基于内部控制视角下的我国高校内部审计研-

1、基于内部控制视角下的我国高校内部审计研究内容摘要:本文以内部控制的发展对高校内部审计工作的影响为研究背景,针对高校内部审计工作的现状及其存在的问题,提出了以内部控制为视角的我国高校内部审计的优势,以及基于内部控制视角下的高校内部审计优化途径。关键词:内部控制、高校、内部审计高校内部审计工作作为高等院校经济、管理活动中一项重要的监督活动,在堵塞漏洞、防范风险、完善管理、提高效益等方面起着极其关键的作用。但是,随着教育体制改革的不断深化,我国高校内外部环境以及内部管理体制都发生了较大的变化,自主权逐步增大,经济管理活动也日趋复杂,内部审计工作在管理和监督方面就需要不断加强。而实际中,高校内部审计工

2、作还远远落后于高校发展的实际需求,提升内部审计工作水平已成为提升高校管理水平和竞争力的重要方面。提升高校内部审计水平,需要从多角度、多方面对内部审计工作不断创新。通过以内部控制为视角对高校内部审计工作进行研究,从内部控制的角度来优化高校内部审计各阶段的主要工作,是实现内部审计目标、完善内部控制、提升高校内部审计工作水平至关重要的途径。一、基于内部控制视角下的高校内部审计优势1、审计对象更具针对性曾经有人说:“审计对象是审计工作的属性反映”。审计对象的重要性不言而喻,作为审计工作所指向的客体,审计项目开始前针对高校内部控制的设置和运行确定审计对象更具针对性。高校内部审计部门除了应该按照学校上级管

3、理部门年度审计计划中批准的审计项目,以及高校主管部门或其他部门临时要求设立的审计项目来执行日常审计工作以外,还要针对高校的发展目标和内部控制薄弱环节主动申请实施项目,以更有针对性地防范办学风险,更合理地保障高校教育目标的实现。同时,在开展必要财务收支审计工作的基础上,大力促进绩效审计、经济责任审计以及内部控制审计项目的实施,进一步在效益层次上为推进高校管理水平、加强高校风险防范服务。2、审计过程更具效率性目前,针对高校内部审计任务重与审计资源不足的矛盾,在保证审计质量的情况下,不断提高审计效率在高校内部审计工作中就变得尤为关键。通过对审计流程的优化,在审计实施的过程中,高校内部审计人员在了解被

4、审计部门内部控制并评估风险的基础上,先对高校内部相关控制制度的健全和有效性进行测评,再根据测评的结果确定下一步所实施实质性程序的性质、时间和范围,内部控制越完善,审计对象出现差错的概率就越小,审计抽样的样本规模和实质性测试的范围就可以适当地缩小,大大提高了审计效率。3、审计目的更具明确性高校内部审计,是教育事业管理体系和内部控制系统重要而特殊的组成部分。高校教育事业发展越快,内部审计工作水平越需要提升,越要发挥其增强高校风险抵御能力、促进高校管理水平和教育事业目标顺利实现的功能。高校内部审计的目的,根本在于促进本校管理水平和办学效益的提高。因此,内部审计既是高校经济管理活动的监督者,更是不断促

5、进高校教育事业发展的服务者。通过开展内部审计工作,最终出具审计报告,明确高校管理活动中的漏洞和问题,至此内部审计工作并没有完全结束,更重要的是要针对被审计部门出现的问题提出建设性的意见和建议,堵塞内部控制漏洞,逐步完善内部控制制度,加强高校对内外管理风险的抵御能力。4、审计功能更体现免疫性高校内部审计“免疫体统”功能主要体现在三个方面,即预防、揭露和抵御功能。通过对高校内外环境和相关内部控制的分析而主动向领导部门申请必要审计项目,有利于高校内部审计更具有提早预测、发现、分析和解决管理中苗头性、倾向性问题,避免发生不必要的损失,更能体现预防功能;在审计实施的过程中,通过对相关内部控制设计和运行有

6、效性的了解及测试的基础上,再进行实质性程序,可以达到高质量、高效率地发现和披露高校管理中出现的违反规章、奢侈浪费等违背高校发展目标的问题,更好地履行揭露功能;通过实施审计程序获得充分、适当的审计证据,出具审计报告,进而提出管理意见书,并对被审单位的落实情况进行后续审计,有效保证了审计效果,并反馈于高校内部控制制度和运行机制的健全和完善,进而提高了高校内部管理水平和防范风险的能力。二、基于内部控制视角的高校内部审计的优化途径1、确立以内部控制为审计实施基础的审计理念高校内部审计部门的直接目标就是审查和完善高校内部控制的健全性和有效性,所以在实施审计项目的过程中,都要建立以完善内部控制的理念。在内

7、部审计工作过程中具体表现为,在计划阶段时应该对高校相关内部控制进行全面、初步的了解,结合高校内外部环境进行风险评估,确定重大错报领域进而明确审计重点。在审计实施阶段,现代内部审计的审计方法已经由对会计信息的详查,转变为以内部控制系统测评为基础的抽查。对内部控制进行测试,不仅可以明确高校内部控制的薄弱环节,而且还可以在一定程度上判断高校会计信息的可信程度,在此基础上明确进一步实质性测试的性质、时间、范围和重点,提高了审计效率,高效利用了高校有限的审计资源。我国高校内部审计部门应及时调整审计理念,更新审计方法,切实履行为高校服务的职能。2、确保内部控制审计的重要地位和实施高校内部控制审计是指内部审

