天狼星无师自通会计4

1、第四章 存 货本章内容主要涉及存货的确认和计量，与债务重组、非货币性资产交换和会计差错等内容密切相关。近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。本章应关注的主要内容：（1）存货初始计量的核算；（2）存货可变现净值的确认方法；（3）存货期末计量的核算。 学习本章应注意的问题：（1）取得存货时采购费用的会计处理；（2）哪些费用不能计入存货成本；（3）材料或配件存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提或转回。 近3年题型题量分析表年度题型2006年2007年2008年题量分值题量分值题量分值单项选择题2211多项选择题12合计23近年考点年度考点涉及题型2007存货成本构成，计提跌价准备

2、单选1题,多选1题2008无新大纲中能力等级为3的测试内容（1）存货期末计量原则3（2）可变现净值的涵义3（3）存货期末计量的具体方法3本章基本结构框架存货存货的确认和初始计量确定发出包装物和低值易耗品的成本存货的初始计量（重要） 确定发出存货的成本 发出存货的计量存货期末计量原则期末存货的计量可变现净值的含义 存货期末计量的具体方法（重要） 存货的定义与确认条件 一、存货的确认和初始计量 （一）存货的概念与确认条件 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在理解存货的概念时，应注意以下几个问题： （1）存货的

3、确认条件 某个资产项目作为企业的存货予以确认，应符合存货的定义，并同时满足以下条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。这就意味着不能流入经济利益的存货，如毁损、过时等存货，不应确认为存货。 （2）提供劳务的企业，期末劳务成本如有余额，应计入存货中 【例】甲公司为乙公司提供技术咨询服务，该项目的总收入为30万元，至2007年1月末，如果"劳务成本"科目账面余额为10万元，则应计入存货项目。可见，存货不一定具有传统意义上的实物形态。 （3）建筑施工企业正在施工中的建造工程，相当于工业企业的在产品，属于建筑施工企业的存货。 （4）存货应以所有权为准

4、，委托代销商品属于委托企业的存货。受托企业的“受托代销商品”不属于受托代销企业的存货，相应地“代销商品款”不属于受托代销企业的负债，在编制资产负债表时，同时计入存货项目并相互抵销。 （二）存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。1外购的存货 （1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于

5、存货采购成本的费用。 1.采购价格包括现金折扣，不包括商业折扣。2.采购费用A.运杂费包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费等B.运输途中的合理损耗C.入库前的挑选整理费3.税金：进口关税和其他税金【例】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票注明的价款未100万元，增值税额17万元。则甲公司账务处理如下： 借：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 117 【例题】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1的合理

6、损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本30000+300=30300（元）。合理损耗由入库的材料负担，说明入库材料的单位成本高了。 【例题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。解析：一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入

7、其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除可以抵扣的7%进项税额。故该原材料的入账价值为：5000×1200+60000×93%+20000+18000=6093800元。【例题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元）实际入库数量=20

8、0×（1-10%）=180（公斤）乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/公斤）。注意：商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。在实务中，也可先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。（2）商品流通企业进货费用的处理 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采

9、购成本。 先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（销售费用）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 【例】乙公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。则： 借：销售费用 5 贷：银行存款 5 在确定存货成本的过程中，应当注意：（1）非正常损耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。（2）仓储费用，指企业在采购入库后发生的存储费用，应计入当期损益。但如果一车间加工后进半成品库，二车间从半成品库领用，则半成品库的仓储费用要计入存货成本内。【例

10、题】某增值税一般纳税企业购入一批商品，进货价格为万元，增值税进项税额为13.6万元，所购商品到达后验收发现商品短缺，其中合理损失，另的短缺尚待查明原因，该商品应计入存货的实际成本为（ ）万元。A.70.2 .56 .80 60【答案】D【解析】 应计入存货的实际成本=80-80×25%=60万元。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用，这里“直接归属于存货采购的费用”包括存货运输过程中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等等。【例题】甲商品流通企业本期采购100万元商品，增值税17万元，运输和保险等进货费用10万元，

