春季学期审计学第一次作业

1、2011年春季学期审计学第一次作业一、填空题（本大题共20分，共 10 小题，每小题 2 分）1. 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的 _ ，则该项错报是重大的。2. 尽管不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从根本上说，均可概括为存货的 _ 两个关键因素的控制。3. 领料单通常需一式三联，仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送 _ 进行材料收发核算和成本核算。4. 审计准则涉及审计业务的 _ 、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计6个方面。5. 合规审计最显著的特征是：合规

2、审计与 _ 审计的密切关系。6. 1994年美国注册会计师协会（AICPA）成立了 _ ，对审计的发展进行专门研究。7. 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是 _ 的责任。8. 审计报告的说明段是指审计报告中位于 _ 段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。9. 被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以 _ 持有数额为准。10. 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的 _ ，并因此导致了对其他人权利的损害。二、简答题（本大题共50分，共 10 小题，每小题 5 分）1. 存

3、货监盘是获取有关期末存货存在性和状况的重要审计程序，存货监盘结果对审计报告有着重要影响。注册会计师实施存货监盘，如果存在以下情况： （1）注册会计师通过实施监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整； （2）注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据； （3）注册会计师未能实施存货监盘，也未能实施替代审计程序。 （4）因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成。 要求：1、针对情况（1）（2）（3），请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计报告。 2、针

4、对情况（4），请指出注册会计师应如何处理？可考虑实施的替代程序有哪些？ 2. 什么是特别风险，包括哪些类型？3. 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定了解被审计单位的行业状况，以识别与行业有关的重大错报风险。 请回答：注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况？ 4. 简述基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别。5. 注册会计师在审查ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定

5、，填入表内（见表1）。6. 在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：重要性与审计风险之间存在何种关系?7. 请简述总体审计策略和具体审计计划的关系。8. L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 9. 简述函证的范围及其影响因素？10. A和B注册会计师对XY

6、Z股份有限公司2007年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）：要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5、1、0.5和5，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2007年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2）重要性与审计风险之间存在何种关系？在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平？ 三、综合题（本大题共30分，共 2 小题，每小题 15 分）

7、1. 北京大华会计师事务所于2007年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2 000万元，审计前财务报表的资产总额为5 000万元。 北京大华会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2008年2月15日完成了对ABC股份有限公司2007年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项： （1）由于该公司一幢建于1968年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公

8、大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2008年起改变年折旧率，但该公司同意在2008年年末报表中作相应披露； （2）该公司在国外一家联营企业内据称有675 000元的长期投资，投资收益为365000元，这些金额已列入2006年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实； （3）该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； （4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到

9、严重影响，可能影响即将到期的100万元债务； （5）2007年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定； （6）由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元广告费； （7）A和B从公司职员处了解到，该公司在2008年5月份将进行大规模人事变动。 【要求】 1、逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。 2、仅考虑情况（1）、（6），请代A和B草拟一份审计报告。 2. 北京中审会计师事务所于2008年2月6日接受了华清股份有限公司2007年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000万

10、元，2007年12月31日未经审计的资产总额为5 000万元。中审会计师事务所委派注册会计师张涛、孙奇执行华清公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于2008年3月12日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但华清公司管理层于3月15日正式答复张涛、孙奇拒绝接受他们的处理建议。（1）由于华清公司一座建于1980年（1979年12月完工）、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，

11、因此从2007年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但华清公司拒绝在2007年报表中作任何披露；（2）华清公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40万元，这些金额已列入2007年的净收益中，但张涛、孙奇未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于华清公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，张涛、孙奇也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性；（3）华清公司全部存货总额为3 200万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；（4）由于华清公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响

12、，因而无力支付2008年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露；（5）2007年11月，华清公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取华清公司专利权费和罚款，截至2007年12月31日尚未解决，经律师估计，华清公司很可能支付红牛公司180万元的专利权费和罚款，但华清公司未对此进行处理。2008年3月6日，经法院裁决，华清公司应向红牛公司赔偿180万元，华清公司同意并于3月8日支付完毕。但华清公司拒绝就此调整其2007年度财务报表。要求：（一）逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要

13、说明理由。（二）仅考虑情况（4）、（5），代张涛、孙奇草拟审计报告。 答案：一、填空题（20分，共 10 题，每小题 2 分）1. 参考答案：经济决策解题方案：评分标准：2. 参考答案：数量和计价解题方案：评分标准：3. 参考答案：会计部门解题方案：评分标准：4. 参考答案：一般原则与责任解题方案：评分标准：5. 参考答案：财务解题方案：评分标准：6. 参考答案：鉴证业务特别委员会解题方案：评分标准：7. 参考答案：被审计单位管理层解题方案：评分标准：8. 参考答案：审计意见解题方案：评分标准：9. 参考答案：结账日解题方案：评分标准：10. 参考答案：职业谨慎解题方案：评分标准：二、简答题（

14、50分，共 10 题，每小题 5 分）1. 参考答案：1、对于情况（1），注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或否定意见。 对于情况（2），注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或无法表示意见。 对于情况（3），注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或无法表示意见。 2、如果因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师可能考虑的替代程序包括： 检查进货

15、交易凭证或生产记录以及其他相关资料； 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； 向顾客或供应商函证。 解题方案：评分标准：2. 参考答案：（1）特别风险即需要特别考虑的重大错报风险。 （2）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项通常包括作出的会计估计。 解题方案：评分标准：3. 参考答案：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位的行业状况：所处行业的市场供求与竞争；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据。解题方案：评分标准：4. 参考答案：基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别，主

16、要表现在以下四个方面： （1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。 （2）注册会计师提出结论的对象不同。 （3）责任方的责任不同。 （4）鉴证报告的内容和格式不同。在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 解题方案：评分标准：5. 参考答案：解题方案：评分标准：6. 参考答案：重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。解题方案：评分标准：7. 参考答案：制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且

17、两者的内容也紧密相关。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息技术专家的工作的决定。 因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有

18、效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，以增强其效果。 解题方案：评分标准：8. 参考答案：（1）购货发票比收料单可靠。 理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。 理由：销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。 理由：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放单比工资计算单可靠。 理由：工资发放

19、单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。 理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。 理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 解题方案：评分标准：9. 参考答案：除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的

20、，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。 函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有： （1）应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。 （2）被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。 （3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。 （4）函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项

21、目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 解题方案：评分标准：10. 参考答案：（1）计算确定XYZ股份有限公司2007年度财务报表层次的审计重要性水平：XYZ股份有限公司2007年度财务报表层次的重要性水平为880万元。 （2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 解题方案：评