关于会计师事务所风险及其对策研究

1、 关于会计师事务所风险及其对策研究 专业名称：会计与审计指导老师：刘光军 副教授供学习参考关于会计师事务所风险及其对策研究摘要会计师事务所执业风险日益增加，建立有效的风险应对与管理措施是每个事务所必须考虑的问题。从会计师事务所的内部治理来看，加强人力资源管理、严格事务所的质量控制和业务管理都能够有效控制执业风险。本文拟从与风险管理直接相关的职业风险基金的提取和法律咨询两个方面探讨会计师事务所的风险及其应对措施。风险管理是企业管理体系的关键组成局部。如何切实的进行风险管理，建立风险管理机制，是企业管理走向成熟过程中必须要解决的问题。会计师事务所要将方法论和应用结合起来，并在此根底上，结合会计师事

2、务所营销模式的特点，分析传统的营销模式的缺乏与缺陷，并分析风险管理的根本理论知识，建立会计师事务所营销过程中的风险因素识别、解决方案，进而分析会计师事务所的营销策略，指导企业把风险管理落实到营销的各个环节之中去。 本文将就当前会计师事务所的营销特点及策略，工程风险管理的相关根本理论知识，当前工程风险管理的缺乏与缺陷，在工程风险管理与会计师事务所营销之间找到切入点，从工程管理的角度提出会计师事务所营销的风险因素、识别方法及解决方案，进而对营销策略等方面进行研究。从而对现有的会计师事务所的营销策略进行比较分析，指出其缺乏之处，并针对现有的工程风险管理模式进行分析。将风险管理的评估指标体系和会计师事

3、务所的营销策略相结合，指出会计师事务所营销中的风险因素及其识别方法，并在此根底上提出适于会计师事务所的营销策略。关键词 ：会计师事务所 风险管理 内部治理AbstractAccounting firms increasing risk， establish the risk response and effective management measures is that each firm must consider the question. From the accounting firm's internal governance， strengthening human r

4、esources management， quality control and business management strict accounting firms are able to effectively control the risk in practice. This article two aspects consulting extraction and legal occupation risk fund from risk management is directly related to the discussion on risk and Countermeasu

5、res of accounting firms.Risk management is the key part of the enterprise management system. How to carry on the risk management， establish the risk management mechanism， is the enterprise management maturity process must solve the problem. The accounting firm to unify the methodology and the applic

6、ation， and on this basis， combined with the characteristics of the marketing mode of the accounting firm， the analysis of the shortages and defects of the traditional marketing mode， and analysis of the basic theoretical knowledge of risk management， identification of risk factors， the process of es

7、tablishing the accounting firm marketing solutions， and then analyzes the accounting firm marketing strategy， guide enterprises to carry out the risk management in the marketing each link. Marketing characteristics and strategy in this paper on the current accounting firm， knowledge of the basic the

8、ory of project risk management， deficiencies and defects of the current project risk management， find the breakthrough point in the project risk management and the accounting firm marketing， proposed method for identification of risk factors， the accounting firm marketing and solutions from the view

9、 of project management， and then study on the marketing strategy etc. Thus on the existing accounting firm marketing strategies are analyzed， pointing out its shortcomings， and according to the existing project risk management pattern analysis. By combining risk management evaluation index system an

10、d the accounting firm marketing strategy， and points out that the risk factors of CPA firms in marketing and its identification methods， and on this basis for the accounting firm marketing strategy.Keywords: The accounting firm, Risk management, Internal governance目录 摘要IAbstractII目录IV前言11会计师事务所审计风险概

11、述21.1审计风险形成的原因21.1.1审计风险形成的外部原因21.1.2审计风险形成的内部原因31.2审计风险控制体系31.3审计风险控制的表达41.4会计师事务所现有业务开展的特征51.4.1事务所业务增长迅速51.4.2业务种类雷同51.4.3收入来源主要是法定审计业务62会计师事务所风险形成的原因及分析72.1事务所资本市场与有效治理结构的缺乏72.2会计人员能力过低82.2.1专业素养还待提高82.2.2后续教育力度不够、职业道德还需提高82.3内部原因引起风险92.4业务性质引起风险93加强会计师事务所风险控制对策113.1强化会计师事务所内部治理113.2完善职业风险基金制度、提