11、该商品本期出售60，则本期应结转的主营业务成本和应登记的存货分别为（ ）。A.60，40 B.66，44C.76.2，50.8 D.70，40【答案】B【解析】商品流通企业期末对于已售商品的进货费用计入主营业务成本（100+10）×6066万元，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本110-6644万元。2通过进一步加工而取得的存货 通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常，产成品成本=原材料人工费制造费用。一般账务处理是： 借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等 借：库存商品 贷：生产成本 【例题】甲公司

12、为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司委托乙公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为( )（2006年试题）。 A.720万元 B.737万元 C.800万元 D.817万元【答案】A【解析】本题原材料收回后用于继续加工应税消费品，支付的消费税不计入存货成本，所以其实际成本620+100720万元。应该了解消费税计算。若本题为：【例题续】发出

13、原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，该批委托加工原材料收回后直接销售。增值税额率17，消费税率10，该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为：组成计税价格（620+100）/（1-10）800万元，消费税800×1080万元，加工后入库实际成本为成本620+100+80800万元3其他方式取得的存货 （1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。这说明，投资者投入的存货，应当按照公允价值入账。 【例题】甲公司和乙公司商定，甲公司以公允价值和计税价值为500万元的产成品对乙公司投资，取得乙公司10%的

14、股权份额，乙公司的所有者权益总额为5000万元。甲公司产成品运抵乙公司同时开具了增值税专用发票，增值税款85万元。乙公司取得该项存货作为原材料入库，做出乙公司的会计处理。【答案】借：原材料 500 （按照投资双方确定的价值即公允价值入帐） 应交税金-应交增值税（进项税额）85贷：实收资本 500 （按照权益份额3000×10）资本公积资本溢价 85 （2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照"非货币性资产交换"、"债务重组"及有关企业会计准则的规定确定。 4通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得的存货，其成

15、本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为10万元（相当于在产品），应作为存货反映在资产负债表中。 借：劳务成本（生产成本） 贷：应付职工薪酬 库存现金等 【例题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。（2007年）A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用，应计入管理费用（作为生产过程组成部分的除外）。二、存货发出的计价 1企业取得或发出的

16、存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。 【例】甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本计算如下： 月末结存材料计划成本月初计划成本200本月入库800本月发出600400万元。 材料成本差异率（412）÷（200800）0.8%（节约） 月末结存材料实际成本=月末结存材料计划成本

17、月末材料负担的节约额400400×0.8%396.8万元。 材料成本差异： 发生时：超支额计入材料成本差异借方；节约额计入材料成本差异贷方； 转出时：贷方转出超支额、借方转出节约额。 2采用实际成本下，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。按照"资产负债观"，取消了后进先出法。 发出材料按照谁使用谁负担处理： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的周转材料

18、等存货，如包装物和低值易耗品，可以采用一次转销法、五五摊销法进行摊销；建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊销法进行摊销。“周转材料包装物” 4商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。 5. 定发出包装物和低值易耗品的成本。可以采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。随同产品销售并单独计价的包装物，计入其他业务成本；随同产品销售但不单独计价的包装物，计入销售费用。列支（1）生产领用的包装物制造费用；（2）随同商品出售但不单独计价的包装物销售费用；（3）随同商品出售但单独计价的包装物其他业务成本；（4）出租

19、、出借的包装物，不能使用而报废时回收的残料，应作为当月包装物摊销额的减少，冲减有关资产成本或当期损益。发出原材料的会计核算归纳如下：生产经营领用原材料计入有关成本；基本建设、福利部门领用原材料属于改变用途，货价计入有关成本，原增值税进项作“进项税额转出”；出售原材料即为销售，作“其他业务收入”和“应交增值税销项税额”，成本计入“其他业务支出”；随商品出售并单独计价的包装物、出租的包装物、没收逾期包装物押金计入“其他业务收入”，同时按照配比原则，将包装物成本计入“其他业务支出”；随商品出售但是不单独计价的包装物、出借的包装物没有核算收入，其结转成本计入“营业费用”。对周转材料等存货，如包装物和低

