模块九工业企业成本核算

1、外贸会计实务外贸会计实务21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材主编主编 徐艳徐艳 费琳琪费琳琪副主编副主编 赵峰松赵峰松中国人民大学出版社中国人民大学出版社模块九模块九 工业企业成本核算工业企业成本核算 任务一任务一 成本核算的要求和一般程序成本核算的要求和一般程序 任务二任务二 生产费用在各种产品之间的分配和归集生产费用在各种产品之间的分配和归集 任务三任务三 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 任务四任务四 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法任务一任务一 成本核算的要求和一般程序成本核算的要求和一般程序 一、成本核算的基本要求

2、一、成本核算的基本要求 二、费用的分类二、费用的分类 三、成本核算的基本程序三、成本核算的基本程序一、成本核算的基本要求一、成本核算的基本要求 各种“要求”在我们生活中比比皆是，那么在成本会计的最核心职能成本核算职能中，我们又会面对那些要求？ 一、成本核算的基本要求一、成本核算的基本要求坚持成本核算与管理相结合的原则坚持成本核算与管理相结合的原则正确确定财产物资的计价和结转方法正确确定财产物资的计价和结转方法正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限做好成本核算的基础工作做好成本核算的基础工作选择适当的成本计算方法选择适当的成本计算方法（一）坚持成本核算与管理相结合的原则（一）坚持成本核算与管理

3、相结合的原则成本核算企业管理成本核算是加强企业管理，特别是加强成本管理的重要手段。有效的管理能提高核算质量，要实现算为管用，算管结合。（二）正确确定财产物资的计价和结转方法（二）正确确定财产物资的计价和结转方法企业中常见的财产物资主要有：【固定资产】常用核算方法涉及固定资产原值的计算方法、折旧方法等。【低值易耗品】常用核算方法涉及摊销方法等。【材料】常用核算方法涉及成本计算、发出计价等。 思考：企业发生支出，一定就形成费用吗？企业为购置固定资产发生支出，我们是怎样进行业务处理的？企业因遭受自然灾害发生损失支出，我们是怎样进行业务处理的？（三）正确划分各种费用界限（三）正确划分各种费用界限 支出

4、费用其他支出：营业外支出、资本性支出等生产费用期间费用产品成本（三）正确划分各种费用界限（三）正确划分各种费用界限（三）正确划分各种费用界限（三）正确划分各种费用界限 1.车间生产产品，消耗原材料车间生产产品，消耗原材料5000元。元。2.购置车间固定资产，以银行存款支付购置车间固定资产，以银行存款支付50000元。元。3.支付职工薪酬支付职工薪酬26000元。元。4.支付行政罚款支付行政罚款3000元。元。5.以现金以现金2000元购买办公用品。元购买办公用品。6 .向股东分配利润向股东分配利润50000元。元。试说明以下支出性质：试说明以下支出性质：（四）做好成本核算的基础工作（四）做好成

5、本核算的基础工作做好定额的制定和修订工作做好定额的制定和修订工作建立和健全材料物资的计建立和健全材料物资的计量收发及盘点制度量收发及盘点制度建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作做好厂内计划价格的制定和做好厂内计划价格的制定和修订工作修订工作（五）（五）选择适当的成本计算方法选择适当的成本计算方法企业中常用的成本计算方法有：企业中常用的成本计算方法有：【品种法】按照产品品种设置账户，进行成【品种法】按照产品品种设置账户，进行成本核算的一种方法。本核算的一种方法。【分批法】【分批法】按照产品批别设置账户，进行成按照产品批别设置账户，进行成本核算的一种方法。本核算的一种方法。【分步法】按照产

6、品步骤设置账户，进行成【分步法】按照产品步骤设置账户，进行成本核算的一种方法。本核算的一种方法。二、费用的分类二、费用的分类 通过学习前面内容，我们了解到成本会计实际上就是研究以费用为起点的各种形式的支出。所谓“横看成岭侧成峰，远近高低各不同”，下面我们就研究费用各种形式的分类，从而深化对费用的认识。费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类费用按经济用途的分类费用按经济用途的分类费用的其他分类方法费用的其他分类方法（一）（一）费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类税金税金利息支出利息支出折旧费折旧费职工薪酬职工薪酬外购动力外购动力外购燃料外购燃料外购材料外购材料费用费用生产费用按经济内容生产

7、费用按经济内容（性质）划分，可分（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗段和活劳动方面的耗费，具体可分为以下费，具体可分为以下各项费用要素：各项费用要素：（二）费用按经济用途的分类（二）费用按经济用途的分类费用按经济用途分类是会计人员进行账务处理的依据，是将各种支出记入不同费用成本账户的标准： 直接材料 生产费用 直接人工 制造费用费用 管理费用 期间费用 财务费用 销售费用（三）费用的其他分类方法（三）费用的其他分类方法1 1、费用按计入产品成本的方法的分类、费用按计入产品成本的方法的分类（1 1）直接计入费用。）直接计入费用。是指可以分清哪种产品所耗用、能直

