会计基础复习要点

1、基础会计学复习纲要任课教师：张星文联系地址：广西大学商学院财会系联系电话：139788236321、主要内容概览2、借贷记账法登帐规则：有借不有贷，借贷必相等股利分配3、企业主要业务过程4、原始凭证的基本内容：5、记账凭证的基本内容：6、会计账簿：1）、三栏式2）数量金额式3）多栏式 借方多栏 贷方多栏 借贷双方多栏7、错账更正基础 划线更正法 红字更正法或补充登记法8、财产清查9、财务报表1）利润表2）资产负债表编制方法10、会计科目会计科目核算内容一、资产类增加记在“借方”，减少记在“贷方”，余额在借方（特殊账户除外）库存现金 核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“

2、备用金”科目。银行存款 核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。其他货币资金核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。结算备付金核算企业（证券）为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。存出保证金核算企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。交易性金融资产核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。预付账款核算企业按照合同

3、规定预付的款项。应收股利核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。应收利息核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。其他应收款核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。坏账准备核算企业应收款项的坏账准备。材料采购核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。在途物资核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在

4、途物资的采购成本。原材料核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。材料成本差异核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。发出商品核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也

5、可以单独设置“委托代销商品”科目。商品进销差价核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。委托加工物资核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。周转材料核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。消耗性生物资产核算企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成本。融资租赁资产核算企业（租赁）为开展融资租赁业务取得资产的成本。存货跌价准备核算企业存货的跌价准备。持有至到期投资核算企业持有至到期投资的摊余成本。持有至到期投资减值准备核算企业持有至到期投资的减值准备。可供出售金融资产核算企业持有的可供出售金融资产

6、的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。长期股权投资核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。长期股权投资减值准备核算企业长期股权投资的减值准备。投资性房地产核算企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，也通过本科目核算。长期应收款核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。未实现融资收益核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。固定资产核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过

7、本科目核算。累计折旧核算企业固定资产的累计折旧。固定资产减值准备核算企业固定资产的减值准备。在建工程核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。工程物资核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。固定资产清理核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。未担保余值核算企业（租赁）采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。生产性生物资产核算企业（农业）持有的生产性生物资产原价。生产性生物资产累计折旧核算企业（农业）成熟生产性生物资产的累计折旧。公益性生物资产核算企业（农业）持有

8、的公益性生物资产的实际成本。油气资产核算企业（石油天然气开采）持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价。累计折耗核算企业（石油天然气开采）油气资产的累计折耗。无形资产核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。累计摊销核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。无形资产减值准备核算企业无形资产的减值准备。商誉核算企业合并中形成的商誉价值。长期待摊费用核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。递延所得税资产核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。独立账户资产核算企业

9、（保险）对分拆核算的投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户资产价值。待处理财产损溢核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。二、负债类增加记在“贷方”，减少记在“借方”，余额在贷方短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。交易性金融负债核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付账款核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪

10、酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。应交税费核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应付股利核算企业分配的现金股利或利润。其他应付款核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。递延收益核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助

11、。长期借款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。应付债券核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核算。长期应付款核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。未确认融资费用核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。专项应付款核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。预计负债核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。递延所得税负债

12、核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。三、共同类核算资产或负债（不做要求）清算资金往来核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项。货币兑换核算企业（金融）采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。衍生工具核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。套期工具核算企业开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）套期工具公允价值变动形成的资产或负债。被套期项目核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。四、所有者权益类增加记在“贷方”，减少记在“借方”，余额在贷方实收资本核算企业接受投资者投入的实收资本。资本公积核算企业收

13、到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。盈余公积核算企业从净利润中提取的盈余公积。一般风险准备核算企业（金融）按规定从净利润中提取的一般风险准备。本年利润核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。利润分配核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。库存股核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。五、成本类增加记在“借方”，减少记在“贷方”，余额在借方生产成本核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。制造费用核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。劳务成本核算企

14、业对外提供劳务发生的成本。研发支出核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。工程施工核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。工程结算核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。机械作业核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。六、损益类收入增加记在“贷方”，减少记在“借方”；费用相反。期末没有余额主营业务收入核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。利息收入核算企业（金融）确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴

15、现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。租赁收入核算企业（租赁）确认的租赁收入。其他业务收入核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。汇兑损益核算企业（金融）发生的外币交易因汇率变动而产生的汇兑损益。公允价值变动损益核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等

