现金流量表的编制4

1、报酬怎样编制现金流量表作者：chenhe11 发表时间：2006-12-29 9:31:44 浏览：6160 次 当前总在线 455 人 编辑 返回HIDE/HIDE应该怎样编制现金流量表呢？难道只能背公式吗？但是公式也不能包括所有的情况呀，像今年会计考题的现金流量表那一题，我就是全部放弃了，所以请大家给点意见吧，先谢谢了！我想问的是考试时现金流量表的每一项的数字该怎么算，不是现实中的编制现金流量表，可能是我说的不清楚，所以请大家能不能谈点自己的经验，谢谢！此帖子已被 chenhe11 在 2006-12-29 9:44:39 编辑过本文摘自中国注会网-注册会计师考试、CPA、注会论坛专业考试

2、社区 Baidu搜本文 发 表 评 论 评论：gkzh0218 发表时间：2006-12-29 9:37:01 只有能分清现金流量的项目，现金流量以利润的关系基本上就可以做了，不用背公式，我每月都编但重来记不住公式。 评论：新鲜人类 发表时间：2006-12-29 9:37:53 建议先下个模板，然后设置计算公式，下次直接填入相关数据即可 评论：lulu831 发表时间：2006-12-29 9:38:34 考试只能根据公式编，有时根据资产负债表，利润表编的，还是多看两遍书，多练习吧。还有今年考了或许明年不考评论：946108058 发表时间：2006-12-29 9:38:39 编制现金流量

3、表的新尝试公式法我国现阶段编制现金流量表的方法，归纳起来不外乎两类：（1）现金流量项目不多的单位，可利用多栏式现金日记帐编制；（2）利用工作底稿，编制调整分录，将权责发生制基础之上的帐务处理调整为现金收付制。第一种方法不具有普遍适用性，第二种方法许多实务工作者在编制调整分录时会丢三拉四，不知其所以然。笔者多年来从事现金流量表的教学工作，也深感讲授“所以然”之难。本文试图为现金流量表的编制给出一种让人知其所以然的方法公式法。 一、使用公式法编制现金流量表的计算公式 现金流量表将形成现金流量的活动分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。后两类活动并非频繁发生于企业，企业可于该类活动发生时作好辅助记

4、录，直接从辅助记录中获取现金流量信息。经营活动是企业现金流量最为频繁的活动，也是现金流量表最难反映的一个方面。本文提及的编制，就是针对反映经营活动产生的现金流量而言的。 公式法编制现金流量表的基本思想是：利用资产负债表、利润表资料，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系的分析，得出填列各项目的计算公式，勿需编制调整分录。试以项目“销售商品、提供劳务收到的现金”为例，进行演示。该项经营活动分三种情况： （1）只有现销。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金收入-当期因销货退回而支付的现金=当期营业净收入 （2）存在赊销但无预销。在此情况下，与赊销相关的会计科目为“应收

5、帐款”和“应收票据”，以及“坏帐准备”科目。“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构如下： 在现金收付制下，销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+当期收回当期的应收帐款+当期收回前期的应收帐款+当期收回前期核销的坏帐损失（） 从“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构可知： （）-（）= （）-= 两式恒等变形后： =+-（） =（） 代（）式入）式的右边： =- （）（） （） 代（）式入（）式：销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入一当期因退货而支付的现金十（）（ ） 请注意：当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+-=当期的现销收入十当期赊销收入-当期因退货而支

6、付的现金一当期因退货而应减少的贷款=当期营业净收入。 再将、的含义代入前式，有： 销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+（期初应收帐款余额-期末应收帐款余额）+（期末坏帐准备-期初坏帐准备）一年末补提坏帐准备数（加：冲销数）-当期营业净收入十期初应收帐款净额-期末应收帐款净额一年末补提坏帐准备数（加：冲销数）（V） 如果存在“应收票据”，由于应收票据不存在坏帐准备的计提，只要在等式（V）中附加“期初应收票据-期末应收票据”即可。 （3）存在预销。“预收帐款”帐户的结构为： 由此结构得到：当期收到的预收帐款=已结转出的销售、劳务收入+（期末预收帐款余额-期初预收帐款余额）。代此人（V）式

7、，即可得到存在预销情况下的“销售商品、提供劳务收到的现金”的金额。 综合上面的三种情况，我们可得到： 销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+（期初应收帐款净额-期末应收帐款净额）（期初应收票据余额一期末应收票据余额）（期末预收帐款余额一期初预收帐款余额）一年末补提坏帐准备数（加：冲销数） 对于上面的公式，作如下几点说明： （1）当期营业净收入，是由“主营业务收入”、“其他业务收入”中如“材料销售”、“运输业务”等提供的净收入。 （2）作好“年末补提坏帐准备数”的备查记录。 （3）公式中的项目金额可直接从资产负债表、利润表上的对应项目，辅以少量的帐簿记录，直接得出，远比编制调整分录简单。

