江西会计从业2012会计会计凭证最新讲义

1、第四章会计凭证 第一节会计凭证的概述一、会计凭证的概念和种类（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点。（二）会计凭证的种类按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。1.原始凭证（单据）：指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的原始凭据。【补充】不能作为原始凭证的文件：经济合同、生产通知单、材料请购单等2.记账凭证（记账凭单）：会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，

2、它是登记账簿的直接依据。原始凭证和记账凭证的区别原始凭证记账凭证人员不同经办人员会计人员依据不同发生或完成的经济业务根据审核无误的原始凭证方式不同证明经济业务发生或完成依据会计分录归类整理作用不同是记账凭证的附件、依据是登记账簿的直接依据具体分类：【例题·单选题】将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证两类的依据是（）。A.填制人员和程序B.填制程序和方法C.填制格式和手续D.填制程序和用途答疑编号4732040101：针对该题提问 正确答案D答案解析会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。【例题·多选题】原始凭证按照格式不同，可以分为（）。A.通用凭

3、证 B.专用凭证 C.一次凭证 D.累计凭证答疑编号4732040102：针对该题提问 正确答案AB答案解析原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。【例题·单选题】原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为（）。A.通用凭证和专用凭证B.收款凭证、付款凭证和转账凭证C.外来原始凭证和自制原始凭证D.一次凭证、累计凭证和汇总凭证 答疑编号4732040103：针对该题提问 正确答案D答案解析原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。【例题·单选题】记账凭证按内容分为（）。A.外来记账凭证与原始记账凭证B.一次凭证、累计凭

4、证、汇总凭证C.复式凭证与单式凭证D.收款凭证、付款凭证、转账凭证答疑编号4732040104：针对该题提问 正确答案D答案解析记账凭证按内容分为收款凭证、付款凭证、转账凭证。【例题·单选题】下列不能作为会计核算原始凭证的是（）A.发货票 B.合同书 C.入库单 D.领料单答疑编号4732040105：针对该题提问 正确答案B答案解析经济合同、生产通知单、材料请购单等不能作为原始凭证的文件。二、会计凭证的作用1.记录经济业务，提供记账依据。2.明确经济责任，强化内部控制。3.监督经济活动，控制经济运行。第二节原始凭证一、原始凭证的种类（一）按照取得的来源不同分类定

5、义例子自制原始凭证由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等外来原始凭证在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。购货的增值税专用发票、银行收付款通知单、对外单位支付款项时取得的收据、银行转来的各种结算凭证、职工出差取得的飞机票、车船票等（二）按照格式的不同分类定义例子通用凭证由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。银行转账结算凭证、全国通用的增值税专用发票等专用凭证由单位自行印制、仅在本单位内部使用的

6、原始凭证。如领料单、折旧计算表、差旅费报销单、工资费用分配表等（三）按照填制手续及内容不同分类定义例子一次凭证一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次有效的原始凭证所有的外来原始凭证和大部分的自制原始凭证。如收据、购货发票、销货发票、领料单、收料单等累计凭证在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。多次有效的原始凭证。限额领料单汇总凭证对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单等【例题·多选题】下列属于外来原始凭证的有（）。A.销售发票B.购货发票C.出差取得的飞机票D.银

7、行收付款通知单 答疑编号4732040106：针对该题提问 正确答案BCD答案解析销售发票属于自制原始凭证，购货发票属于外来原始凭证。【例题·单选题】下列凭证中属于自制原始凭证的是（）。A.产品入库单B.购货增值税专用发票C. 银行对账单D.职工出差取得的车船票答疑编号4732040107：针对该题提问 正确答案A答案解析购货增值税专用发票、银行对账单、职工出差取得的车船票都属于外来原始凭证。 【例题·判断题】一张累计凭证可连续记录所发生的经济业务。 （）答疑编号4732040108：针对该题提问 正确答案×答案解析累计凭证在一定时期

8、内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。【例题·多选题】下列原始凭证中，属于一次凭证的包括（）。A.发票 B.发料汇总表C.限额领料单 D.本企业开出收款收据答疑编号4732040109：针对该题提问 正确答案AD答案解析发料汇总表属于汇总凭证；限额领料单属于累计凭证。【例题·判断题】 “限额领料单”属于汇总原始凭证。（）答疑编号4732040110：针对该题提问 正确答案×答案解析“限额领料单”属于累计原始凭证。二、原始凭证的基本内容1.原始凭证名称；2.填制凭证的日期；3.凭证的编号；4.接受凭证单位名称（抬头人）；5.经济业务内容（含数

9、量、单价、金额等）；6.填制单位签章；7.有关人员（部门负责人、经办人员）签章；8.填制凭证单位名称或者填制人姓名；9.凭证附件。【例题·多选题】原始凭证的基本内容中包括（）。A.原始凭证名称B.接受原始凭证的单位名称C.会计科目名称D.凭证附件 答疑编号4732040201：针对该题提问 正确答案ABD答案解析选项C属于记账凭证的基本内容。三、原始凭证的填制要求（一）填制原始凭证基本要求1.记录要真实2.内容要完整3.手续要完备（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；（3）从外部取得的原始凭证，必