16、公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。投资收益核算企业确认的投资收益或投资损失。营业外收入核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。主营业务成本核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。其他业务成本核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。营业税金及附加核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。利息支出核算企业（金融）发生的利息支出，包

17、括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。销售费用核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。管理费用核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理

18、部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。资产减值损失核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。营业外支出核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失

19、、盘亏损失等。所得税费用核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。以前年度损益调整核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。11、企业生产经营过程核算资金筹集过程核算一、实收资本及资本公积 （一）实收资本：核算企业接受投资者投入的实收资本。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。1.收到投资者投入的货币资金借：现金（或银行存款） 贷：实收资本2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值借：固定资产     贷：

20、实收资本3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值借：无形资产等 贷：实收资本4.将资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积（或盈余公积） 贷：实收资本 （二）资本公积：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。1. 资本溢价 借：现金（或银行存款） 贷：实收资本 资本公积二、借入款项 （一）短期借款：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。1.借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款2.支付短期借款利息借：财务费用 贷：应付利息（或银行存款） 3.归还短期借款及利息借：短期借款 借：应付利息贷：银行存款 贷：银行存款（二）长期借款：核

21、算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。1.借入各种长期借款借：银行存款 贷：长期借款本金2.发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程 贷：长期借款利息/应付利息（分期付息到期还本）3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款利息/应付利息（分期付息到期还本）4.归还长期借款本息借：长期借款本金 借：应付利息（分期付息到期还本） 利息 贷：银行存款贷：银行存款 供应过程核算说明：1、增值税：是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种

22、税。1）一般纳税企业（税率一般为17%）：第一，抵扣凭证（进项税额的计算）增值税专用发票；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。第二，销项税额销售货物时，涉及销项税额的计算。销项税额不含税销售额×增值税税率；如销售额为含税，则“不含税销售额含税销售额÷（1增值税税率）”第三，实际应交的增值税与税金的缴纳某期间企业应交的增值税该期间的销项税额进项税额2）小规模纳税企业（小规模纳税人的税率为3%。）：特点：（1）不能开具增值税专用发票，其支付的增值税额均应计入购入货物的成本。（

23、2）会计核算不设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等明细科目，通过“应交税费应交增值税”科目核算，属于三栏式账户。一般纳税人属于多栏式账户。一般纳税人和小规模纳税人的认定标准小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税2、关税是海关依法对进

24、出境货物、物品征收的一种税。（一） 材料物资购进：买价、运杂费（运输费、保险费、装卸费、包装费等）、运输过程中的合理损耗、入库前的挑选整理费、相关的税费。在途物资：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。原材料：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。库存商品：核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。应付票据：核算企业购买

25、材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。在我国，商业票据的期限一般是6个月。如果这6个月跨了资产负债表日，在期末应对尚未支付的应付票据计提利息，通过“应付利息”科目核算，计入当期财务费用。应付账款：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。1.预付部分货款借：预付帐款贷：银行存款2.购进材料物资，按其实际成本（包括进价和运杂费等） 借：在途物资 在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付帐款或应付票据 （预付帐款）3购进材料物资发生的共同采购费用的分配 分配方法 借：在途物资 贷：银行存款或现金4.购进材料物资等，验收入库

26、后借：原材料XX材料/库存商品贷：在途物资5.支付货款时借：应付帐款或应付票据贷：银行存款（二） 材料物资使用1生产产品生产成本：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。借：生产成本XX产品贷：原材料XX材料2生产车间制造费用：核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借：制造费用贷：原材料XX材料3.管理部门管理费用借：管理费用贷：原材料XX材料4.工程项目在建工程：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借：在建工程贷：原材料XX材料5.对外销售借：其他业务成本 借：应收账款/应收票据/

27、银行存款贷：原材料XX材料 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）6.非常损失（火灾等）借：营业外支出 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）说明：采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。（三） 固定资产：企业外购固定资产的成本，包括买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的相关费用（运杂费、保险费、装卸费等）。固定资产：核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。固定资产1. 取得固定资产（不需安装）1）购买借：固定资产 应交

28、税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付帐款或应付票据2）接受投资，协议价入账（不公允的除外）借：固定资产 贷：实收资本3）接受捐赠在建工程借：固定资产 贷：营业外收入2.取得固定资产（需要安装） 1）购买借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付帐款或应付票据 2）发生安装费用借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款或库存现金3）安装验收借：固定资产 贷：在建工程3. 固定资产使用按月计提折旧计入成本或费用累计折旧：核算企业固定资产的累计折旧。 1）生产使用借：生产成本/制造费用 贷：累计折旧 2）管理部门借：管理费用 贷：累计折旧3）销售部门借：销售费用 贷