20、值易耗品，可以采用一次转销法、五五摊销法进行摊销；建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊销法进行摊销。【例题·单选题】某公司月初甲产品结存金额1000元，结存数量20件，采用移动加权平均法计价；本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单位成本分别为52元和53元；本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。该甲产品月末结存余额为（）元。A.7000B.7410C.7350D.7500【答案】B【解析】10日单价：（1000+20800）/（20+400）=51.90（元）；15日销售成本：380×

21、51.90=19722（元）；20日单价：（2078+26500）/（40+500）=52.92（元）；25日销售成本：400×52.92=21168（元）；月末结存额：2078+26500-21168=7410（元）。简易计价方法（1）计划成本法计划成本法是指日常的会计处理，会计期末要通过材料成本差异的科目，将发出存货和期末存货调整为实际成本,其中委托加工使用期初材料成本差异率进行调整。步骤是：平时采购：借：物资采购（实际成本），贷：银行存款平时领用：借：生产成本， 贷：原材料（计划成本）月末入库：借：原材料， 贷：物资采购，借或贷：材料成本差异月末计算差异率本月材料成本差异率=(

22、月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率借：生产成本，贷：材料成本差异本月库存实际成本=原材料（计划成本）±成本差异余额【例题】甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。2005年12月月初结存材料的计划成本为200万元，成本差异贷方余额为3万元；本月入库材料的计划成本为1 000万元，成本差异借方发生额为6万元；本月发出材料的计划成本为800万元。甲公司按本月材料成本差异率分配本月发出材料应负担

23、的材料成本差异。甲公司2005年12月31日结存材料的实际成本为( )（2006年试题）。 A.399万元 B.400万元 C.401万元 D.402万元【答案】C【解析】本月差异率（6-3）/（200+1000）×1000.25，甲公司2005年12月31日结存材料的实际成本（1000+200-800）×100.25401万元（2）毛利率法毛利率销售毛利/销售净额销售成本销售净额×（1毛利率）期末存货成本=期初存货+本期购货本期销货净额×（1毛利率）【例题6】某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万

24、元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（ ）万元。（2002年试题，单选题）A.366 B.392 C.404 D.442【答案】D【解析】甲类商品月末成本=2400+1500-4550×（1-24%）= 442（万元）（3）零售价法成本率=(期初存货成本+本期购货成本)/（期初存货售价+本期购货售价）期末存货成本=期末存货售价总额×成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本【例题】某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500万元，售价

25、总额为5 000万元；本月购货成本为7 300万元，售价总额为10 000万元；本月销售总额为12 000万元。该企业月末存货成本为（ ）万元。 （2001年试题，单选题）A.2100 B.2145 C.2160 D.2190【答案】C【解析】月末存货成本=(5000+10000-12000)×（3500+7300）÷（5000+10000）= 2160（万元）三、存货的期末计量 过去不同资产的减值计入的损失费用是不一样的，新会计准则规定：资产发生的减值都计入资产减值损失。并且，计提跌价准备时要连续考虑：比如原来已经计提3万，现在已经跌价5万，再补提2万就可以了, 固定资产

26、、无形资产、长期股权投资等非流动资产，计提减值准备后，不允许转回。对于盘盈和盘亏的存货要先计入“待处理资产损溢”科目，查明原因后根据不同情况进行相应的会计处理。其具体处理方法如下：盘盈：经批准冲减“管理费用”科目；盘亏：属于定额内损耗、日常收发计量上的差错和管理不善等原因造成的存货盘亏净损失，经批准计入“管理费用”科目；由于自然灾害或意外事故造成的存货净损失，经批准计入“营业外支出”科目。原材料待处理财产损溢其他应收款原材料管理费用营业外支出批准处理前由过失人赔偿部分 残料入库 一般经营损失 非常损失【例题】多选题企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用

