第四节存货实际成本法

1、l 第四节第四节 存货存货存货以及确认条件存货概述存货概述主要内容主要内容 存货分类存货分类 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产品或商品，或者仍然处在生产过程中在产品，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的材料或物料等。存货概述132存货处在不断的消耗、重置、销售之中，存货处在不断的消耗、重置、销售之中，具有较大的流动性，变现能力强具有较大的流动性，变现能力强存货是有形实物资产存货是有形实物资产存货是企业在日常的经营活动中所持有的存货是企业在日常的经营活动中所持有的 凡是在盘存日期，只要是法定凡是在盘存日期，只要是法定所有权属于企业的，不管其存放地所有权属于企业的，不管其存放地点

2、如何，也不管其是何种状态，它点如何，也不管其是何种状态，它都属于企业的存货。都属于企业的存货。存货的分类制造业的存货按经济内容分类原材料燃料包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品包装物存货的初始计量其他可以归属于存货采购成本的费用其他可以归属于存货采购成本的费用相关税费相关税费购买价款购买价款 购入材料或者商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税税额。 企业在购买、自制或委托加企业在购买、自制或委托加工的过程中发生的消费税、工的过程中发生的消费税、资源税和不能抵扣的增值税资源税和不能抵扣的增值税进项税。进项税。外购存货外购存货采购成本采购成本 仓储费、包装费、运输费、保险费

3、、入库前的挑选整理费等仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等 运输途中的合理损耗等运输途中的合理损耗等存货的初始计量其他方式取得的存货成本其他方式取得的存货成本委托加工存货的成本委托加工存货的成本自制生产存货的成本自制生产存货的成本 投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 实际耗用的原材料或半成品、支实际耗用的原材料或半成品、支付的加工费、运杂费和按规定应付的加工费、运杂费和按规定应计入成本的相关税费计入成本的相关税费加工存货加工存货的成本的成本 投资者投入的存货成本投资者投入的存货成本 盘盈存货的成本盘盈存货的成本按照实际成本发出存货的核算按照实际成本发出

4、存货的核算l 由于存货取得的时间、地点、批次不一致，会造成同样的存货有不同的实际入账单价，发出存货时按照那种实际单价记账，从而确定发出存货的实际成本？需要对存货的流动作假设(三三)存货发出的计量存货发出的计量 l存货在购置或加工后，就面临发出销售或耗存货在购置或加工后，就面临发出销售或耗用的问题。用的问题。按照实际成本发出存货的核算按照实际成本发出存货的核算1先先进进先先出出法法3移移动动平平均均法法2加加权权平平均均法法4个个别别计计价价法法 我国存货准则规定：企业应当采用先进先我国存货准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存出法、加权平均法或者个别计价法确定发出

5、存货的实际成本。货的实际成本。1、先进先出法、先进先出法 l先进先出法（先进先出法（First-in First-out Method, First-in First-out Method, FIFOFIFO）是指假定成本流转是按照最早入库的）是指假定成本流转是按照最早入库的存货先发出，因而每次发出存货都假定是最存货先发出，因而每次发出存货都假定是最先库存的存货，期末存货是最新近购入的存先库存的存货，期末存货是最新近购入的存货。这样每次发出的存货就按入库存货先后货。这样每次发出的存货就按入库存货先后顺序的单位成本计价，期末存货成本就接近顺序的单位成本计价，期末存货成本就接近于最新进的入库存货的

6、成本。于最新进的入库存货的成本。 本期本期A商品的销售成本商品的销售成本= 期末结存的期末结存的A商品成本商品成本= 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406 +（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=

7、640（元）（元）先进先出法先进先出法l 先进先出法是假定先入库的存货先发出，每次发出存货先进先出法是假定先入库的存货先发出，每次发出存货时按照先入库的存货的单价进行计量。时按照先入库的存货的单价进行计量。2、个别计价法l 个别计价法是指以每批存货入库时的实际单个别计价法是指以每批存货入库时的实际单价作为该批存货发出的单位成本。价作为该批存货发出的单位成本。 这种方法比较合理，但是该方法的运用，必须具备这种方法比较合理，但是该方法的运用，必须具备详细的存货收、发、存记录，运用起来比较麻烦。详细的存货收、发、存记录，运用起来比较麻烦。与其他方法相比，个别计价法可以说是存货的实与其他方法相比，个别