10、须盖有填制单位的公章；（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章4.书写要清楚、规范（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字。（2）大小写金额必须相符且填写规范。【注意】大小写金额不一致，凭证无效。（3）小写：金额前要填写人民币符号￥，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写00或符号；有角无分的，分位写0，不得用符号。例如：345.00正确；345.正确；345.60正确；345.6错误（4）大写：大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前加“人民币”字

11、样，并在大写金额和“人民币”字样之间不得留有空白大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字。例如：345.00 人民币叁佰肆拾伍元整 正确；345.60 人民币叁佰肆拾伍元陆角整 正确；345.67 人民币叁佰肆拾伍元陆角柒分整 错误5.编号要连续。预定编号，加盖“作废”戳记，不得撕毁。6. 不得涂改、刮擦、挖补。（1）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。（2）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制要及时。【例题·多选题】符合原始凭证基本要求的是（）。A.从个人取得的原始凭证，必须有

12、填制人员的签名盖章B.原始凭证不得涂改、刮擦、挖补C.上级批准的经济合同，应作为原始凭证D.大写和小写金额必须相等 答疑编号4732040202：针对该题提问 正确答案ABD答案解析上级批准的经济合同，不能应作为原始凭证。【例题·单选题】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（）。A.本单位代替出具单位进行更正B.退回出具单位，不予接受C.向单位负责人报告D.由出具单位重开或更正答疑编号4732040203：针对该题提问 正确答案D答案解析原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。【例题·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯

13、数字，正确的是（）。A.所有以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”C.有角无分的，分位应当写“0”D.有角无分的，分位也可以用符号“”代替答疑编号4732040204：针对该题提问 正确答案ABC答案解析有角无分的，分位应当写“0”，不可以用符号“”代替。（二）自制原始凭证的填制要求（了解）1.一次性凭证填制方法2.累计凭证填制方法3.汇总原始凭证填制方法（三）外来原始凭证的填制方法 外来原始凭证由外单位经办人员填制。四、原始凭证的审核（一）审核条件（6条）真实性（日期、业务、数据、签章）、合法性、合理性（符合需要、计划、预算）、完整性、正确性

14、、及时性（同一期间）（二）处理方法1.符合要求的原始凭证，应及时编制记账凭证2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。【例题·多选题】原始凭证的审核内容包括（）等方面。A.真实性B.合理性C.正确性D.完整性答疑编号4732040205：针对该题提问 正确答案ABCD【例题·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证应予退回。（）答疑编号4732040206：针对该题提问

15、0;正确答案×答案解析会计人员对不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。【例题·多选题】原始凭证审核的内容包括（）。A.经济业务是否真实B.会计科目使用是否正确C.应借应贷方向是否正确D.经济业务是否有违法乱纪行为答疑编号4732040207：针对该题提问 正确答案AD答案解析选项BC属于记账凭证的内容。第三节记账凭证一、记账凭证的种类（一）按内容分类收款凭证、付款凭证和转账凭证种类定义特征收款凭证指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证：库存现金收款凭证和银行存款收款凭证借：库存现金（银行存款）付款凭证指用于

16、记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证：库存现金付款凭证和银行存款付款凭证贷：库存现金（银行存款）转账凭证指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。【注意1】对于同时涉及“库存现金”和“银行存款”的经济业务，只编制付款凭证，不编制收款凭证。（例：提取现金，银行存款付款凭证；送存现金，现金付款凭证）【注意2】对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。【例题·单选题】在实际工作中，规模小，业务简单的单位，为了简化会计核算工作，可以使用一种统一格式的（）。A.转账凭证 B.收款凭证 C.付款凭证 D.通用记账凭证答疑编号47

17、32040208：针对该题提问 正确答案D答案解析对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。【例题·单选题】将现金送存银行，应填制的记账凭证是（）。A.现金收款凭证B.现金付款凭证C.银行存款收款凭证D.银行存款付款凭证答疑编号4732040209：针对该题提问 正确答案B答案解析将现金送存银行，应填制现金付款凭证。（二）按照填列方式分类复式记账凭证和单式记账凭证1.复式凭证：指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式都是复式记账凭证的格式

18、。（1）优点：反映经济业务的对应关系，减少凭证的工作量，有利于检查会计分录的正确性（2）缺点：不便于传递、汇总和分工记账2.单式凭证：指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。（1）优点：便于汇总和分工（2）缺点：不能反映经济业务的对应关系，不利于检查会计分录的正确性且凭证过于分散二、记账凭证的基本内容 1.记账凭证的名称；2.记账凭证的日期填制日期；3.记账凭证的编号；4.经济业务事项的内容摘要；5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；6.经济业务事项的金额；7.记账标记；8.所附原始凭证张数；9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。【例题&

19、#183;多选题】下列是记账凭证的基本内容的是（）。A.记账标记B.填制单位签章C.填制日期D.凭证编号答疑编号4732040210：针对该题提问 正确答案ACD答案解析填制单位签章属于原始凭证的基本内容。【例题·单选题】7月28日行政管理人员王某将标明日期为7月20日的发票到财务科报销，经审核后会计人员依据该发票编制记账凭证时，记账凭证的日期应为（）A.7月28日 B.8月1日 C.7月31日 D.7月20日答疑编号4732040211：针对该题提问 正确答案A答案解析记账凭证的填制日期一般为编制记账凭证的当天。三、记账凭证的编制要求（一）基本要求1.记账凭证各

