第四章 主要经济业务的核算

1、第四章 主要经济业务的核算第一节 会计处理基础一、权责发生制 权责发生制，亦称应收应付制，也就是以应收应付为标准，以企业取得收入的权利和产生支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计处理基础。 凡是属于当期已经实现的收入和已发生或应当负担的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应当作为当期的收入和费用入账；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收到或付出，也不作为当期的收入和费用处理。二、收付实现制凡是当期实际收到的款项，不论其是否属于当期实现的收入，都作为当期的收入处理；凡是当期付出的款项，不论其是否属于当期应负担的费用，都作为当期的费用处理。反之，凡当期没有实际收到或付

2、出款项，即使应属于当期，也不作为当期的收入和费用处理。第二节、主要经济业务的核算企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态转化为固定资金和储备资金形态。在生产过程中发生的各种材料消耗、固定资产的折旧费、工资费用以及其他费用等形成生产费用。生产费用最终都要分配和归集到各种产品中去，形成产品的制造成本。这时资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为成品资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生销售费

3、用、缴纳税金、与产品的购买单位发生货款结算关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。这些资金的筹集和资金回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了制造业企业的主要经济业务。一、资金筹集业务的核算1、资金筹集业务的核算内容目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借以及发行债券等，所以实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。2、资金筹集业务核算的账户设置（一）“实收资本”账户企业收到的所有者的投资都应按实际投资数额入账。其中，以货币资金投资的，按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形态投资的，应按投资各方确认的价值作

4、为实际投资额入账。（二）“短期借款”账户此账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。应按债权人设置明细账。（三）“长期借款”账户此账户用来核算企业借入的期限在1年以上的各种借款。3、资金筹集业务的会计处理例1 12月25日收到银行收账通知，星光电机厂投资款600，000元已收款入账。分析：一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了600，000元，资产类账户增加记借方，所以应借记“银行存款”账户；另一方面，投资者投入的资本项目也增加了600，000元，应贷记“实收资本”账户。借：银行存款 600，000 贷：实收资本-星光电机厂 600，000例2 12

5、月20日企业向银行申请取得短期流动资金贷款500，000元，存入银行。分析：此业务一方面使银行存款增加500，000元，应借记“银行存款”账户，另一方面，企业负债要素中的短期借款增加500，000元，负债类账户增加记贷方，所以应贷记“短期借款”账户。借：银行存款 500，000 贷：短期借款 500，000例3 12月4日某公司收到A公司投入的价值180，000元的设备一台。分析：一方面企业的设备增加，涉及到资产类账户“固定资产”，资产类账户增加记借方，所以应借记“固定资产”，另一方面，投资者投入的资本增加，应贷记“实收资本”账户。借：固定资产 180，000 贷：实收资本 180，000例4

6、 12月5日某公司收到B公司投入的价值150，000元的技术专利权。分析：技术专利权属于无形资产，企业的无形资产增加，涉及到资产类账户“无形资产”，资产类账户增加记借方，所以应借记“无形资产”，另一方面，投资者投入的资本增加，应贷记“实收资本”账户。借：无形资产 150，000 贷：实收资本 150，000例5 公司准备建设一座营业厅，从银行取得2年期限的贷款1，000，000元已转入公司账户分析：一方面，公司的银行存款项目增加，应借记“银行存款”账户；另一方面，公司负债中的长期借款项目增加，涉及到“长期借款”账户，负债类账户的增加记贷方，所以应贷记“长期借款”。借：银行存款1，000，000

7、贷：长期借款 1，000，000二、供应阶段的业务核算 在材料在途物资过程中，一方面是企业从供应单位购进各种材料物资，另一方面是企业要支付材料物资的买价和各种采购费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。并与供应单位发生结算关系。材料的买价加上各种采购费用（不包括采购人员的差旅费及市内零星运杂费等），即为材料的采购成本。因此，供应过程主要是确定材料采购成本，核算和监督与供应单位的款项结算情况等。（一） 供应阶段核算账户的设置1、“在途物资”账户 用来核算企业外购各种物资的买价和采购费用，计算确定在途物资的实际成本2、 “原材料”账户用来核算企业库存各种

8、材料增减变动及其结存情况的账户。3、“应付账款”账户 核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。4、“应付票据”账户 核算企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。5、“预付账款”账户 核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。6、“应交税费”账户 核算企业应交纳的各种税金如增值税、营业税、消费税、城建税、所得税等。（二）、  供应阶段的业务核算例1 11月5日 A公司从甲企业购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共计82，000元，运杂费2600元，增值税进项税额13940元，款项已用银行存款支付，材料尚未验收入库借：