8、接是指可以分清哪种产品所耗用、能直接计入某种产品成本的生产费用。如直接计入某种产品成本的生产费用。如直接用于某种产品生产的原材料费用，就可用于某种产品生产的原材料费用，就可以根据有关的领料单直接计入该种产品以根据有关的领料单直接计入该种产品成本。成本。三、费用的其他分类方法三、费用的其他分类方法(2)(2)间接计入费用。间接计入费用。间接计入费用，一般简称为间接费用，间接计入费用，一般简称为间接费用，是指不能分清哪种产品所耗用，不能直是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品成标准分配后才能计入有关的各

9、种产品成本的生产费用。如生产部门管理人员的本的生产费用。如生产部门管理人员的工资、福利费，加工的几种产品共同耗工资、福利费，加工的几种产品共同耗用零件的生产设备折旧费等。用零件的生产设备折旧费等。 三、费用的其他分类方法三、费用的其他分类方法2 2、费用按与产品产量的关系的分类、费用按与产品产量的关系的分类（1 1）变动费用（变动成本）。是指费用总）变动费用（变动成本）。是指费用总额随着产品产量（或业务量）的变动而额随着产品产量（或业务量）的变动而成正比例变动的费用。成正比例变动的费用。（2 2）固定费用（固定成本）。固定费用，）固定费用（固定成本）。固定费用，是指费用总额不直接受产量变动的影

10、响，是指费用总额不直接受产量变动的影响，产量在一定范围内变动，其总额仍能保产量在一定范围内变动，其总额仍能保持不变。持不变。 三、成本核算的基本程序三、成本核算的基本程序 一、确定成本计算对象，设置生产成本明细账一、确定成本计算对象，设置生产成本明细账二、对生产费用进行确认和计量二、对生产费用进行确认和计量三、将计入本期产品成本的费用在各种产品之三、将计入本期产品成本的费用在各种产品之 间进行归集和分配间进行归集和分配四、将计入各种产品成本的费用在本期完工产四、将计入各种产品成本的费用在本期完工产 品和在产品之间进行归集和分配品和在产品之间进行归集和分配任务二 生产费用在各种产品之间的分配和归

11、集 一、要素费用概述一、要素费用概述 二、材料费用的汇集与分配二、材料费用的汇集与分配 三、外购动力费的汇集和分配三、外购动力费的汇集和分配 四、四、工资和福利费的分配工资和福利费的分配 五、制造费用的汇集和分配五、制造费用的汇集和分配一、要一、要素费用概述素费用概述 （一）要素费用的含义和内容（一）要素费用的含义和内容 1.含义：含义：要素费用是指对企业在生产经营要素费用是指对企业在生产经营过程中发生的过程中发生的各种耗费各种耗费按其按其经济内容经济内容所所作的分类。作的分类。劳动对象、劳动手劳动对象、劳动手段和活劳动中必要段和活劳动中必要劳动消耗等的费用劳动消耗等的费用2.要素费用的内容要

12、素费用的内容u外购材料外购材料u外购燃料外购燃料u外购动力外购动力u工资薪酬工资薪酬u提取的职工福利费提取的职工福利费u折旧费折旧费u利息支出利息支出u税金税金u其他支出其他支出3.3.按生产费用要素反映的生产费用按生产费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间和按成本项目反映的产品成本之间的联系和区别的联系和区别l联系联系l两者就其经济内容来说基本一致，即都是耗两者就其经济内容来说基本一致，即都是耗费；费；l企业在一定时期的生产费用发生额是企业计企业在一定时期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础。算该期间完工产品成本的基础。l区别区别l 包括的范围不同包括的范围不同生

13、产费用包括工业性生产费用和非工业性生产费生产费用包括工业性生产费用和非工业性生产费用，产品成本只包括工业性生产费用；用，产品成本只包括工业性生产费用；l 计算的基础不同计算的基础不同生产费用同生产费用同“期间期间”相联系；相联系；产品成本同产品成本同“产品产品”相联系。相联系。（二）要素费用分配的一般原则（二）要素费用分配的一般原则 凡是属于直接费用应直接计入产品成本凡是属于直接费用应直接计入产品成本; ; 属于间接费用的经归集与分配后计入产品属于间接费用的经归集与分配后计入产品成本。成本。费用如何分配？费用如何分配？一种产品的企业一种产品的企业多种产品的企业多种产品的企业（三）要素费用分配的