29、：累计折旧4）出租（经营性租赁）借：其他业务成本 借：银行存款或应收账款或应收票据 贷：累计折旧 贷：其他业务收入4. 固定资产后续支出，通俗地讲，就是固定资产的改良、修理、装修等支出一般来说，发生的固定资产修理费用（维护目前的状况，金额通常较小），应当费用化；固定资产改良支出，通常是改变了现在的状况，比如增加了功能，增加了用途，使它带来未来的经济利益增加，由于改良支出通常符合固定资产确认条件，所以应予以资本化；有些支出我们无法区分是维护现有的功能还是改变了现有的功能、改变了现有的结构、改变了现有的用途，企业应当判断是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应

30、当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用；固定资产装修费用，通常在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算。这部分装修费用应单独进行折旧的计提，即与原来的固定资产要分开。5.处置对外出售固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。1）将账面价值结转至固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产2)发生清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款或库存现金3）取得转让价款 借：银行存款或应收账款或应收票据 贷：固定资产清理4）结平固定资产清理账户 借：营业外支出 借：固定资产清

31、理 贷：固定资产清理 贷：营业外收入 （四）、存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。（1）存货盘盈（2）存货盘亏（五）固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。1.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管

32、理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。2.固定资产盘亏盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整”处理，不再通过“待处理财产损溢”科目；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。如盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。生产过程核

33、算：在生产加工过程中所发生的费用概括地来讲，就是在材料成本的基础上又发生了员工的薪酬（通过应付职工薪酬账户核算，进行归集）、负担的制造费用，都计入了加工存货的成本生产成本。应付职工薪酬：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 职工福利和社会保险的确认和发放对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，

34、企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。生产成本核算（一）生产成本XX产品生产用材料、人工借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬（二）制造费用生产车间共同耗用材料、人工、房屋、设备、水电等借：制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬（车间管理人员） 累计折旧（三）制造费用分配计入生产成本 分配方法及计算借：生产成本XX产品 贷：制造费用说明：制造费用分配后，一般期末没有余额。（四）计算总成本和单位成本计算表（成本具体构成）（五）生产完工，验收入库借：库存商品 贷：生产成本说明：与生产没有直接关系发生的费用支出，记入“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“营业外支出”等。销售过程核算销售商品收入

35、的确认条件（一）销售收入：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。借：银行存款或应收账款或应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（二）销售成本：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借：主营业务成本 贷：库存商品（三）营业税金及附加核算经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交消费税 应交城市维护建设税 教育费附加费（四）销售退回（当期销售，当期退

36、回）借：主营业务收入 借：库存商品应交税费应交增值税（销项税额） 贷：主营业务成本 贷：银行存款或应收账款或应收票据说明：应交税费：核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。 应纳税额（实纳

37、增值税税额实纳消费税税额实纳营业税税额）×适用税率城建税采用地区差别比例税率，共分三档：档次纳税人所在地税率1市区7%2县城、镇5%3不在市、县、城、镇1%教育费附加应纳教育费附加（增值税+消费税+营业税）×3%营业税：对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。消费税：为正确引导消费，在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。征收办法：从价定率和从量定率。资源税：开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。（五）销售费用（六）其他业务收入与其他业务成本其他业务收入：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定

38、资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。其他业务成本:核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。1、材料销售2、出租资产 无形资产 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销 应交税费应交营业税 固定资产 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：累计折旧财务成果核算企业的费用主要包括：成本费用和期间费用。（一

39、）期间费用1.管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种费用。主要包括：企业在筹建期间内发生的开办费、公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。 借：管理费用 贷：银行存款或库存现金 原材料 库存商品 应付职工薪酬 应交税费应交房产税（土地使用税、车船税）说明（1）：由于企业缴纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法缴纳税款，不通过“应交税费

40、”核算，发生时直接记入“管理费用”。说明（2）：业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。扣除最高限额实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×510万元。分两种情况： （1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%24万元；税前可扣除10万元（2）实际发生业务招待费发生15万元：15×60%9万元；税前可扣除9万元说明（3）：广告费