9、在途物资 84600 应交税费-应交增值税（进项税） 13940 贷：银行存款 98540分析：一方面材料采购支出增加了98540元，其中材料买价82000元，运杂费2600元，增值税进项税额13940元；另一方面是使企业的银行存款减少98540元，所以涉及到“在途物资”、“应交税费-应交增值税”和“银行存款”三个账户，材料价款的支出的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方，增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税费-应交增值税”账户的借方。假设上述款项尚未支付，则贷记“应付账款”即可。当支付款项时，银行存款减少，负债中的“应付账款”也减少。借：应付账款 98540 贷：银行存

10、款 98540例2 11月5日所购材料验收入库。分析：公司的库存材料增加，所以应借记“原材料”，同时，涉及到“在途物资”账户的借方。借：原材料 84600 贷：在途物资 84600例3A公司以银行存款26，400元向光华工厂预付购买材料的货款。 分析：一方面公司的银行存款减少，另一方面公司的另一项资产“预付账款”增加借：预付账款 26，400 贷：银行存款 26，400例4：某企业采购材料一批，价款324000元，随同价款一起支付增值税为55080元，另外支付铁路运费1008元，款已付，材料尚未入库。借：在途物资 324，937.44 应交税费-应交增值税（进项税）55，150.56 贷：银行

11、存款 380，088.00分析：一方面企业支付材料价款，引起材料采购成本增加，应计入在途物资成本，借记“在途物资”账户，按税法规定，允许企业抵扣应交增值税，从而使负债要素中的应交税费项目减少了55080元，应借记“应交税费-应交增值税（进项税）”账户；对支付的铁路运费1008元，按制度规定可按7%的扣除率计算“进项税额”剩余93%部分计入材料采购成本，另一方面银行存款减少，应借记“银行存款”。若上述材料已验收入库分析：库存材料增加项目增加了324，937.44元，应借记“原材料”账户，另一方面，材料验收入库，应结转实际采购成本，将材料采购成本从“在途物资”账户转入“原材料”账户，使费用要素中的

12、材料采购成本项目减少324937.44元，应贷记“在途物资”账户。借：原材料 324937.44 贷：在途物资 324937.44（三）、供应过程中在途物资成本的计算在途物资成本的计算就是将企业采购物资所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。 计算时，上述费用中凡能分的清是为哪种材料所支付的费用，应直接计入该材料的采购成本；凡不能分清的，应采用合理的分配标准，如按重量比例等，分配计入各种材料的采购成本。例1：企业从宏达公司购入甲、乙两种物资，买价可以分清，但支付运杂费1000元，需要采用一定的标准在两种材料之间进行分配。假定本次购入甲材料40吨，单

13、价700元，乙材料60吨，单价900元则 费用分配率=1000/（40+60）=10（元/吨）甲物资应分配的运杂费=40×10=400（元）乙物资应分配的运杂费=60×10=600（元）所以 甲物资的总成本=40×700+400=28400（元） 乙物资的总成本=60×900+600=54600（元）三、生产阶段的业务核算 （一）、生产过程业务的核算内容生产过程既是产品的制造过程，有是物化劳动和活劳动的耗费过程。一方面劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工制造产品，另一方面，为了制造产品，必然要发生各种耗费，如消耗各种材料，支付工人工资，厂房、机器设备等

14、劳动资料所发生的折旧费、修理费等。各种耗费按一定种类和数量的产品进行归集，就形成了产品的制造成本。因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，就构成了生产过程核算的主要内容。（二）、生产过程核算账户的设置1、“生产成本”账户用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本的账户。2、“制造费用”账户用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括福利费、折旧费、办公费、水电费、修理费、机物料消耗等。 3、“应付职工薪酬”账户用来核算企业应付给职工的工资总额。 4、“待摊费用”账户用来核算企业已经支出，但因数额较大，收益期较长，应由本期和

15、以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各种费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等5、“预提费用”账户 用来核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息等。 6、“累计折旧”账户核算固定资产的累计折旧。固定资产折旧是指企业的固定资产在生产过程中由于使用、自然作用以及技术进步等原因，逐渐地损耗而转移到产品成本或当期费用中的那部分价值。固定资产折旧费是生产经营过程中发生的费用，将随着产品的销售和取得收入而得到补偿，计提固定资产折旧费，引起资产要素中的固定资产价值减少，但为了反映固定资产的原始价值指标，以满足管理上的需要，对于因折旧而减少的固定资产价值，