14、方式要素费用分配的方式通过编制通过编制要素费用分配表要素费用分配表来进行的。来进行的。如材料费用分配表、工资分配表等。如材料费用分配表、工资分配表等。金星工厂材料费用分配表金星工厂材料费用分配表材料名称：材料名称：A A材料材料 200200年年9 9月月 金额单位：元金额单位：元产品名称产品名称产品重量产品重量kgkg分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品10001000乙产品乙产品20002000丙产品丙产品30003000合计合计60006000120000120000（四）要素费用的分配程序（四）要素费用的分配程序 生产费用要素分配的生产费用要素分配的一般程序一般程序： 1、根据发生

15、费用的原始凭证或原始凭证汇、根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；并编制记账凭证； 2、根据原始凭证或记账凭证登记各种成本、根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；明细账； 3、根据记账凭证登记成本类总账。、根据记账凭证登记成本类总账。n在以后内容中，将介绍以一级成本核算体在以后内容中，将介绍以一级成本核算体制的情况下，制的情况下， 各项要素费用的汇总和分配各项要素费用的汇总和分配程序。程序。二二、材材料费用的归集和分配料费用的归集和分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际材料费用包括企业在生产经营过程中

16、实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。分配两个方面。 涉及材料成本确认及发出计价计算任务二重点讲解部分 （一）分配原则（一）分配原则 1、生产产品使用材料费用的分配、生产产品使用材料费用的分配 直接材料费直接材料费直接记入直接记入间接材料费间接材料费分配记入各成本计算对象的分配记入各成本计算对象的“直接材料直接材料”成本项目中成本项目中 2、生产中一

17、般消耗材料费的分配、生产中一般消耗材料费的分配计入计入“制造费用制造费用”对于直接用于生产各种产品的材料，依重对于直接用于生产各种产品的材料，依重要性原则，金额小时也可全部计入要性原则，金额小时也可全部计入“制造制造费用费用”。 3、行政管理部门使用材料的分配、行政管理部门使用材料的分配计入计入“管理费用管理费用” 4、其他材料费用分配、其他材料费用分配计入计入“其他业务成本其他业务成本”、“在建工程在建工程”等等（二）材料费用的分配方法（二）材料费用的分配方法 但是当领用材料被用于多种产品时，我们但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分就要考虑采用什么样的方法

18、进行合理的分配。下面就介绍最常见的几种分配方法。配。下面就介绍最常见的几种分配方法。 对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料10001000元，就记作元，就记作 借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：原材料贷：原材料 10001000 1、定额耗用量比例分配法、定额耗用量比例分配法 以各种产品的材料消耗总定额为标准，来以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。分配直接材料费用的方法。计算步骤：计算步骤：（1）计算各种产品原材料定额消耗

19、量。）计算各种产品原材料定额消耗量。（2）计算原材料消耗量分配率。）计算原材料消耗量分配率。（3）计算各产品应分配的原材料实际消耗）计算各产品应分配的原材料实际消耗量。量。（4）计算各产品应分配的原材料实际费用。）计算各产品应分配的原材料实际费用。计算公式计算公式 某产品材料某产品材料 该产品该产品 该产品单位产品该产品单位产品定额耗用量定额耗用量 = 实际产量实际产量材料定额耗量材料定额耗量材料定额耗材料定额耗 材料实际总耗用量材料实际总耗用量用量用量分配率分配率= 各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的某产品应分配的 该产品材料该产品材料 材料定额耗用材料定额耗

20、用实际材料数量实际材料数量 = 定额耗用量定额耗用量 量分配率量分配率某产品应分配某产品应分配 该产品应分配的该产品应分配的 材料材料的材料费用的材料费用 = 实际材料数量实际材料数量 单价单价【案例【案例1】 1、某企业某企业5 5月生产月生产A A、B B两种产品，共同两种产品，共同耗用原材料耗用原材料80008000千克，单价千克，单价5050元，共元，共400000400000元，元，A A产品产量产品产量4040件，单位消耗定额件，单位消耗定额为为2525千克，千克，B B产品产量产品产量5050件，单位消耗定额件，单位消耗定额3030千克。千克。试计算分配试计算分配A A、B B产

21、品各自应负担的材料费。产品各自应负担的材料费。【解析解析】 1 1、A A产品原材料定额消耗量产品原材料定额消耗量=40=4025=1000kg25=1000kg B B产品原材料定额消耗量产品原材料定额消耗量=50=5030=1500kg30=1500kg 2 2、原材料费用分配率、原材料费用分配率=8000=8000(1000+1500)=3.2(1000+1500)=3.2 3 3、A A产品应分配的实际材料数量产品应分配的实际材料数量=1000=10003.2=32003.2=3200 B B产品应分配的实际材料数量产品应分配的实际材料数量=1500=15003.2=48003.2=4