8、 （4）如有用非现金资产抵付货款的情况，其抵付数从上面的公式中减除。 现举一例说明公式的应用。 例：某企业于1998年编制现金流量表时搜集到有关资料如下： （1）在总帐“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”的“货款”栏得到四个科目货款的期初、期末余额分别为： 在辅助记录中查得年终结帐时，冲销坏帐准备1,000元。 （2）在损益表中： 产品销售净收入10,000,000 其他业务收入： 材料销售收入500,000 运输业务收入100,000 由此计算当期营业收入=10,000,000500,000100,000=10,600,000 期初应收帐款净额-期末应收帐款净额-（400,

9、0002,000）（300,0001,500）=99,500 期初应收票据余额一期末应收票据余额=180,000200,00020,000 期末预收帐款余额一期初预收帐款余额=150,000100,00050,000 年末冲销坏帐准备数=1,000 以上各项相加得到：该企业1998年“销售商品、提供劳务收到的现金”=10,600,00099,50020,00050,000十1,00010,730,500（元） 以上举例,可以看到,利用项目计算公式可以快速获得项目的金额,免却了编制调整分录之苦。企业编表者可根据自身情况,推导各项目适用的计算公式。如收到的租金=其他业务收入（固定资产、包装物出租收

10、入）期初其他应收款（承租人）一期末其他应收款（承租人）（期末预收租金-期初预收租金）。同样，也可以依据有关的帐户资料、辅助记录、明细表等，推导诸如“收到的税费返还”、“收到的其他与经营活动有关的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”、“经营租赁所支付的现金”、“支付给职工以及为职工支付的现金”、“实际交纳的增值税款”、“支付的所得税款”、“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”、“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目。这里不再一例举。 二、使用公式法的环境条件 公式法编制现金流量表，能使编表者摆脱对企业全年经济业务进行逐笔的过程性分析，提高编表的效率。但使用公式法也有一些环境条件的要求，主

11、要有： （一）编表者必须对企业的经济业务相当熟悉，对本单位会计科目的使用口径、经济业务引起的资金运动特征十分了解，能准确确定各项目适用的计算公式。 （二）对资产负债表中的下列项目作注释说明：（1）对期末“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”和期末“应付帐款”、“应付票据”、“预付帐款”中的“货款”和“增值税”分别加以注释，以便在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”、“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”和“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付的增值税颇目金额时直接加以运用；（2）期初、期末“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”中所包含的非经营性内容的金额，以便在填列现金

12、流量表的补充资料“经营性应付项目的增加”数据时，直接加以剔除；（3）期初期末“预提费用”中所包含的非经营性内容的金额，以便在填列现金流量表的补充资料“预提费用的增加”数据时，直接加以剔除。总之，对资产负债表中含有“混合”内容的项目要予以特别关注。 （三）考虑到损益表中，对“其他业务收入”和“其他业务支出”是以其最后的结果“其他业务利润”来反映的。所以，编制损益表时，可对“其他业务利润”作如下注释说明：（1）“其他业务收入”按“材料销售”、“运输业务”、“出租业务”和“无形资产转让”等明细项目加以说明；（2）“其他业务支出”按“材料销售成本”、“转让无形资产的摊余价值”、“经营性租出固定资产的折

13、旧”等明细项目加以说明。 （四）准备好少数明细表。这些明细表包括：（1）应交增值税明细表；（2）固定资产折旧明细表；（3）工资及福利费用分配明细表。这些明细表并不给企业增添额外的工作量，因为即便不编现金流量表，也是要编制的，但它们可为快速编制现金流量表作出贡献。 （五）作好必要的辅助记录。如年末补提的坏帐准备金，以非现金资产清偿债务，视同销售形成的增值税销项税额以及投资、筹资活动产生的现金流量的大部分项目等，这些辅助记录可减轻企业编制现金流量表的工作量。评论：lsg 发表时间：2006-12-29 9:48:16 让现金流量表的编制变得超级简单-现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 现 金

14、 流 量 表 现金流量表的编制一直是一个困扰中小企业会计人员的难题，时至年底，又到了编制现金流量表的时候，在此，笔者通过多年的实践经验给广大的中小企业会计人员总结了一个简便有效的编制现金流量表的方法，大家可以试用一下，感觉方便的话，给个看法，以资鼓励！ 2006年度 编制单位：*有限公司 项目 行次 金额 为方便大家学习，我在左边列出了一张现金流量表，右边是现金流量表每一个栏目的计算公式，大家按照公式利用资产负债表、利润表以及明细账的资料计算，填列完毕后现金流量表也就编完了。 一、经营活动产生的现金流量 1 销售商品、提供劳务收到的现金 231940026.83 主营业务收入+其他业务收入+当