8、计部门对本单位内部控制体系的健全性、合理性及有效性进行的了解、测试和评价活动,包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级,分析缺陷形成原因,提出改进内控建议。高校内部控制审计是内部控制体系的自我评价,它是高校改善业务管理、提高办学效益的有效途径。通过内部控制审计工作的有效开展,一方面内部审计部门可以全面了解本单位的内部控制制度设置及运行情况,这对于内部审计立项、审计实施、出具审计报告及管理建议书及完善内部控制有着相当重要的作用,进而为基于内部控制的内部审计流程优化奠定了基础;另一方面,由于内部控制审计可以与其他审计尤其是财务审计项目中了解、测试内控工作整合进行,可以进一步优化内部审计流

9、程,提高审计效率。目前我国大部分高校尚未开展或有效开展这项审计工作,没有相关的内部控制自我评估报告,也没有独立审计机构对高校内部控制自我评估报告的审核评价意见。我国高校及内部审计部门应该及早正确认识内部控制审计的意义,确保其有效实施及结果有效运行。3、建立健全高校内部审计质量控制体系审计质量是高校内部审计工作的生命线,是内部控制的控制,是教育事业又好又快发展、实现教育目标的重要保障。内部审计实务指南第 4 号高校内部审计明确提出:“高校内部审计机构应加强审计质量控制,定期接受各级教育行政主管部门内部审计机构对所属高校内部审计工作进行的质量评估。”内部审计项目的质量控制需要加强对审计准备阶段、实

10、施阶段、报告阶段和后续审计各个阶段、各个环节进行全方位的监督、控制和调节,不断加强事前的准备工作、事中审计证据的获取、工作底稿的编制、审计报告的撰写,事后的意见反馈、报告整改及后续审计等审计基础工作的规范,严格按照教育审计规范的要求开展审计工作,以提高内部审计项目质量、降低审计风险。所以,要建立健全高校内部审计质量控制体系,首先是要确保审计流程的合理性和匹配性,并制定成规章制度,严格要求内部审计人员参照规范执行。同时,内部审计部门必须要随着内外环境的改变和审计的发展,及时调整审计流程。这就直接推动了内部审计流程的持续优化。其次,需要明确制定出审计质量标准,成为内部审计人员在执行审计工作的依据和

11、参照物。在此基础上,建立一套审计质量指标体系,包括定性和定量两方面指标,定性指标主要包括了内部审计人员胜任能力和工作态度、内部审计部门内部管理制度和工作流程的健全性和有效性、内部审计人员工作的合规性、内部审计部门审计意见和建议的合理性和建设性等;定量指标应包括审计覆盖率和计划完成率、审计方案优良率、审计流程执行率、审计问题查处率、审计处理落实率、审计建议执行率以及被审计部门违规问题重复发生率等指标,加大、加强对内部审计人员工作质量考核力度,并建立奖惩机制。这对于完善内部控制、优化内部审计流程的执行提供了有力的保证。4、保证审计管理建议书的有效应用审计管理建议书是高校内部审计部门针对健全和完善高

12、校内部控制出具的建设性意见和管理报告,是审计报告的应用。由于审计管理建议书本身并不具有强制性,加上我国高校内部审计地位普遍不高,造成被审计部门对审计管理建议书重视不足,屡审屡犯。要加强审计管理建议书的应用效果,首先,高校内部审计部门在出具管理建议书时,应本着为被审计部门解决问题、提供服务的态度,积极与其进行沟通,使其明确采取管理建议的优势,了解其真实想法,最后双方达成一致,将审计管理建议的应用效果最大化;其次,应将审计管理建议书交由高层管理者审阅、批示,然后再通过后续审计或整改情况调查确保审计管理建议书的有效应用,可以切实保障内部控制的健全和完善,提高高校管理水平,体现了高校内部审计的咨询职能

13、。反过来,内部控制的完善会影响内部审计的流程和技术方法等,为基于内部控制的内部审计流程持续、系统地优化提供了基础。5、狠抓高校审计信息化建设自动化是优化高校内部审计流程的基本方法之一,所以加强高校审计信息化建设是审计流程持续优化的助推器,也是审计工作创新和发展的强动力。要切实加快高校审计信息化建设,就要加大相关资金投入,加强对内部审计人员计算机知识和技能的培训,实现校内审计和校内各单位的数据共享,推广计算机在审计工作中的运用,加快内部审计信息化的步伐。目前高校内部审计部门尤其要大力推进计算机辅助审计,一方面它可以利用计算机大批量数据存储、高速运算和快速处理的优势,改进审计技术方法,拓宽审计领域更加宽广,使全面审计成为可能,便于对校内各部门的日常经济活动进行事中审计,从而降低高校内部审计风险,提高审计质量和效率;另一方面,通过计算机辅助管理,建立审计文档计算机管理系统,一是可以提供各类审计专业性文件的模板,如审计方案、函证文件、各类工作底稿、审计报告、审计管理建议书等;二是可以提供各种备查内部审计规范,如内部审计准则及实务指南、高校内部审计规定等,都进一步使内部审计工作规范化、标准化和便捷化,减少了审计工作的主观性和随意性。我国高校内部审计可借鉴国家审计署“金审工程”的经验,加速推