22、800 4 4、A A产品应负担的原材料费用产品应负担的原材料费用=3200=320050=160000(50=160000(元元) ) B B产品应负担的原材料费用产品应负担的原材料费用=4800=480050=240000(50=240000(元元) )采用上述方法计算分配材料费用，不仅采用上述方法计算分配材料费用，不仅能计算出每种产品能计算出每种产品应分配的材料费用应分配的材料费用，而，而且还能计算出每种产品耗用材料的且还能计算出每种产品耗用材料的实际数实际数量量。优点：优点：利于考核材料消耗定额的执行情况；利于考核材料消耗定额的执行情况；利于加强成本的核算和管理。利于加强成本的核算和管

23、理。缺点：缺点：计算比较麻烦。计算比较麻烦。若企业不需要考核材料实际耗用量，可若企业不需要考核材料实际耗用量，可简化材料费用的分配工作：简化材料费用的分配工作：材料费用材料费用分配率分配率材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和承承1，则，则 1 1、A A产品原材料定额消耗量产品原材料定额消耗量=40=4025=1000kg25=1000kg B B产品原材料定额消耗量产品原材料定额消耗量=50=5030=1500kg30=1500kg 2 2、原材料费用分配率、原材料费用分配率 =400000=400000(1000+1500)=

24、160(1000+1500)=160 3 3、A A产品应负担的原材料费用产品应负担的原材料费用 =1000=1000160=160000(160=160000(元元) ) B B产品应负担的原材料费用产品应负担的原材料费用 =1500=1500160=240000(160=240000(元元) )产品重量比例分配法产品重量比例分配法是按照各种产品的是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法重量比例分配材料费用的一种方法2 2、产品重量比例分配法、产品重量比例分配法 计算公式计算公式材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 分配率分配率 = 各种产品重量之和各种产

25、品重量之和某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产品的重量该产品的重量材料费用分配率材料费用分配率 2:2:金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表，本月三种产品共同耗用据耗用材料汇总表，本月三种产品共同耗用A A材料材料120000120000元；根据产量记录，本月三种产品元；根据产量记录，本月三种产品的净重分别为的净重分别为10001000千克、千克、20002000千克、千克、30003000千克。千克。【要求】【要求】采用重量分配法编制采用重量分配法编制A A材料费用分配材料费用分配表。表。【案例】【案例】原材料费用分配率原材料费用

26、分配率=120000=1200006000=206000=20甲产品应分配的原料费用甲产品应分配的原料费用= =乙产品应分配的原料费用乙产品应分配的原料费用= =丙产品应分配的原料费用丙产品应分配的原料费用= =【解析】【解析】金星工厂材料费用分配表金星工厂材料费用分配表材料名称：材料名称：A A材料材料 200200年年9 9月月 金额单金额单位：元位：元产品名称产品名称产品重量产品重量kgkg分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品10001000乙产品乙产品20002000丙产品丙产品30003000合计合计6000600012000012000020以产品的产量或以不变价格计算的产值以

27、产品的产量或以不变价格计算的产值为标准进行分配材料费用。为标准进行分配材料费用。3 3、产品产量（产值）比例分配、产品产量（产值）比例分配法法 计算公式计算公式材料费用材料费用分配率分配率材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价各种产品产量之和各种产品产量之和某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用该产品实际产量该产品实际产量材料费用分配率材料费用分配率 3 3 某企业某企业3 3月生产月生产A A产品产品500500件，件，B B产品产品300300件，件，共同耗用的原材料为共同耗用的原材料为24002400吨，每吨计划单价吨，每吨计划单价400400元，材料成本差异率为元，材料

28、成本差异率为-1%-1%。 【解析】【解析】原材料费用分配率原材料费用分配率 =2400=2400400400(500+300)=1200(500+300)=1200 A A产品应负担的原材料计划成本产品应负担的原材料计划成本 =500=5001200=600000(1200=600000(元元) ) A A产品应负担的原材料实际成本产品应负担的原材料实际成本 =600000=600000(1-1%)=594000(1-1%)=594000(元元) )【案例】【案例】B B产品？产品？4、定额成本（费用）比例分配定额成本（费用）比例分配法法 按原材料按原材料定额耗用费用定额耗用费用比例分配原材

29、料费比例分配原材料费用。用。适用于几种产品共同耗用几种材料的情况。适用于几种产品共同耗用几种材料的情况。4、定额成本（费用）比例分配法定额成本（费用）比例分配法 计算公式：计算公式：l 某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用=该种产品该种产品实际产量实际产量单位单位产品原材料费用产品原材料费用定额定额l 原材料费用分配率原材料费用分配率=各种产品原材料各种产品原材料实际费用实际费用总额总额各种产品原材料各种产品原材料定额费用定额费用总额总额100%l 某种产品应分配的实际原材料费某种产品应分配的实际原材料费=该种产品原材料定该种产品原材料定额费用额费用原材料费用分配率原材料费用分配率4