20、项内容必须完整。2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。整数表示业务顺序，分子分别表示两张凭证中的第一张和第二张。3.记账凭证的书写应清楚、规范。4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。5.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证。（1）所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。（2）如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计人附件的张数之内。（3）报销差旅

21、费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。（4）一张原始凭证如涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。（5）一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。【注意】红色表示冲销（1）发现本年记账凭证有错误的：当年内发现填写（内容）错误时：可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日

22、某号凭证”字样。只是金额错误：如果错误的金额大于正确的金额，只需要将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。（2）发现以前年度记账凭证有错误的：用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。【例题·单选题】可以不附原始凭证的记账凭证是（）。A.将现金送存银行的记账凭证B.从银行提取现金的记账凭证C.以现金交纳税金的记账凭证D.更正错误的记账凭证答疑编号4732040301：针对该题提问 正确答案D答案解析除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证

23、。【例题·判断题】在记账凭证编制的基本要求中规定，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证（）答疑编号4732040302：针对该题提问 正确答案【例题·多选题】填制记账凭证的依据是（）。A.根据每一张原始凭证填制B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.将若干张不同内容的原始凭证汇总填制D.根据原始凭证汇总表填制答疑编号4732040303：针对该题提问 正确答案ABD（二）收款凭证的编制1.“科目”：凭证左上方所填列的借方科目，是“库存现金”或“银行存款”科目；凭证内所反映的贷方科目，是与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；2.

24、“日期”：填写的是编制本凭证的日期；3.“编号”：右上角填写编制收款凭证的顺序号（简写现收，银收）；4.“摘要”：对所记录的经济业务简要说明；5.“记账”：已登账，打勾表示完成；6.“金额”：该项经济业务事项的发生额；7.“附件”：所附原始凭证的张数【例42】甲公司20×9年9月10日，收到上月乙公司所欠销货款60000元，存入银行。答疑编号4732040304：针对该题提问 正确答案借：银行存款 60000贷：应收账款 60000 收款凭证借方科目：银行存款 2009年9月10日 银收字第1号摘 要贷方科目金 额记 账附件1张一级科目二级或明细科目收到乙公司欠款60000

25、元，存入银行应收账款乙公司60000合 计￥60000会计主管：XX 记账：XX 出纳：XX 审核：XX 制单：XX（三）付款凭证的编制【例43】20×9年9月11日，李经理出差预支现金5000元。答疑编号4732040401：针对该题提问 正确答案借：其他应收款 5000贷：库存现金 5000付款凭证贷方科目：库存现金 2009年9月11日 现付字第1号摘 要借方科目金 额记 账附件1张一级科目二级或明细科目出差预支现金5000元其他应收款李经理5000合 计￥50000会计主管：XX 记账：XX 出纳：XX 审核：XX 制单：XX（四）转账凭证的编制【例45】20

26、15;9年9月30日，计提本月固定资产折旧费用360000元。其中：生产部门200000元，管理部门l60000元。答疑编号4732040402：针对该题提问 正确答案借：制造费用 200000管理费用 160000贷：累计折旧 360000转账凭证2009年9月30日 转字第1号摘要会计科目借方科目贷方科目记账附件3张一级科目明细科目计提本月折旧。其中生产部门200000元，管理部门160000元制造费用200000管理费用160000累计折旧360000￥360000￥360000会计主管：XX 记账：XX 出纳：XX 审核：XX 制单：XX【例46】20×9年9月30

27、日，购买生产设备一台，价值150000元，支付现款50000元，余款签发半年期银行承兑汇票一张支付。答疑编号4732040403：针对该题提问 正确答案借：固定资产 150000贷：银行存款 50000应付票据 100000付款凭证贷方科目：银行存款 2009年9月30日 银付字第2号摘 要借方科目金 额记 账附件3张一级科目二级或明细科目购买生产设备一台，支付现款50000元固定资产生产设备50000合 计￥50000会计主管：XX 记账：XX 出纳：XX 审核：XX 制单：XX转账凭证2009年9月30日 转字第2号摘 要会计科目借方金额贷方金额记账附件3张一级科目二级或明细科目

28、购买生产设备一台，签发半年期银行承兑汇票一张，价值100000元固定资产生产设备100000应付票据100000合 计￥100000￥100000（五）记账凭证的审核1.内容是否真实。2.项目是否齐全。3.科目是否正确。4.金额是否正确。5.书写是否正确。【注意】出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。【例题·多选题】记账凭证审核的主要内容是（）。A.与所附原始凭证的内容是否一致B.有关项目是否填列齐全C.是否符合有关的计划和预算D.有关人员是否签字或盖章答疑编号4732040404：针对该题提问 正确答案ABD答案解析选项C属于原始凭证审核的主要内容。第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递1.概念：会计凭证传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。2.设计原则（1）要满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递工作（2）单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。