12、升业务素质113.3加强审计风险内部控制113.4加强审计风险业务风险控制13总结14致谢15参考文献16V前言继2006年12月底，全国首例会计师事务所沈阳华伦会计师事务所因蓝田股份造假案而被判决承担连带赔偿责任之后，2007年6月15日最高法院关于会计师事务所必须承担民事侵权赔偿责任的规定也开始实施，会计师事务所必须为其未恪尽职守“买单的序幕已经拉开。与此同时，两个新准那么尤其是公允价值计量方式的引入，在某种程度上已成为某些公司盈余操纵的新手段。 会计师事务所所处的宏观环境、内部制度、业务性质等因素，决定了事务所风险客观存在。本文讨论了会计师事务所存在风险的原因，研究了防范风险的对策，提出

13、了相关的措施和建议。会计师事务所是依法设立的机构，组织注册公共会计师业务。虽然它是不同于其他的企业和机构一般，风险存在于整个业务活动的会计事务所。会计事务所必须不只有管理的每个问题的风险但也关心全面风险管理。在建立时其内部控制制度，会计师事务所应合理使用内部控制和风险管理的模式企事业单位以供参考。基于状态在中国和条件下的审计行业的会计公司是缺乏瑞克管理，它应该是迫切需要加强风险监测和风险应对的风险会计公司的管理。1会计师事务所审计风险概述审计风险，是指财务报表存在重大错报而注册决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，包括财务报表层次重大错报风险和认定层次

14、的重大错报风险。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。由于重大错报风险根本上属于不可控的审计风险，注册会计师在评估这局部风险通常是通过测试其内部控制的有效性来判断的。而对于注册会计师能够控制的检查风险局部，通常是通过了解被审计单位及其环境和实施会计师发表不恰当审计意见的可能性。而主要由会计师事务所面临的风

15、险来自从两个审计责任： 审计专业人员责任与审计的法律责任。鉴定审计风险是因此与从风险主要关联。1.1审计风险形成的原因1.1.1审计风险形成的外部原因不断变化的法律环境市场经济越兴旺，各种经济组织与外界的联系越频繁，利用审计效劳的人也就越多，除证监会、国资委等政府部门外，还有投资人、债权人，甚至包括潜在的投资人、有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息，维护国家及公众的利益的责任。但是如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察、甚至与被审计单位共同造假欺骗群众行为，损害了国家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注册会计师的法律责任。被审计单位环境的复杂性和多

16、样性。企业在生产规模、经营范围等方面呈现越来越复杂的状况。审计范围超出了传统的财务审计，不仅要对被审计单位内部控制的健全程度和运作效果进行研究和评价，而且还要就企业未来持续经营能力做增大了会计师事务所和注册会计师的审计风险。1.1.2审计风险形成的内部原因一般情况下，主要由会计师事务所面临的风险来自从两个审计责任： 审计专业人员责任与审计的法律责任。鉴定审计风险是因此与从风险主要关联。资源和能力各组织奠定了根底的实体人们知道如何去理解和处理风险。目标设置一个企业应该有一个目标所以，管理者可以识别潜在的事件，会影响目标的实现。风险管理可帮助管理员确保适当程序设定一个目标，并确保所选的目标，以支持

17、和满足该实体的使命。 1.2审计风险控制体系LAD 会计师事务所采取的是“总体把握审计风险，各环节控制审计风险的审计风险控制体系，共包括六个方面，即接受审计委托阶段，初步评估审计风险阶段，方案、设计审计方法即制定审计策略阶段，实施审计程序阶段，完成审计工作阶段，出具审计报告阶段。而基于风险偏好的风险应对决策和风险承受力COSO 模式介绍了两个重要的相关概念，那就是，风险偏好和风险承受能力。风险偏好是定义为所用的风险，在一个广泛的水平 ；一个实体愿意接受价值和它的使命。风险食欲影响实体的文化、 经营作风、战略、 资源分配和根底设施。风格偏好不是一个常数，它可以分为高、 中和低类别的分类定性或度量