30、4 某企业生产甲、乙两种产品，耗用某企业生产甲、乙两种产品，耗用A A、B B两种材料。耗用两种材料。耗用A A材料材料591.5591.5千克，每千克千克，每千克5 5元；元；耗用耗用B B材料材料45004500千克，每千克千克，每千克3.63.6元。甲产品实元。甲产品实际产量际产量200200件，单位产品材料定额成本为件，单位产品材料定额成本为2020元，元，乙产品实际产量乙产品实际产量450450件，单位产品材料定额成件，单位产品材料定额成本为本为3535元。元。【要求】采用定额成本比例分配法分配材料【要求】采用定额成本比例分配法分配材料费用。费用。【案例】【案例】甲产品材料定额成本甲

31、产品材料定额成本200204000元元乙产品材料定额成本乙产品材料定额成本4503515750元元材料定额成本分配率材料定额成本分配率 (591.5545003.6)(400015750) 0.97元元/件件甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用40000.973880元元乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用157500.9715277.50元元【解析】【解析】（三）材料费用分配的账务处理（三）材料费用分配的账务处理借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 -辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 -辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费

32、用 等等 贷：原材料贷：原材料【案例】【案例】分配对象分配对象计划成本计划成本差异额差异额实际成本实际成本生产成本基生产成本基1060001060107060生产成本辅生产成本辅2400024024240制造费用基制造费用基7000707070制造费用辅制造费用辅1000101010管理费用管理费用3500353535合计合计1415001415142915材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表 200200年年8 8月月 金额单金额单位：元位：元（1 1）借：生产成本）借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 -辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 -辅助生产车间

33、辅助生产车间 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料（2 2）借：生产成本）借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 -辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 -辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异三、三、外购动力费的汇集和分配外购动力费的汇集和分配（一）外购动力费的汇集（一）外购动力费的汇集 指企业从外部购买的各种动力，如电力指企业从外部购买的各种动力，如电力、热力热力、蒸汽蒸汽、水等所支付的费用。水等所支付的费用。汇集：汇集：直接汇集直接汇集，即根据，即根据计量仪器仪表计量仪器仪表确定各产确定各产品、各部门的实际耗用量再乘

34、以单价进行汇集。品、各部门的实际耗用量再乘以单价进行汇集。某产品（部门）应负担动力费用某产品（部门）应负担动力费用=该产品（部门）实际耗用量该产品（部门）实际耗用量单价单价（二）外购动力费的分配外购动力费的分配 1 1、分配原则、分配原则 有计量仪器有计量仪器仪器所示耗用数量仪器所示耗用数量单价单价 无计量仪器无计量仪器找标准分配找标准分配 2 2、分配方法、分配方法编制编制“动力费用分配表动力费用分配表”进行分配，分配进行分配，分配标准有按仪器仪表记录分配法、生产工时标准有按仪器仪表记录分配法、生产工时分配法、机器工时分配法、定额耗用量比分配法、机器工时分配法、定额耗用量比例分配法等例分配法

35、等 3、基本生产车间用于产品生产外购动力费、基本生产车间用于产品生产外购动力费用的分配用的分配 以外购电力为例：以外购电力为例： 一般各车间、部门有电表：一般各车间、部门有电表：每度电分配率支付的外购电费总额每度电分配率支付的外购电费总额各各车间、部门耗用的外购电力度数总和车间、部门耗用的外购电力度数总和某车间、部门应分配的电费该车间、部某车间、部门应分配的电费该车间、部门用电度数门用电度数每度电费分配率每度电费分配率 生产车间不能按产品分装电表计量生产车间不能按产品分装电表计量某车间产品用电费用分配率生产产品某车间产品用电费用分配率生产产品用电度数每度电费分配率该车间产用电度数每度电费分配率

36、该车间产品的生产工时之和品的生产工时之和某产品应分配的电费该产品的生产工某产品应分配的电费该产品的生产工时该车间产品用电力费用分配率时该车间产品用电力费用分配率5 5某企业某企业200年年6月共耗电度数为月共耗电度数为80000度度,每度电每度电0.5元元, 共发生电费共发生电费40000元。月末查元。月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安度，没有分产品安装电表，规定按生产工时分配电费，甲产品生装电表，规定按生产工时分配电费，甲产品生产工时为产工时为6400小时，乙产品生产工时为小时，