8、计价法可以说是存货的实物流动与其成本流动最接近或最吻合的一种方法。物流动与其成本流动最接近或最吻合的一种方法。它既适合于定期盘存制，又适合于永续盘存制且它既适合于定期盘存制，又适合于永续盘存制且结果相同。结果相同。但由于使用该法的前提是需要分别认定每次发出但由于使用该法的前提是需要分别认定每次发出和结存存货所属批次，以辨别其所属的收入批次，和结存存货所属批次，以辨别其所属的收入批次，这就要求在仓库中按收入批次存放，并标明单价，这就要求在仓库中按收入批次存放，并标明单价，因而实务操作时的工作量繁重，困难较大。因而实务操作时的工作量繁重，困难较大。 这种方法只适合于贵重的、数量少，或体积较这种方法

9、只适合于贵重的、数量少，或体积较大的，且易于辨认进货的不同批次的存货。大的，且易于辨认进货的不同批次的存货。3加权平均法加权平均法 l加权平均法（加权平均法（Weighted Average Method）是平均计算单位成本的一种）是平均计算单位成本的一种方法。在计算存货平均单位成本时，用方法。在计算存货平均单位成本时，用各批收入存货数量和期初存货的数量去各批收入存货数量和期初存货的数量去除本期收入存货成本和期初库存成本之除本期收入存货成本和期初库存成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，和，计算出存货的加权平均单位成本，据以确定存货的发出和库存成本。据以确定存货的发出和库存成本。 加权平均法

10、加权平均法 加权平均法也叫全月一次加权平均法。它是指在期末用期初存货和本期入库存货的实际成本之和除以实际数量，之和，以计算出的加权平均单价作为本期发出存货的单价。 加权平均单价=期初结存存货的实际成本期初结存存货的实际成本+本期购进存货的实际成本本期购进存货的实际成本期初结存存货数量期初结存存货数量+本期购进存货的数量本期购进存货的数量发出存货的成本发出存货的成本= =发出存货的数量加权平均单价发出存货的数量加权平均单价 该方法只能在月末时计算发出存货的成本，不利该方法只能在月末时计算发出存货的成本，不利于平时对存货的管理。于平时对存货的管理。加权平均法加权平均单价加权平均单价=4000 +7

11、2002000 =2.22 原材料业务处理原材料业务处理l原材料收入的凭证原材料收入的凭证l（1）增值税专用发票）增值税专用发票l（2）收料单）收料单l（3）材料交库单）材料交库单l（4）委托加工物资收料单）委托加工物资收料单第三节第三节 原材料业务处理原材料业务处理l原材料收入的凭证原材料收入的凭证l（1）增值税专用发票）增值税专用发票l（2）收料单）收料单l（3）材料交库单）材料交库单l（4）委托加工物资收料单）委托加工物资收料单第三节第三节 原材料业务处理原材料业务处理l原材料发出的凭证原材料发出的凭证l（1）领料单）领料单l（2）限额领料单）限额领料单l（3）领料登记簿）领料登记簿二、

12、按实际成本计价的存货核算二、按实际成本计价的存货核算 l存货按实际成本核算，是指有关存货的总分类账和明细分类账都按实际成本登记。（一）设置的科目（一）设置的科目l存货按实际核算时，主要设置如下资产类会计科目：1“原材料原材料”科目。科目。该科目的借方登记已验收入库材料的实际成本，该科目的借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记出库材料的实际成本，余额在借方，反贷方登记出库材料的实际成本，余额在借方，反映期末库存材料的实际成本。映期末库存材料的实际成本。 本科目应按材料保管地点及材料类别、品本科目应按材料保管地点及材料类别、品种、规格设置明细账（或材料卡片），进行明细种、规格设置明细账（或材料