41、和业务宣传费：（1）税前扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2）广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用.并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。 （3）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。扣除最高限额销售（营业）收入×15%实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额2000×15%=300万元。（1）广告费发生200万元：税前可扣除2

42、00万元（2）广告费发生350万元：税前可扣除300万元超标准处理结转以后纳税年度扣除2.财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。主要包括：借款利息、手续费（包括票据贴现息）等。3.销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。主要包括宣传费、广告费、运输费、专设销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的相关费用。（二）投资收益交易性金融资产1.企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值）应收利息或应收股利 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息） 投资收益 （交易费用）贷：银行存款等 （实际支付的金额）2.交易性金融资

43、产持有期间取得的现金股利或债券利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益3.资产负债表日（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额：做相反分录4.处置该金融资产借：银行存款 （实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 （账面余额）投资收益 （差额）同时：将原记入“公允价值变动损益”的金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或作相反分录）长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。借：长期股权投资 （实际支付的价款）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发

44、放的现金股利）贷：银行存款2.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但如果合同或协议约定价值不公允，则要以公允价值作为入账价值。借：长期股权投资 （投资合同或协议约定的价值/公允价值）贷：股本资本公积股本溢价3. 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值） 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：股本资本公积股本溢价发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积股本溢价贷：银行存款（三）营业利润计算、利润总额、净利润计算及账务处理项 目本期金额上期金

45、额（略）一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收整（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益1营业外收入营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。2营业外支出营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交

46、换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。3所得税费用 核算确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 所得税费用=利润总额×所得税税率（25%）4.利润总额计算本年利润:核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。 本年利润：核算企业当期实现的净利润（或发生的净损失）结转收入，结转后收入类账户没有期末余额。 借：主营业务收入/其他业务收入/营业外收入/投资收益（投资盈利） 贷：本年利润结转费用，结转后费用类账户没有期末余额。 借：本年利润 贷：主营业务成本/营业税金及附加/管理费用/销售费用/财务费用/其他业务成本/营业外支出/投资收益（投资亏损）/所得税费用完成

47、上述后，根据“本年利润”余额方向判断是否需计算“所得税费用”如果需计算，将计算的所得税费用作如下处理 借：所得税费用 借：本年利润 贷：应交税费应交所得税 贷：所得税费用将“本年利润”的余额结转至“利润分配未分配利润” 借：本年利润（盈利） 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配未分配利润 贷：本年利润（亏损）财务成果分配（一）分配过程及形成利润分配：核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。1. 盈余公积弥补以前年度亏损借：

48、盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 2. 提取法定盈余公积和任意盈余公积、向投资者分配现金和股票股利借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 利润分配应付现金股利 转作资本的股利 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 应付股利/股本3. 年末将"利润分配"科目下的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转后除“未分配利润”外，其余的明细科目没有年末余额。 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 利润分配应付现金股利 转作资本的股利 复习要点：第一章 会计学概要1、计量属性2、会计准则，2006年颁布新会计准则（基本准则及38项

49、具体准则），其后不断修订，2014年修订基本准则及完善具体准则，目前共41项具体准则3、六大会计要素及其关系A=L+ER-E=P第二章 会计报表1、资产负债表：根据相关总账和明细账的期末余额填列 依据：A=L+E 特别关注：1）货币资金余额及其增减变动情况； 2）应收账款（预收账款）、存货等流动资产余额及其增减变动情况； 3）固定资产、长期股权投资等非流动资产余额及其增减变动情况；4）短期借款、应付账款（预付账款）、应交税费等流动负债余额及其增减变动情况；5）长期借款、应付债券等非流动负债余额及其增减变动情况；6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等所有者权益项目余额及其增减变动情况；

50、2、利润表：根据损益类账户本期发生额分析计算填列 依据：R-E=P 特别关注：1）毛利率及其变化趋势（同行业、标杆企业比较）；2）净利率及其变化趋势（同行业、标杆企业比较）；3）期间费用及其变化趋势（同行业、标杆企业比较）；找问题 提方案 实施 评价效果3、现金流量表 现金流量表以收付实现制为基础，根据企业生产经营中的现金和现金等价物流动的实际状况来编制，将资产负债表和利润表连接起来。第三章 财务会计基本概念1、会计假设及实务中常见的违反情况2、会计核算基础：权责发生制及实务中常见的违反情况3、复式记账、借贷记账法及其规则4、会计信息质量要求及会计原则5、第四章 会计循环2、会计凭证原始凭证记账凭证3、会计账簿4、