37、乙产品生产工时为3600小小时。车间照明用电时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电度，企业行政管理部门耗电5000度。该企度。该企业设有业设有“燃料及动力燃料及动力”成本项目，成本项目， 甲、乙产甲、乙产品动力费用如何分配？品动力费用如何分配？ 【案例】【案例】【解析】【解析】 甲、乙产品动力费分配率甲、乙产品动力费分配率= = 65000650000.5/(6400+3600) =3.25(/(6400+3600) =3.25(元元/ /小时小时) ) 甲产品应分配动力费甲产品应分配动力费=3.25=3.256400=20800640

38、0=20800元元 乙产品应分配动力费乙产品应分配动力费=3.25=3.253600=117003600=11700元元 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品2080020800 -乙产品乙产品1170011700 贷：应付账款贷：应付账款 32500325001 1、某企业本月份共支付外购电力费用某企业本月份共支付外购电力费用360000元，各车间、部门的电表所计量的用电度数为元，各车间、部门的电表所计量的用电度数为900000度。根据各车间、部门用电的数量及有度。根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制关产品的工时资料，编制“外购动力费用分配外购动力费用

39、分配表表”，并做出相关的账务处理分录。，并做出相关的账务处理分录。【实训【实训5】外购动力费用的汇集和】外购动力费用的汇集和分配分配外购动力费用分配表外购动力费用分配表20092009年年8 8月金额单位：元月金额单位：元分配对象分配对象成本项目成本项目耗用数量耗用数量/度度分配标准分配标准/定额工时定额工时分配率分配率分配金额分配金额基基本本生生产产车车间间甲产品甲产品燃料及动燃料及动力力50000乙产品乙产品燃料及动燃料及动力力30000小计小计75000080000？车间一般用车间一般用水电费水电费50000辅助生产车间辅助生产车间水电费水电费80000行政管理部门行政管理部门水电费水电

40、费20000？合计合计900000360000外购动力费用分配表外购动力费用分配表20092009年年8 8月金额单位：元月金额单位：元分配对象分配对象成本项目成本项目耗用数量耗用数量/度度分配标准分配标准/定额工时定额工时分配率分配率分配金额分配金额基基本本生生产产车车间间甲产品甲产品燃料及动燃料及动力力50000187500乙产品乙产品燃料及动燃料及动力力30000112500小计小计750000800003.75300000车间一般用车间一般用水电费水电费5000020000辅助生产车间辅助生产车间水电费水电费8000032000行政管理部门行政管理部门水电费水电费200008000合计

41、合计900000360000 账务处理：账务处理： 借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 300000300000 辅助生产成本辅助生产成本 3200032000 制造费用制造费用 2000020000 管理费用管理费用 80008000 贷：应付账款等贷：应付账款等360000360000四、四、工资和福利费的分配汇集和分配工资和福利费的分配汇集和分配工资薪酬工资薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。种形式的报酬及其他相关支出。包括：包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工福利

42、费；社会保险费（五险）；社会保险费（五险）；住房公积金；住房公积金；工会经费工会经费和职工教育经费；和职工教育经费；非货币性福利；非货币性福利；因解除与职工因解除与职工的劳动关系给予的补偿；的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服其他与获得职工提供的服务相关的支出。务相关的支出。 （一）工资薪酬分配的方法（一）工资薪酬分配的方法计件工资计件工资直接记入直接记入计时工资及其他计时工资及其他间接记入间接记入需分配需分配分配标准分配标准生产工时生产工时（实际或定额）（实际或定额）案例：见教材案例：见教材例例9-3。 （二）工资费用分配的账务处理（二）工资费用分配的账务处理 借：生产成本借：生产成

43、本- -基本生产成本基本生产成本 - -辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 - 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -职工工资职工工资五、制造费用的归集和分配五、制造费用的归集和分配 案例：见教材案例：见教材例例9-6。任务三任务三 生产费用在完工产品与在生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配产品之间的归集和分配 一、在产品不计算成本法一、在产品不计算成本法 二、在产品按固定成本计价法二、在产品按固定成本计价法 三、在产品按所耗原材料费用计价法三、在产品按所耗原材料费用计价法 四、约当产量法四、约当产量法 五、在产品按完工产品计算法五、在产品按完工产品计算法 六、

44、在产品按定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法 七、定额比例法七、定额比例法一、不计算在产品成本法 特点：当月发生的生产费用全部由完工产品成本负担，不计算月末在产品成本 本月完工产品成本=本月发生的生产费用 适用范围：月末在产品数量较少，价值很低，且各月变动不大，如食品行业 1、金利工厂大量生产206产品，因为206产品生产周期较短，月末在产品数量很少，采用不计算在产品成本法。本月206产品成本计算单登记的生产费用总额为800000元，其中，直接材料420000元，直接人工200000元，制造费用180000元。本月完工入库206产品6000件。编制本月206产品成本计算单及会计分录摘 要直

