我国会计制度与税法的差异及协调(一)

1、我国会计制度与税法的差异及协调 一摘要：近两年，我国会计制度和税法变革较大，这使得会计制度和税 法之间的差异变得越来越明显。这种差异的存在是经济开展的必然现 象，然而，这种情况存在的同时也会给企业的财务核算和税务部门的 征税工作带来本钱的增加等负面影响。关键词：会计制度；税法；差异及协调一、概述随着我国市场经济体制改革的深入开展及会计体制改革的不断深入， 我国会计制度与税法的差异表现得越来越明显。这种差异的存在与我 国不同时期的经济体制变革有较大的联系。我们知道会计制度是会计 工作所要遵循的规那么和程序的总称，而税法那么是国家法律调整税收关 系的法律标准，因而这两者在会计实务工作中必然存在一定

2、的差异。 尤其是新的所得税实行以来，这种差异就更明显了，据不完全统计， 新的所得税法与会计制度的差异，相比以前增加了 20 多处。对于这种 差异的存在我们应该客观地分析并加以协调，以下将详细分析这两者 之间差异的表现形式、原因以及协调的具体措施。二、我国会计制度与税法差异的表现形式一 会计制度和税法在原那么规定上的差异 在根本准那么规定上，我国的?企业会计准那么?规定，企业的会计核算 要以权责发生制为根底，即企业当期已经实现的收入和已经发生的费 用，无论款项是否收付，都应该作为当期的收入和费用处理。然而， 税法的规定却不完全成认权责发生制的适用性，其在企业的收入确认 上倾向于权责发生制， 而在

3、费用确实认上却更倾向于采用收付实现制。 例如，在企业增值税的账户处理时，企业在明细科目上还必须设置 “应 交增值税进项税额、“应交增值税 已交税金 、“应交增值税 进项税额转出 等子工程，由此可见，其会计处理并不完全是按照权责 发生制确认核算的，是按照收付实现制原那么进行的。这正是会计制度 和税法在原那么规定上的差异表达。二会计制度与新税法已消除的差异 新税法的施行，加上新会计准那么明年的更大范围内执行，这两者的同 时实行不可防止地要加大企业会计处理与税法处理的难度。因此，有 必要了解新税法实行前后与会计制度已经消除的差异，这将有利于企 业更加明确以往存在的税法与会计制度差异的影响。新税法和新

4、会计 准那么的实施消除了原先的差异有 20 多项，比拟典型的有：向本企业职 工发放本企业生产的产品、 非货币性换出存货、 债务重组归还存货等， 原企业所得税法视同销售、原会计准那么制度不视同销售，而按新准那么 应该视同销售，从而使税法与会计的差异被消除。三新税法实施后会计制度与税法新增的差异以及其在资产要素等项 目处理上的差异 新税法施行后在企业所得税核算问题上也产生了新的差异，如新企业 会计准那么规定企业的期末资产计量应该应用公允价值的方式核算计量， 并将公允价值与相关资产的账面价值之间的差异计入当期损益或者所 有者权益账户，但是在新的税法当中并没有对这方面做出规定，也就 是这种核算方式在税

5、法上还未得到认可。此外，在资产要素核算上， 会计制度和税法也存在一定的差异，这些差异的存在会影响资产要素 的会计核算。例如，会计制度对于固定资产等资产要素的处理强调加 速折旧与提前摊销资产，而税法那么要加上一些限制性条件。如固定资 产折旧，会计上规定折旧方法、折旧年限和残值估计、应计提折旧的 固定资产范围等企业可以自主决定，而税法上却明确规定，企业的会 计处理如与税法规定不一致，计税时应按税法规定调整；又如待摊费 用，会计上规定如果待摊费用的工程不能为企业带来经济利益，应全 部计入当期损益，而税法那么强调要按规定期限如实摊销等。这些规定 细节上的差异会直接影响企业的会计核算和会计处理方法的选择。四 会计制度和新税法在权益、 负债、收入等各要素规定方面表现的主 要差异 由于会计制度和税法在原那么规定上的区别，进而使得两者在权益、负 债、收入等各个具体会计工程上的定义、确认方法以及核算方式都存 在一定程度上的差异。例如：会计制度上对于收入确实认就明显和税 法上