审计基础与实务_13货币资金

1、第十三章 货币资金审计第一节 货币资金与业务循环一、货币资金审计与业务循环审计 货币资金与各业务循环中的业务活动存在着密切的关系: （1）在销售与收款循环中，企业产品的销售、劳务的提供会导致货币资金的增加。（2）在购货与付款循环中，企业购买固定资产、无形资产和存货等会导致货币资金的减少；（3）在生产循环中，企业支付各种生产费用会导致货币资金的减少；（4）在筹资循环中，企业发行股票、债券、向银行或其他金融机构借款时会导致货币资金的增加，而还本付息、支付股利则会导致货币资金的减少；（5）在投资循环中，企业购买股票、债券时，会导致货币资金的减少，而收回投资、收取股利、利息时，则会导致货币资金的增加。

2、二、货币资金涉及的凭证和会计记录货币资金涉及的凭证和会计记录主要有：l1现金盘点表；l2银行对账单；l3银行存款余额调节表；l4有关科目的记账凭证（如现金收付款凭证、银行收付款凭证）；l5有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记账）。第二节 货币资金的内部控制及其测试 一、货币资金的内部控制 1、岗位分工及授权批准l1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；l2）单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换；l3）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务

3、的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求；l4）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；l 5）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务；l6）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为；l7）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。2、现金和银行存款的管理l1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行；l2）单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范

4、围；l3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出；l4）单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金；l5）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；l6）单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算；l 7）单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制；l8单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。不准签发、取得和转让没

5、有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户；l9单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符；l10单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。3、票据及有关印章的管理l1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用；l2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人

6、名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续；4、监督检查l1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查； l 2）货币资金监督检查的内容主要包括：l货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；l货币资金授权批准制度的执行情况。l支付款项印章的保管情况。l票据的保管情况。l3对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。 二、货币资金内部控制测试l1了解内部控制；l2抽取并检查收款凭证；l3抽取并检查付款凭证；l

7、4抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对；l5抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；l6检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致；l7评价货币资金的内部控制。第三节 现金审计一、现金审计的目标l1确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；l2确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；l3确定现金余额是否正确；l4确定现金在财务报表上的披露是否恰当。 二、现金的实质性测试程序l 1核对现金日记账与总账的余额是否相符；l 2盘点库存现金；l3抽查大额现金收支；l4检查现金收支的正

8、确截止；l5检查外币现金、银行存款的折算是否正确；l6检查现金是否在资产负债表上恰当披露。第四节 银行存款审计一、银行存款的审计目标l1确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；l2确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；l3确定银行存款的余额是否正确；l4确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。 二、银行存款的实质性程序l1核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符；l2实施分析性复核；l3审查银行存款余额调节表；l4函证银行存款余额；l 5检查一年以上定期存款或限定用途存款；l6抽查大额现金和银行存款的收支；l7

9、检查银行存款收支的正确截止；l8检查外币银行存款的折算是否正确；l9、检查银行存款是否已在资产负债表上恰当披露。第五节 其他货币资金审计一、其他货币资金的审计目标l1确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；l2确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；l3确定其他货币资金的余额是否正确；l4确定其他货币资金在财务报表上的披露是否恰当。 二、其他货币资金的实质性测试程序l1核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末合计数与总账数是否相符；l2函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户等的期末余额；l3对于非记账本位币的其他货币资金，检查其是否按规定的折算汇率折算为记账本