18、值对企业绩效的影响进行定量。风险公差被定义为可接受的水平的变化相对于目标的实现，它们往往是最正确在相关的目标相同的单位来衡量，表示由相同的单位或相关目标食欲定量。这两个概念中最重要的可用性风险管理活动是帮助会计事务所处理风险和回报，之间的关系，直接影响到会计事务所的生存。如果会计师事务所是永远追求利润和忽略风险，为了消除或减少潜在的因素。例如，如果一家会计公司决定进行后审计讨价还价，它可以指派专人草案。审计参与应包括发货人、 受让人、 业务范围，双边的责任和义务、 费用、 有效一次，对违反合同的责任。审计业务必须包括双边责任和会计公司必须密切关注该帐户的区别以降低审计风险的责任。此外，会计师事

19、务所应当加强日常的实践，会计师的职业道德教育会计师，在同一时间增加的认识和注册会计师的专业素质和从业人员。尽管审计员和会计公司紧随其后一般接受的审计标准和正确的问题审计意见，他们都与某些特定的关系他们的客户。一旦客户碰巧有穷人管理或破产而沮丧的投资者和债权人将尽一切可能寻求相关联能买得起赔偿情况下，债务的合作者因此，会计公司又往往变成的主要目标诉讼。作为中国资本市场的开展以及认为民间审计事业的开展顾客和其他相关的民间审计不再是纯粹的法律要求，才能成为一种重要工具确定信息的可靠性和保护他们自己的利益。一次失职的核数师客户及其他相关损失发生客户和其他关联会回应的核证职责包括诉诸法律，可能的公共会计

20、师从审计法律责任导致的风险。内部公司治理风险企业通常被视为一种替代形式合同的市场，也是一种财产的方式人与人之间的协议的一系列之间的交易人力资本与非人力资本。这是尤为明显对会计事务所的人合作而闻名每一个要素，是企业的所有者可以共享的功能剩余索取权与剩余控制权的不同比例由于不同的产权结构。这也导致基于不同监管和鼓励效应人力资本所有者的行为是影响。1.3审计风险控制的表达内部风险控制是会计公司所面临的风险由于缺乏适当的建立基于相容性原那么的治理结构鼓励与约束。它主要表达在三个方面，包括人事管理风险和财务管理的风险。 操作质量管理的风险。一些会计事务所长期商业行为的影响标准的操作行为和业务质量报告，因

21、为他们没有建立严格的业务素质控制机制，缺乏经济的长期驱动程序利益和品牌意识，不能正确处理经济利益之间的辩证关系和业务质量和不能轻松地保持独立性其审计的主动效劳。 人事管理的风险。会计事务所核心竞争力是知识产权的工作，因为其主要财富和实力表达在人的道德和专业的标准。第一，伴侣的质量，在确定方向尤为重要的作用以及会计师事务所的开展前景。第二，非作为行政的该公司各项业务的合作伙伴，其能力和质量将直接影响质量的他们效劳，然后给该公司带来的风险。 财务管理的风险。金融风险与密切的关系，该公司的资金筹集、 管理和平安。金融风险主要来自于不确定性财务管理。如财务控制是好或不是，本组织的财务管理框架恰当与否，

22、概念设计的合理与否，开支与收入之间的分配方法是足够或不等。1.4会计师事务所现有业务开展的特征1.4.1事务所业务增长迅速前百强和“四大事务所业务收入所占比重大。1999-2021 年间会计师事务所业务每年平均以 20% 的比例增长，业务收入主要集中在前百强事务所，集中在“四大事务所，从所占比例最高年份看，前百强事务所收入占所有事务所总收入的 63.5%，“四大事务所收入占所有事务所总收入的 33.5%； 从 所 占 比 例 最 低 年 份 看， 前百强事务所收入也占所有事务所总收入的40.7%，“四大事务所收入占所有事务所总收入的 11.9%。1.4.2业务种类雷同目前我国会计师事务所无论大

