱乐公司不能分别核算。税务局对分别核算营业收入的要求，是指具不能分别核算。税务局对分别核算营业收入的要求，是指具有餐饮收入的娱乐公司，必须有独立经营场所、专门的从业有