27、的有（ ）。 （2001年试题，多选题）A.因收发计量原因造成的存货盘亏净损失B.因核算差错造成的存货盘亏净损失C.因定额内损耗造成的存货盘亏净损失D.因管理不善造成的存货盘亏净损失E.因自然灾害造成的存货盘亏净损失【答案】ABCD【解析】因自然灾害造成的存货盘亏净损失应计入“营业外支出”。1按照规定，存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。 【例】2007年末，甲商品账面余额100万元，可变现净值90万元，需计提10万元存货跌价准备： 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 2在计提存货跌价准备中，应分别确定存货的成本和可变现净值

28、（1）存货的成本就是存货的账面余额，可以根据存货的日常核算确定，即在存货期初余额的基础上，加上本月增加的存货，减去本月发出的存货，即为存货的期末余额。 （2）可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用和相关税金后的价值。根据存货的用途不同，可变现净值有二种确定方法： 一、直接用于销售的存货，包括外售的库存商品、外售的材料等：可变现净值 a存货的估计售价 - c估计的销售费用及相关税金 1.存在销售合同时当销售合同订购数量企业持有的存货数量时：估计售价=合同价格当企业持有的存货数量>销售合同订购数量时：相当于销售合同的部分按合同价，超出部分按一般销

29、售价格。2.不存在销售合同时估计售价=一般销售价格或市场价格【例题】甲公司2006年末结存甲产品100台，单位成本为10000元，2006年12月31日，市场销售价格为9500元/台，2006年12月15日甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2007年2月15日，甲公司应按11000元/台的价格向乙公司提供甲产品120台，估计销售税费为200元/台。本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批甲产品销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算甲产品的可变现净值应以销售合同约定的价格11000元作为计量基础，即估计售价为1100

30、0元。1.甲产品可变现净值=100×11000-100×200=1080000（元）甲产品成本=100×10000=1000000（元）因甲产品成本1000000<甲产品可变现净值1080000（元）故甲产品期末价值为1000000元2.如上例未签订不可撤销的销售合同甲产品可变现净值=100×9500-100×200=930000（元）甲产品可变现净值930000<甲产品成本1000000（元）故甲产品期末价值为930000元3.如上例签订不可撤销的销售合同为20台，则：20台的可变现净值=20×11000-20×

31、;200=216000（元）20台的成本=20×10000=200000（元）20甲产品期末价值为200000元80台的可变现净值=80×9500-80×200=744000（元）80台的成本=80×10000=800000（元）80台甲产品期末价值为744000元100台甲产品期末价值=200000+744000=944000（元）【例题】某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准

32、备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A.6B.16C.26D.36答案：B解析：2002年年末甲产品的实际成本=360-360/1200×400=240（万元），可变现净值=800×（）=204（万元），存货跌价准备余额=240-204=36万元；“存货跌价准备”科目期初余

33、额30万元，当期已转销120/360×30=10万元，则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备为36+10-30=16（万元）。二、用于需要继续加工的存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等： 可变现净值 a存货的估计售价- b至完工估计将要发生的成本- c估计的销售费用及相关税金 1.当用材料生产的产成品的可变现净值>产成品成本时材料期末价值=材料成本2.当用材料生产的产成品的可变现净值<产成品成本时材料期末价值=材料可变现净值【例题】甲公司期末结存甲材料100吨，单位成本10万元，市场价格9.6万元/吨，预计销售税费0.2万元/吨，现在持有甲材料的目的是为