23、小，无论是老资格或是新成立的，其业务都 “大而全、“小而全，呈现出业务种类雷同，缺乏细分业务领域。这与近年会计师事务所报备资料显示的结果相同，据会计师事务所报备资料显示，我国会计师事务所总体上仍以会计审计效劳为主，审计业务收入占总收入的比重高达 77%。在证券资格会计师事务所中，传统审计业务收入占总收入的比重接近 60%；在传统审计业务收入中，年报审计占到 93%，中报审计占 3%，验资1.4%。正由于所有事务所都拥挤在年报审计领域中，竞争无序，被调查的主任会计师含副主任会计师普遍认为，年报审计尤其是中小公司的年报审计由于缺乏内在的审计需求，且承办业务的技术门槛低，存在着过度的价格竞争，这种价

24、格竞争不仅表达在审计收费竞相压价，也表达在事务所在接受业务后将业务收入的局部作为回扣支付给业务委托人，目前业内已经形成了近似“行规的回扣比例，低的约 20%，高的到达 60%-70%，这样致使事务所审计业务收费连人工本钱都无法弥补，更无法顾及风险本钱，严重影响了执业质量提高。1.4.3收入来源主要是法定审计业务收入主要来源于法定审计业务，依赖市场需求开拓的业务少。国际上，虽然年报审计业务是注册会计师的根底业务，但会计师事务所跟进市场需求开发了各种各样的鉴证业务和相关效劳业务，审计业务所占事务所业务比重不断下降。但在中国，被调查的主任会计师含副主任会计师普遍认为，目前事务所收入来源主要依赖于法定

25、审计业务，事务所也会依据国家法律、法规及其政策的相关规定开拓一些其他鉴证业务和相关效劳业务，但完全依赖市场需求而形成的其他鉴证业务和相关效劳业务开拓有限。这与前百家信息显示一样，2021 年审计收入占事务所全部收入的比重根本都在 75% 以上，多家事务所的审计收入甚至到达 90% 以上。这说明，审计业务依然是事务所收入的主要来源。 2会计师事务所风险形成的原因及分析当今中国会计师事务所普遍存在内部风险控制体系薄弱，管理制度不健全，注册会计师业务能力较差，审计程序与方法较为简单的问题，大多数会计师事务所并没有真正意义地建立适应其本身的风险控制体系，这大大增加了会计师事务所的审计风险2.1事务所资

26、本市场与有效治理结构的缺乏我国现阶段尚未建立起标准、有效的资本市场，也未能形成有效的职业经理人市场机制和真正意义上的企业法人治理结构。上市公司的管理当局缺乏强调会计信息真实性的内在动机和提高独立性审计效劳质量的自愿性需求。相反，为了提高自身的绩效薪酬、保证配股资格、防止被特别处分或被摘牌，为了进行内幕交易和操纵市场，上市公司的管理当局普遍存在虚构会计信息、操纵利润等舞弊冲动。因此，一方面，舞弊因素的增加导致了注册会计师审计业务的难度，注册会计师难以查出舞弊导致的错报；另一方面，上市公司更倾向于聘请缺乏职业道德的、能够串通舞弊的会计师事务所。目前，我国针对注册会计师业务的法制建设还不健全，较长时

27、期以来，“两师、“两会并存，法规不配套，规章制度矛盾、混乱。?注册会计师法?出台后，一直没有相应的实施条例，配套的法律制度还不够完善，导致事务所在受理业务时可能出现无法可依的情况。另外，作为会计师事务所主要业务的审计业务，现行的规章制度是由财政、审计部门分别发布，导致某些制度不完整、相互矛盾，造成注册会计师在进行执业时操作困难，容易引起执业风险。由于我国处于经济转型期，现阶段我国尚未建立起标准的资本市场，未形成职业经理人市场机制和真实的企业法人治理结构，企业的生产经营缺乏标准，局部企业存在投机心理和经营短期行为，某些上市公司管理层不愿意披露会计信息的真实性，局部企业存在粉饰财务状况和经营成果的