16、不直接计入“固定资产”账户的贷方，而专门设置了一个调整账户，来反映固定资产因发生折旧而减少的价值，即“累计折旧”账户（三）、生产 过程的核算例1：根据“领料单”和“发料凭证汇总表”，生产车间领用：HB车床领用735000元，DE-10车床领用825000元。车间管理人员领用70000元，行政人员领用20000元，辅助车间领用：机修200000元，供电150000元分析：一方面使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费用项目分别增加；另一方面引起资产要素中的“原材料”项目减少。借：生产成本基本生产成本HB车床 735，000 DE-10车床 825，000 辅助生产成本机修车间 200，

17、000 供电车间 150，000 制造费用 70，000 管理费用 20，000 贷：原材料 2，000，000 例2：根据工资费用分配汇总表，其中车间生产人员工资：生产HB型机床人员428，324.00元，生产DE-10型车床人员277，202.00元，车间管理人员39，887.00元，厂部管理人员60，107.00元，医疗福利部门人员9，356.00元，辅助生产部门人员工资：机修车间103，405.00元，供电车间38，721.00元。分析：一方面引起费用要素中的生产成本、制造费用、管理费用等项目增加，按不同用途分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，但医疗福利部门人员的工

18、资，应从福利费中列支，使负债要素中的应付职工薪酬项目减少，应借记“应付职工薪酬”，另一方面，引起负债要素中的应付职工工资项目增加，应贷记“应付职工薪酬”账户 。借：生产成本-基本生产成本-HB车床 428，324 -DE-10车床 277，202 -辅助生产成本-机修车间 103，405 -供电车间 38，440 制造费用 39，887 管理费用 60，107 应付职工薪酬 9，356 贷：应付职工薪酬 956，721例3：根据“工资结算单”，以现金发放工资836，714.48元。分析：一方面引起负债要素中的应付职工薪酬项目减少，应借记“应付职工薪酬“账户；同时，引起资产要素的现金项目减少，应

19、贷记“库存现金”账户。借：应付职工薪酬 836，714.48 贷：库存现金 836，714.48例4：结转代扣款，包括住房公积金、养老保险金、医疗保险金、待业保险金共计120，006.52元。分析：一方面引起负债要素中的应付职工薪酬项目的减少，应借记“应付职工薪酬”账户；另一方面，引起负债要素中的其他应付款、应交税费的增加，应贷记“其他应付款”、“应交税费”账户。借：应付职工薪酬 120，006.52 贷：其他应付款-住房公积金 57，403.26 -养老保险金 38，268.84 -医疗保险金 9，567.21 -待业保险金 9，567.21 应交税费-应交个人所得税 5，200.00例5：

20、将多余库存现金3500元送存银行分析：一方面使资产要素中的银行存款项目增加，应借记“银行存款”账户；另一方面，使资产要素中的现金减少，应贷记“库存现金”账户。借：银行存款 3500 贷：库存现金 3500例6：计提本月固定资产折旧。其中车间设备折旧39000元，管理部门设备折旧12500元。分析：固定资产折旧是指企业的固定资产在生产过程中由于使用、自然作用以及技术进步等原因，逐渐地损耗而转移到产品成本或当期费用中的那部分价值。固定资产折旧费是生产经营过程中发生的费用，将随着产品的销售和取得收入而得到补偿，计提固定资产折旧费，引起资产要素中的固定资产价值减少，但为了反映固定资产的原始价值指标，以

21、满足管理上的需要，对于因折旧而减少的固定资产价值，不直接计入“固定资产”账户的贷方，而专门设置了一个调整账户。借：制造费用 39，000 管理费用 12，500 贷：累计折旧 51，500例7：按计划预提本月银行流动资金借款利息和固定资产修理费。其中生产车间大修理费4，500元；管理部门大修理费1500元，借款利息5000元。分析：预提费用是指因其数额较大，收益期较长，因而不应由某一个期间负担，而应由若干个收益期共同负担的一种在本期或以前各期提取出来，待以后某期再实际支付的跨期费用。其特点是收益期在前，支付期在后。预提借款利息及大修理费一方面引起本期费用要素中的“制造费用”、“管理费用”和“财