34、了生产B产品，100吨的甲材料可生产B产品200件，B产品估计的售价7万元/件。甲材料生产到B产品要发生加工成本，另外B产品还有销售的税费，估计0.15万元/件，估计加工成本为300万元。确定100吨甲材料可变现净值是多少？期末价值是多少？B产品生产成本=100×10+300=1300（万元）B产品可变性净值=200×7-200×0.15=1370（万元）甲材料可变现净值=200×7-300-200×0.15=1070（万元）【例题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该

35、合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。（2002年单选题）A.85B.89C.100D.105【答案】A专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×10-95-20×1=85（万元）。【例题】甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产

36、成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2004年）A.23B.250C.303D.323

37、【答案】C【解析】（1）丁产品可变现净值=350-18=332（万元），丁产品的账面余额为500万元，需保留跌价准备168万元，计提前跌价准备余额为100万元，故需补提68万元；（2）乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55×80%=856（万元）；丙产品有固定合同部分的成本=（1000+300）×80%=1040（万元），乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900-300×80%-55×80%=616（万元），乙材料此部分的成本=1000×80%=800（万元），需计提存货跌价准备184万元；丙产品无合同部分的可

38、变现净值=1100×20%-55×20%=209（万元）；丙产品无固定合同部分的成本=（1000+300）×20%=260（万元），乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=1100×20%-300×20%-55×20%=149（万元），乙材料此部分的成本=1000×20%=200（万元），需计提存货跌价准备51万元；故计提的存货跌价准备=68+184+51=303（万元）。（3）估计售价的确定。为了计算出可变现净值，必须先确定估计售价。存货估计售价的确定如下图所示。估计售价有三种确定方法： 为执行销售合同或者劳务合同

39、而持有的存货，通常应当以产成品或者商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。 归纳起来就是：有合同的执行合同价；没有合同的执行一般市场价格。 3材料计提跌价准备的特殊规定 （1）对于用于生产而持有的材料等，应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来： 对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则该材料应当按照材料成本

40、计量，即不计提跌价准备。 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本，则该材料应当按材料的可变现净值计量，即需要计提跌价准备。应特别注意的是，材料的可变现净值应通过用其生产的产成品的估计售价和产成品的预计销售费用及税金来计算： 材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估计销售费用及相关税金 （2）对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价、估计销售费用及相关税金确定的可变现净值相比即可。 材料存货的期末计量如下图所示。4存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值比较后计提，如果某些存货与具有类似用途并在同一地区生

41、产和销售的存货系列相关，且实际上难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价，可以合并计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计算成本与可变现净值，比较后计提存货跌价准备。 5存货跌价准备的账务处理 （1）期末提取存货跌价准备时 借：资产减值损失 计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 （2）期末冲回存货跌价准备时 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 -计提的存货跌价准备 下面举例说明不同用途的存货，其跌价准备计提的方法： 外售的库存商品如何计提跌价准备。 【例】2007年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15

42、万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下： A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是： 借：资产减值损失 55 贷：存货跌价准备 55 出售材料如何计提跌价准备 【例】2007年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及

43、相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下： B材料可变现净值=B材料的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=540-12=528（万元）；因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。 需要继续加工的材料，在用其生产的产品价值未减损时，如何计提跌价准备 【例】2007年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的估计售价为550万元；假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提跌价准备前，C原材料的跌价准备余额为零

44、。则年末计提存货跌价准备如下： 甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870（万元）；因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。 需要继续加工的材料，在用其生产的产品价值发生减损时，如何计提跌价准备。 【例】2007年12月31日，D原材料的账面成本为1 000万元，D原材料的估计售价为850万元；假设用1 000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前

45、，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下： 乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210（万元） 因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1 300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量： D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-300-70=910（万元） （特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。） D原材料的成本为1000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元；年

46、末计提跌价准备前，D材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。企业的账务处理是： 借：存货跌价准备 30 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 30 【例题】甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）。（2007年）A.0 B.30万