15、期销项税额-（应收帐款期末净额-应收帐款期初净额）-（应收票据期末数-应收票据期初数）-支付的应收票据贴现利息+（预收帐款期末数-预收帐款期初数） 收到的税费返还 3此项目指因各种原因享受税收优惠的企业收到的返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）。没有税费返还的不用填列。 收到的其他与经营活动有关的现金 4此项目指除上述经营活动以外的其他与经营活动有关的现金，对于一般企业来说，应等于（其他应收款期初净额-其他应收款期末净额）+（其他应付款期末-其他应付款期初），注意此数值若为负数，则此栏目应为零，不填列。 现金流入小计 531940026.83 上述三栏合计。 购买商品、接

16、受劳务支付的现金 635756285.01 主营业务成本(仅限于库存商品或原材料结转部分，即存货成本)+存货期末价值-存货期初价值）+当期进项税额-（应付帐款期末数-应付帐款期初数）-（应付票据期末数-应付票据期初数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数） 支付给职工以及为职工支付的现金 72487601.00 生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费-（应付工资期末数-期初数）-（应付福利费期末数-期初数） 支付的各项税费 82094954.80 当期实际上缴的各种税费，包括增值税，注意此数额仅仅为实际上交数，一般会计对于自己企业当年上交的税金总数多比较清楚，在此不赘述。 支付的其他与经营活

17、动有关的现金 93645253.45 因为种种原因，除业务特别简单的企业外，现金流量表的编制总会出现一些误差，如果误差不是特别重大，一般可以倒挤在这个栏目，所以，通常这个栏目放在最后编制。应该等于现今流出小计-以上三栏合计 现金流出小计 1043984094.26 本来应该等于以上四栏合计，因第9栏放在最后编制，所以此数应该等于第5栏现金流入小计-第11栏经营活动产生的现金流量净额。 经营活动产生的现金流量净额 11-12044067.43 本来应该等于第5栏现金流入小计-第10栏现金流出小计，因第10栏数现在还未出来，所以应该等于第36栏现金及现金等价物净增加额-第34栏筹资活动产生的现金流

18、量金额-第24栏投资活动产生的现金流量净额。 二、投资活动产生的现金流量 12 收回投资所收到的现金 13 收回短期投资的本金及收益+收回长期股权投资的本金及收益+收回长期债券投资的本金，没有投资的企业，此栏目不填 其中：出售子公司所收到的现金 14 收回对子公司投资的本金及收益，没有投资的企业，此栏目不填 取得投资收益所收到的现金 15长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息。没有投资的企业，此栏目不填 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 16当期处置固定资产或无形资产等的净现金收入（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映 收到的其他与投资活动有关的现金

19、17没有其它长期资产项目的，此项目不用填列。 现金流入小计 180.00 等于13+15+16+17栏 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 19 当期购买固定资产、无形资产等实际支付的现金 投资所支付的现金 20 本期对外投资支出及手续费、佣金 其中：购买子公司所支付的现金 21 本期对子公司投资支出及手续费、佣金 支付的其他与投资活动有关的现金 22 购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息 现金流出小计 230.00 等于16+20+21+22栏 投资活动产生的现金流量净额 240.00 等于18-23栏 三、筹资活动产生的现金流量： 25 吸收

20、投资所收到的现金 26 接受投资投入的现金，一般指当期接受投入的实收资本和资本公积。老公司一般不会发生 借款所收到的现金 276000000.00 当期增加的短期借款+当期增加的长期借款 收到的其他与筹资活动有关的现金 28 其他诸如接受现金捐赠等收到的现金。中小企业一般没有。 现金流入小计 296000000.00 等于26+27+28栏合计。 偿还债务所支付的现金 30 偿还借款及债券的本金支出。 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 31 支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息） 支付的其他与筹资活动有关的现金 32314447.82 捐赠支出等 现金流出小计 33314447.82

21、 等于30+31+32栏合计。 筹资活动产生的现金流量净额 345685552.18 等于29-33栏。 四、汇率变动对现金的影响 35 当期由于外币存款汇率变动增加或减少的现金。中小企业一般没有。 五、现金及现金等价物净增加额 36-6358515.25 期末货币资金余额-起初货币资金余额。 补充资料： 37 一、将净利润调节为经营活动现金流量 38 净利润 393025657.51 当期利润表实现的净利润。 加：*少数股东损益 40 减：*未确认的投资损失 41 加：计提的资产减值准备 42 坏账准备+存货跌价准备+固定资产减值准备+无形资产减值准备 固定资产折旧 43451286.58 当期计提的折旧 无形资产摊销 44 当期摊销的无形资产 长期待摊费用摊销 45 当期摊销的长期待摊费用。 待摊费用减少（减：增加） 46 待摊费用期初余额-待摊费用期末余额 预提费用增加（减：减少） 47 预提费用期末余额-预提费用期初余额 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 48 当期处理固定资产、无形资产的净损失，如为净收益填列负数。 固定资产报废损失 49 当期处理固定资产的净损失，注意净收益不填。 财