22、务费用”三个项目分别增加；应借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”账户；另一方面，引起负债中的“预提费用”项目增加，应贷记“预提费用”账户。借：制造费用 4500 管理费用 1500 财务费用 5000 贷：预提费用 11000例8：企业开出转账支票一张，支付汽车修理费3810元。 分析：一方面使企业费用要素中的修理费增加3810元，但主管领导批示，该笔费用应分三各月平均摊销，应先通过“待摊费用”科目核算，再摊入“管理费用”账户，因此，应借记“待摊费用”账户；另一方面引起资产要素中的银行存款项目减少，应贷记“银行存款”账户。 借：待摊费用 3810 贷：银行存款 3810例9：企业以银行

23、存款支付下一年度报刊杂志费4800元。分析：一方面企业本月预付的下一年度的报刊杂志费，虽然在本月支付，但不应该由本月负担，而应由下一年度各月平均负担，所以使企业资产要素中的待摊费用项目增加，应借记“待摊费用”账户；另一方面，引起资产要素中的银行存款减少，应贷记“银行存款”账户。借：待摊费用-报刊费 4800 贷：银行存款 4800例10：摊销本月负担的财产保险费和报刊杂志费，“待摊费用摊销表”如下：待摊费用和预提费用都是一种跨期性费用，其共同特点是：数额较大，收益期较长，由若干个收益期共同负担，费用负担均衡合理。但与预提费用不同的特点是：支付期在前，摊销期在后。分析：摊销本月负担的费用，一方面

24、引起了费用要素中的“制造费用”、“管理费用”两项目分别增加，应借记“制造费用”和“管理费用”账户，另一方面引起了资产要素中的待摊费用项目减少，应贷记“待摊费用”账户。借：制造费用 3100 管理费用 2075 贷：待摊费用 5175例11：月末结转本月生产完工验收入库产品的生产成本。分析：一方面引起资产要素中的库存商品项目增加，应借记“库存商品”账户，另一方面引起费用要素中的生产成本项目减少，应贷记“生产成本”账户。借：库存商品-HB车床 1，200，000 -DE-10车床 1，120，000 贷：生产成本-基本生产成本-HB车床 1，200，000 -DE-10车床 1，120，000四、

25、销售过程业务的核算（一）、销售过程业务的核算内容 在销售过程中，企业一方面取得了销售收入，另一方面还会发生一些销售费用，如销售产品的运输费、装卸费、包装费和广告费等，还应当根据国家有关税法的规定，计算缴纳企业销售活动应负担的税金及附加。企业销售商品取得的收入，扣除因销售商品而发生的实际成本，企业销售活动应负担的税金及附加，即为企业的主营业务利润。 除此以外，企业还可能发生一些其他经济业务，取得其他业务收入和发生其他业务支出。因此，销售过程业务核算的任务主要是确定和记录企业销售商品的收入，因销售商品而发生的实际成本、销售费用，计算企业销售活动应负担的税金及附加，以及主营业务利润或亏损情况；反映企

26、业与购货单位所发生的货物结算关系；监督主营业务税金及附加的及时缴纳等。以促使企业努力增加收入，节约费用。（二）、 销售过程核算账户的设置1、“主营业务收入”账户核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所发生的收入。2、“主营业务成本”账户核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所发生的实际成本。3、“销售费用”账户核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、保险费和广告费及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费，类似工资性质的费用、业务费等。4、“主营业务税金及附加”账户核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城建税、资源税、

27、土地增值税和教育费附加等。5、“应收账款”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。6、“应收票据”账户核算企业因销售商品、产品等而收到的商业汇票。7、“预收账款”账户 核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项8、“其他应交款”账户核算企业除应交税费、应付股利等以外的其他各种应交的款项。包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。9、“其他业务收入”账户核算企业其他业务所得的收入。 10、“其他业务支出”账户 核算企业其他业务所发生的各项支出。 (三)、销售过程的核算例1：企业销售产品一批，货款500000元，同时开出增值税专用发票一张，注明销项税85000元，

28、款项尚未收到。另外开出转账支票一张垫付运杂费1450元。分析：首先企业的销售行为一方面使收入要素中的主营业务收入项目增加，应贷记“主营业务收入”账户，同时使负债要素中的销项税项目增加，应贷记“应交税费-应交增值税（销项税）”账户。另一方面款项尚未收到，引起资产要素中的应收账款项目增加，应借记“应收账款”账户。借：应收账款-×××厂 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费-应交增值税（销项税额）85000其次，垫付的运杂费应向购货方收回，引起资产要素中的应收账款项目增加，应借记“应收账款”账户，另一方面引起资产要素中的银行存款项目减少，应贷记“银行存