47、元C.150万元D.200万元【答案】C【解析】A产品可变现净值100×28.7100×1.228701202750（万元）；A产品成本100×12100×172900（万元），因可变现净值低于成本，配件应计提存货跌价准备。配件成本100×121200（万元）配件可变现净值A产品预计售价2870将配件加工成产品尚需投入的成本1700A产品预计销售费用及相关税金1201050（万元）配件应计提存货跌价准备12001050150（万元）借：资产减值损失 150    贷：存货跌价准备 1506存货跌价准备的转销 因销售

48、、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，其中销售结转的存货跌价准备冲减主营业务成本、其他业务成本；债务重组、非货币性资产交换结转存货跌价准备一般也冲减主营业务成本、其他业务成本。 注意区分：存货跌价准备转回、存货跌价准备转销。转回是指存货价值回升时，转回多提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；转销是指存货发出后，转销相应的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目等。 【例】甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2007年年初A库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元；本期对外销售A库

49、存商品600万元，取得销售收入800万元（不含税），款项尚未收到；用A库存商品100万元（计税价格120万元）抵偿一项180万元的应付账款。甲公司的账务处理是： 商品销售时 借：应收账款 936 贷：主营业务收入 800 应交税费应交增值税（销项税额）136 （800×17%） 借：主营业务成本 480 存货跌价准备 200×（600÷1000）60120 贷：库存商品 600 债务重组完成时： 借：应付账款 180 贷：主营业务收入 120 应交税费-应交增值税（销项税额）（120×17%） 20.4 营业外收入债务重组利得（180120×1

50、.17） 39.6 借：主营业务成本 80 存货跌价准备 200×（100÷1000）10 20 贷：库存商品 100 【例题】某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年初存货的帐面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元，2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关

51、税金0.005万元。假定不考虑其它因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。(2003年试题，单选题)A. 6 B. 16C. 26 D. 36【答案】B【解析】本题是库存商品的期末计价问题，且没有合同。本题需要注意的是企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，在结转销售成本的同时，应同比例的结转计提的跌价准备，冲减当期的管理费用。2002年年末甲产品实际成本=360-400×（360÷1200）=240（万元）2002年年末甲产品可变现净值=（0.26-0.005）×（1200-400）=204（万元）2002年年末甲产品

52、未计提存货跌价准备前的余额=30-（30÷1200）×400=20（万元）2002年年末甲产品应补提存货跌价准备=240-204-20=16（万元）【例题】甲股份有限公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业， 2008年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下:存货品种数量单位成本（万元）账面余额（万元）备注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700D配件400台1.5600用于生产C产品合计6600（1）2008年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。（2）2008年12月3

53、1日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.25万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。（3）2008年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。（4）2008年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。2007年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2008年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公

54、司按单项存货、按年计提跌价准备。要求：计算甲公司2008年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。【答案及解析】（1）A产品（每台）可变现净值=13-0.5=12.5万元，大于成本10万元, A产品不需要计提存货跌价准备。（2）B产品签订合同部分可变现净值（每台）=3.25-0.2=3.05万元，其成本=3万元，签订合同部分不需要计提存货跌价准备。B产品未签订合同部分可变现净值（每台）=3-0.2=2.8万元,其成本=3万元，应计提存货跌价准备=（3-2.8）×（500-300）=40（万元）。(注意有合同和无合同部分分别计算)（3）C产品可变现净值（每台）=2

55、-0.15=1.85万元,其成本是1.5万元,C产品不需要计提准备,原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。（4）D配件用于生产C产品，根据（3）C产品条件， D配件单位可变现净值（2-0.15）-0.251.6万元，则D配件不需要计提存货跌价准备。（5）会计分录：借：存货跌价准备         10（提B产品40冲C产品50）    贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 10【例题】甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税

56、企业，适用的所得税税率为33% .2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下:存货品种数量单位成本（万元）账面余额（万元）备注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700D配件400台1.5600用于生产C产品合计6600（1）2004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。（2）2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。（3）2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。（4）2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投人成本