45、接材料直接人工制造费用合计本月生产费用本月完工产品总成本本月完工产品单位成本金利工厂产品成本计算单产品：206 产量：6000件 200年月 金额单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用420000200000180000800000本月完工产品总成本420000200000180000800000本月完工产品单位成本7033.3330133.33金利工厂产品成本计算单产品：206 产量：6000件 200年月 金额单位：元借：库存商品-206产品 800 000 贷：生产成本-206产品 800 000二、在产品按年初数固定计算法 特点：各月末在产品成本可以按年初在产品成本计算

46、，即月末在产品成本是固定的。本月完工产品成本=月初在产品成本本月发生生产费用月末在产品成本 本月完工产品成本=本月发生的生产费用 适用范围：生产周期较短，月末在产品数量较少；月末在产品数量较多、但各月在产品数量大体稳定的产品。 例如：冶炼企业的炉内溶液、化工企业的输送带和管道内的在产品数量都比较稳定。 2、金源工厂生产的甲产品比较稳定，采用固定在产品成本法。该产品年初在产品成本为60000元，其中，直接材料38000元，直接人工12000元，制造费用10000元。6月份发生生产费用1200000元，其中，直接材料556000元，直接人工350000元，制造费用294000元。本月完工入库甲产品

47、10000千克。编制金源工厂6月份甲产品成本计算单，并编制会计分录。金源工厂产品成本计算单产品：甲 产量：10000千克 200年6月 金额单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计本月完工产品总成本本月完工产品单位成本月末在产品成本金源工厂产品成本计算单产品：甲 产量：10000千克 200年6月 金额单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本38000120001000060000本月生产费用5560003500002940001200000生产费用合计594000362000304000126000本月完工产品总成本5560003500

48、002940001200000本月完工产品单位成本55.63529.4120月末在产品成本38000120001000060000借：库存商品-甲产品 1 200 000 贷：生产成本-甲产品 1 200 000采用这种方法时，不论年末在产品数量变动与否，都应对在产品进行实地盘点，并以实际盘存数为计算基础重新确定年末在产品成本。三、在产品只计算材料成本法 特点：在产品可只计算材料成本，其他费用全部由完工产品负担。J本月完工产品成本=月初在产品材料成本+本月发生生产费用月末在产品材料成本 适用范围：月末在产品数量较多、变化也较大，但直接材料费用在成本中所占比重较大的产品，如纺织、造纸、酿酒等行业

49、3、金源工厂生产的乙产品直接材料费用在产品成本总额中所占比重较大，在产品只计算材料成本。乙产品月初在产品总成本为25250元；本月发生生产费用96350元，其中，直接材料74750元，直接人工14400元，制造费用7200元；乙产品本月完工9000千克，月末在产品1000千克，月末在产品的原料费用已全部投入，直接材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。乙产品的有关成本计算过程：(1)月末在产品的原材料费用直接材料费用分配率=(25250+74750) (9000+1000)=10(元/千克)月末在产品材料成本=100010=10000元(2)本月完工产品成本=900010+14400

50、+7200=111600元 或=25250+9635010000=111600元金源工厂产品成本计算单产品：甲 产量：9000千克 200年6月 金额单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计本月完工产品总成本本月完工产品单位成本月末在产品成本金源工厂产品成本计算单产品：甲 产量：9000千克 200年6月 金额单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2525025250本月生产费用74750014400720096350生产费用合计100000144007200121600本月完工产品总成本90000144007200111600本月完工

51、产品单位成本101.60.812.4月末在产品成本1000010000四、在产品按完工产品成本计价法 特点：将月末在产品视同完工产品，按二者数量的比例分配生产费用，以确定月末在产品成本和本月完工产品成本。 适用范围：只适用于月末在产品已接近完工，或已经完工但尚未包装或尚未验收入库的产品。4、某企业所生产的乙产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。产品成本计算单产品：乙产品 产量：600 200

52、年6月 金额单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计800001600011200107200完工产品数量600在产品数量400费用分配率801611.2完工产品成本480009600672064320月末在产品成本320006400448042880五、在产品按定额成本计算法 特点：月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算； 每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品成本负担。 适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，并且在产品数量变动不大的产品。 例题见教材六、约当产量法 约当产量，也称在产品约当产量，是按在产品完工程度折算为相当于完工产品的数量

53、。 约当产量法，是根据本月完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。 适用范围：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费用和加工费所占比重相差不多的产品。 步骤 计算在产品的约当产量 计算费用分配率 计算月末在产品成本和本月完工产品成本 （一）计算在产品的约当产量 根据“产品交库单”确定本月完工产品数量 通过实地盘点或“在产品收发结存明细账”确定月末在产品数量 根据月末在产品完工程度确定月末在产品约当产量 公式：月末在产品约当量=月末在产品数量完工程度 月末在产品完工程度应按成本项目分别确定 1、直接材料项目月末在产品约当产量 按