28、行为与意图，或者为了自身利益，如保证配股资格、提高绩效薪酬、防止处分等目的，甚至为了操纵市场或者进行内幕交易，出现了粉饰利润、虚构会计信息等现象。会计师事务所的质量控制制度不健全是导致事务所风险的一个重要原因。根据法律法规相关要求，各个会计师事务所都必须执行职业协会公布的相关质量控制准那么，建立本会计师事务所的质量控制制度，并要求所有的注册会计师参照落实。但是局部会计师事务所并没有建立自身的质量控制制度，注册会计师在执业时没有必要的制约机制，引起风险。2.2会计人员能力过低2.2.1专业素养还待提高由于在会计师进行相关业务处理时，需要经过相关的程序和环节，如具体业务的接受与保持、工程质量控制复

29、核等，而当会计师事务所质量控制制度不健全或者存在漏洞，那么无法对业务执行效果和结果进行必要的监督，可能导致出具审计报告等质量偏低，形成风险。注册会计师是决定业务处理质量上下的关键因素，注册会计师素质原因也是引起风险的重要原因。会计师事务所的各项业务如审计等对专业性要求很强，很多时候都需要依赖审计人员的专业判断，如果注册会计师的专业素养不够或者责任意识不强，在工作过程中未能做到应有的谨慎和细致，可能产生执业风险。2.2.2后续教育力度不够、职业道德还需提高一方面，局部注册会计师的知识结构、经验、业务能力未到达应有的水平，后续教育和培训力度不够，使执业风险控制和管理缺乏根本保障。另一方面，一些注册

30、会计师职业道德缺乏，违反客观性原那么、独立原那么、公正原那么，在业务处理过程中随意放宽尺度、简化程序，提高重要性水平、不充分获取审计证据或者缺乏应有的职业谨慎，甚至帮助客户偷逃税收，或者出具虚假报告，使审计风险人为放大，产生严重的欺诈和舞弊风险。2.3内部原因引起风险会计师事务所和注册会计师执业不当的诉讼案件和赔付金额越来越多，职业赔偿保险公司的调查分析说明，由国际上著名会计师事务所通告索赔的数量日益增多，同时索赔发生的次数也越来越多，索赔金额迅速攀升。据调查，1974-1989年，会计师事务所清偿索赔数额为18亿美元，而19801995年，索赔金额上升至95亿美元。导致了目前“诉讼爆炸和“保

31、险危机的局面，注册会计师的职业谨慎和专业胜任能力成为社会关注的焦点。随着经济的开展，企业的组织结构、经济业务越来越趋于复杂，会计制度的不断改革使得会计处理方式更多涉及主观判断，从而增加了注册会计师的执业难度。从内部因素看，很多事务所缺乏相应的质量控制机制，或者虽然设计了质量控制机制但没有得到有效执行；事务所工作人员缺乏应有的执业谨慎和执业所需要的知识和技能，一味追求业务，缺乏专业效劳精神，人员素质参差不齐。2.4业务性质引起风险作为会计师事务所重要业务的审计，突出特点之一是其抽样性，即在对被审计单位的内部控制制度进行评审根底上进行抽样。抽样审计的主要原因是由于现代企业规模日益扩大，注册会计师受

32、精力和本钱限制，无法对客户全部工程进行详细审计，只能对审计对象的局部工程进行测试，而不是全部工程。抽样审计虽然提高了工作的效率，但是由于样本性质不能反映全部样本的总体性质，难免遗漏某些重大错误和舞弊的问题，因而增加审计风险。另外，由于在进行工作时注册会计师往往需要兼顾本钱和效益，在实际审计中注册会计师需要节省人力与时间，到达节约本钱的目的，因此，更可能产生审计风险。业务复杂性引起风险。会计师事务所进行的业务，主要是以企业会计信息和企业提供资料为媒介进行操作，由于并不是直接参与企业经济活动进行评价，而是事后通过企业会计信息对经济活动的真实性和合法性进行评价，因此，业务质量很大程度依赖于企业提供的