29、款”账户。 借：应收账款 1450 贷：银行存款 1450例2：企业销售DE-10型车床一批，开出增值税专用发票一张，注明货款600000元，增值税销项税102000元，对方以银行存款支付。分析：一方面使资产要素中的银行存款项目增加，应借记“银行存款”账户，另一方面使收入要素中的主营业务收入项目增加，使负债要素中的应交税费-应交增值税（销项税）项目增加，应贷记“主营业务收入”账户和“应交税费-应交增值税（销项税）”账户。借：银行存款 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费-应交增值税（销项税） 102000例3：企业收到银行送来的收账通知，光明集团拖欠的货款586450元已经入

30、账。分析：一方面使资产要素中的银行存款项目增加，应借记“银行存款”账户，另一方面使资产要素中的应收账款项目减少，应贷记“应收账款”账户。借：银行存款 586450 贷：应收账款-光明集团 586450例4：企业开出转账支票一张，支付电视台广告费1900元。分析：广告费属于销售费用，一方面引起费用要素中的销售费用增加，应借记“销售费用”；另一方面引起资产要素中的银行存款项目减少，应贷记“银行存款”账户。借：销售费用 1900 贷：银行存款 1900例5：12月31日，计算应交城市建设税和教育费附加。两税合计额为13184.94元。借：主营业务税金及附加 13184.94 贷：应交税费-应交城建税

31、 9229.46 其他应交款-应交教育费附加 3955.48其计算公式为：应交城建税=（应交增值税+应交营业税+应交消费税）×7%应交教育费附加=（应交增值税+应交营业税+应交消费税）×3%分析：应交城建税通过“应交税费-应交城建税”账户核算，教育费附加通过“其他应交款”账户核算，同时还涉及“主营业务税金及附加”账户。一方面引起费用要素中的主营业务税金及附加项目增加，应借记“主营业务税金及附加”账户，另一方面引起负债要素中的应交税费项目和其他应交款项目增加，应分别贷记“应交税费-应交城建税”和“其他应交款-应交教育费附加”账户。例6：12月31日，结转本月销售产品的销售成本

32、，其中HB型车床总成本300000元，DE-10型车床总成本400000元。分析：一方面引起主营业务成本项目的增加，应借记“主营业务成本”账户，另一方面引起商品项目的减少，应贷记“库存商品”账户。借：主营业务成本-HB车床 300，000 -DE-10车床 400，000 贷：库存商品-HB车床 300，000 -DE-10车床 400，000五、财务成果业务的核算 （一） 财务成果业务核算的内容 企业的财务成果是指企业的净利润（或净亏损），是衡量企业经营管理的主要综合性指标。它由以下几个部分构成，其关系式为：净利润=利润总额-所得税利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支

33、出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出二  财务成果核算的账户设置（一）“销售费用”账户核算企业销售商品过程中发生的费用。（二）“管理费用”账户核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。 （三）“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用 （四）“本年利润”账户核算企业实现的净利润（或发生的净亏损） （五）“投资收益”账户核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。 (六)“营业外收入”账户核算企业发生的与企业生产经

34、营无直接关系的各项收入。（七）“营业外支出”账户核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。（八）“所得税”账户核算企业按规定从本期损益中减去的所得税费用。（九）“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。（十）“应付利润”账户核算企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。（十一）“盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积金和公益金的增减变动和结余情况的账户。三  财务成果业务的总分类核算例1：12月8日，采购员张伟报销差旅费，原借款4000元，余额150元退回现金。分析：差旅费属管理费用，所以报销差旅费使管理费用增加，应借记“管理费用”账户。同时收回现金150元，应借记“库存现金”账户。另一方面采购员原借支的差旅费4000元应予以核销，使资产要素中的其他应收款项目减少4000元，应贷记“其他应收款”账户。借：管理费用 3850 现金 150 贷：其他应收款-张伟 4000例2：12月10日，财务科购买打印纸2箱，价款总计300元，以现金支付。分析：购买办公用品应记入管理费用，所以引起管理费用增加，应借记“管理费用”账户，以现金支付，引起现金减少，应贷记