54、投料程度计算 在产品投料率，是指在产品累计已投入的材料费用占完工产品应投入的材料费用的比重 某工序在产品投料率=该工序单位在产品已投入材料费用单位完工产品应投入材料费用100%5、金悦工厂生产的丙产品经过三道工序加工，原材料分别在各个工序生产开始时一次投入。丙产品单位产品原材料消耗定额为220元，其中，第一道工序投料定额为132元，第二道工序投料定额为66元，第三道工序投料定额为22元；根据“在产品盘存表”，月末丙产品在产品数量为300件，在第一、二、三道工序分别为80、120、100件。则丙产品在各工序的投料率及直接材料项目月末在产品约当产量为多少？(1)各工序月末在产品投料率第一道工序=1

55、32220100%=60%第二道工序=(132+66) 220100%=90%第三道工序 =(132+66+22) 220100%=100%(2)直接材料项目月末在产品约当产量第一道工序=8060%=48(件)第二道工序=12090%=108(件)第三道工序100100%=100(件)256(件件)金悦工厂在产品投料率及约当产量计算表产品：丙产品 200年月 计量单位：件工序月末在产品数量单位产品投料定额在产品投料率月末在产品约当产量一80132二12066三10022合计3002202562、直接人工、制造费用月末在产品约当产量这两个成本项目一般可以按照同一完工率来计算月末在产品约当产量。在

56、费用发生比较均衡的情况下，直接人工和制造费用成本项目月末在产品完工程度可以定为50%。某工序在产品完工率=该工序单位在产品累计已完成的定额工时单位完工产品的定额工时100%6、承5，单位产品工时消耗定额为30小时，其中，第一道工序为12小时，第二道工序为9小时，第三道工序为9小时；各工序在产品在本工序的完工程度均为50%。则丙产品直接人工、制造费用项目月末在产品约当产量是多少？六、约当产量法(1)各工序月末在产品完工率第一道工序 =(1250%) 30100%=20%第二道工序 =(12+950%) 30100%=55%第三道工序 =(129950%) 30100%=85%(2)丙产品直接人工

57、、制造费用在产品约当产量第一道工序 =8020%=16(件)第二道工序 =12055%=66(件)第三道工序 =10085%=85(件)167(件件)六、约当产量法金悦工厂在产品完工率及约当产量计算表产品：丙产品 200年月 计量单位：件工序月末在产品数量单位产品工时定额在产品完工率月末在产品约当产量一8012二1209三1009合计30030167 (二)计算费用分配率 分配标准：折合的生产总量，即本月完工产品数量与月末在产品约当产量之和。 公式：某成本项目某成本项目费用分配率费用分配率=该成本项目生产费用合计数该成本项目生产费用合计数本月完工产品数量本月完工产品数量+月末在产品约当产量月末

58、在产品约当产量7、承5 和6，根据“产品交库单”，本月完工入库丙产品为2000件。根据“产品成本计算单”，丙产品月初在产品成本为131997元，其中，直接材料为69720元，直接人工为27675元，制造费用为34602元；本月发生的生产费用为799890元，其中，直接材料为426600元，直接人工为178190元，制造费用为195100元。105(1)丙产品成本项目的费用分配率直接材料项目 =(69720+426600) (2000+256)=220(元)直接人工项目 =(27765+178190) (2000+167)=95(元)制造费用项目 =(34602+195100) (2000+16

59、7)=106(元)(2)丙产品完工产品单位成本 =220+95+106=421(元) (三)计算月末在产品成本和本月完工产品成本 公式： 月末在产品成本=月末在产品约当量费用分配率(完工产品单位成本) 本月完工产品成本=本月完工产品数量费用分配率 8，根据5 7资料，计算金悦工厂丙产品月末在产品和本月完工产品成本。 1、月末300件在产品的总成本 直接材料项目=220256=56320(元) 直接人工项目=95167=15865(元) 制造费用项目=106167=17702(元) 月末在产品总成本=？=89887(元) 2、月末完工2000件丙产品的总成本 直接材料项目=2202000=440

60、000(元) 直接人工项目=952000=190000(元) 制造费用项目=1062000=212000(元) 月末在产品总成本=？=842000(元) 金悦工厂产品成本计算单产品：丙产品 产量：2000件 200年月 金额单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计本月完工产品数量月末在产品约当产量生产量合计费用分配率本月完工产品总成本月末在产品成本 金悦工厂产品成本计算单产品：丙产品 产量：2000件 200年月 金额单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本697202767534602131997本月生产费用426600178190