33、会计反映资料。同时，经济业务性质和各类的多样化和复杂性，使得会计核算内容也具备多样化和复杂性，会计师事务所对相应业务的处理也比传统业务的会计处理判断更困难，更复杂。这就更需要注册会计师凭借自身的专业素养和实践经验进行判断，一旦判断有误，那么容易出现执业风险。3加强会计师事务所风险控制对策3.1强化会计师事务所内部治理严格评估签约环节的审计风险，从源头控制审计风险。对LAD会计师事务所各审计部和业务部来说，不管是其初次接受委托还是连续审计的客户，都必须经风险评估委员会进行签约环节的风险评估，且出具低风险评估报告前方可与该客户签订审计业务约定书。改善会计师事务所对企业内部控制的评价方法对控制审计风

34、险来说势在必行。3.2完善职业风险基金制度、提升业务素质2007 年6 月?最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的假设干规定?的发布，明确了由于注册会计师执业不谨慎或欺诈而出具不实报告对利害关系人造成损失的民事赔偿责任。由于会计师事务所净资产有限，如稍有不慎很可能导致资不抵债甚至破产。因此，会计师事务所有必要提取风险基金以及购置责任保险，在发生法律诉讼的情况下，防止或减少诉讼失败使会计师事务所发生面临破产的危机。注册会计师即使有内部机制的约束，并严格执行审计标准，恪尽职守，但其行为很难绝对防止出现风险和引起法律诉讼，会计师事务所提高风险承受能力是很有必要的。目前

35、，国内多数的事务所只提取职业风险基金，购置职业保险的还较少。参加注册会计师职业责任保险是国际上事务所抵御风险的一种通行做法，它可以将注册会计师行业的资金积累起来，由全行业共同承担职业风险事故造成的损失，发生事故后的赔付能力可以满足社会公众的需要。3.3加强审计风险内部控制 权力下放的增加类似的风险单位，以改善数目未来的损失，从而到达的目的的可预见性减少风险。例如，假设要在某项业务扩张或者甚至不能垄断。一方面，该公司可以为了对这一业务领域更加熟悉，减少错误；另一方面，大企业将提高损失预测的准确性。即使个人负责任的事故发生，会计事务所可以到达的目的，以减少风险，因为相比其整体业务，个人局部的相对概

36、率是非常小的。采取镇压手段各种补救措施以减少损失。会计公司一般会采取这种技术或方法对损失的反响，有不同的方法可以用于补偿等业务方法和免责声明的措施。风险转移是指通过风险都转嫁给其他单位或个人有意识地防止风险，可以分为两种类型的非保险转移和保险转移。非保险转移是指转让损失或向客户损失有关的财务后果或其他单位和个人，保险是风险管理方法，会计事务所将传递给保险人的责任风险。保险公司根据法律反响该金融负债 包括损失和法律费用，来自保险实体的赔偿(会计师事务所) 为自己的过失和错误给别人。有一些优势的执行情况注册会计师职业责任保险。保险人可以承担被保险人的民事责任和解决他的问题，保护的经济利益无辜的人不

37、负责任的事故，感到不满，可维护和促进社会稳定。它有助于从优解决民事赔偿纠纷，并确保法律的执行情况。 当然，专业注册会计师责任保险不能解决所有的问题，以便结束风险接受还需要有选择。接受风险描述了明智的决定，接受后果和某类特定风险的可能性。 目前，计算和绘图的风险投资的两家会计事务所符合业务收入。此方法不区分每个审计工程风险和商业风险之间的数量会计事务所，是无助于风险公司的管理。如审计业务业务、 管理咨询、 资产评估、会计效劳不会面对同样的法律责任风险因为每个审计工程面临不同审计风险。会计师事务所应计数，并绘制的风险资本按照单一审计工程 或不同的业务。可能计算及绘制的工程类似的风险在一起。 上述的所有方法各都有优点和缺点。风险躲避是简单的然而，限制开展业务，这意味着损失一些市场和利润而不是与风险的中心思想不一致管理 ；风险防范是积极和有效，消除了大量的潜在的风险，但它并不能消除所有风险 ；风险分散并不是如此普遍一些会计事务所不能使用。3.4加强审计风险业务风险控制慎重选择客户公司，严格把关签约环节LAD