13、卡片），进行明细核算。核算。 2 2“在途物资在途物资”科目，企业材料、商品等物科目，企业材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。其借方登记对尚未入库的材料、资的采购成本。其借方登记对尚未入库的材料、商品（或直运商品购销业务中尚未向购货方办理商品（或直运商品购销业务中尚未向购货方办理结算手续的商品）已支付的货款或运杂费（或已结算手续的商品）已支付的货款或运杂费（或已开出、承兑的商业汇票）金额；贷方登记验收入开出、承兑的商业汇票）金额；贷方登记验收入库的在途材料或在途商品的实际采购成本；借方库的在途材料或在途商品的实际采购成

14、本；借方余额反映期末在途材料、商品等物资的采购成本。余额反映期末在途材料、商品等物资的采购成本。（二）存货取得的核算。（二）存货取得的核算。l1 1取得原材料的核算。取得原材料的核算。l原材料的取得途径不同，有关的账务处理也原材料的取得途径不同，有关的账务处理也有一定的区别。有一定的区别。 （1）外购材料。）外购材料。外购材料时，企业应按材料价款、运杂费等外购材料时，企业应按材料价款、运杂费等借记借记“原材料原材料”（验收入库）或（验收入库）或“在途物资在途物资”（尚未入库）科目，贷记（尚未入库）科目，贷记“现金现金”、“银行银行存款存款”、“其货币资金其货币资金”、“应付票据应付票据”、“应

15、付账款应付账款”及及“预付账款预付账款”等科目。等科目。 外购材料的业务一般有五种情况：外购材料的业务一般有五种情况：1 1）收料与付款同时进行；）收料与付款同时进行；2 2）先收料后付款；）先收料后付款；3 3）先付款后收料）先付款后收料预付账款（付款时未取得所有预付账款（付款时未取得所有权）权） ；4)4)在途材料在途材料先付款后收料（付款时已取得所有先付款后收料（付款时已取得所有权）；权）；5)5)货已收账单未收。货已收账单未收。 例例22甲企业使用甲企业使用A A、B B两种原材料生产产品。两种原材料生产产品。6 6月份该企业发生了下列与月份该企业发生了下列与A A、B B两种材料相两

16、种材料相关的采购和收入业务。关的采购和收入业务。 1 1）收料与付款同时（已付款或已付商业汇票）收料与付款同时（已付款或已付商业汇票） 6 6月月5 5日企业用转账支票去付购买日企业用转账支票去付购买A A材料的货材料的货款款60 80060 800元和增值税元和增值税10 33610 336元及运费元及运费19001900元元 ( (运输费用增值税率运输费用增值税率7%7%，为，为133133元元) ) ，材料已验，材料已验收入库。会计分录如下：收入库。会计分录如下： 借借: :原材料原材料 62 700 62 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 10

17、469469 贷：银行存款贷：银行存款 73 169 73 169 l 一般纳税企业外购货物一般纳税企业外购货物( (固定资产除外固定资产除外) )所支付的运输费用，以及销售货物所支付的所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用运输费用( (代垫运费除外代垫运费除外) )，根据经批准使用，根据经批准使用的运费结算单据所列运费金额按的运费结算单据所列运费金额按7%7%的扣除率的扣除率计算进项税额，按照计算出的进项税额作为计算进项税额，按照计算出的进项税额作为扣税和记账的依据。扣税和记账的依据。l但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额

18、。费不得计算扣除进项税额。 lA企业本月外购原材料一批，专用发票上注企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为明的价款为6000元，增值税额为元，增值税额为1020元，另元，另外销货方代垫运费外销货方代垫运费200元元(转来承运部门开具转来承运部门开具给给A企业的发票一张企业的发票一张)。A企业开出为期一个企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入。则企业月的商业汇票一张，材料已验收入。则企业会计处理为：会计处理为：l借：原材料借：原材料 6186l应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 1034l (其中其中14元即为运费进项税额元即为运费进项税额)l贷：应付票据

19、贷：应付票据 72202）先收料后付款）先收料后付款 6月18日企业收到A材料6 000件，已验收入库。发票账单于6月20日才收到，货款83 000元，增值税14 110元，运费1 300元，运费可以扣除7%的增值税。月末货款尚未支付。 对于该项业务对于该项业务6 6月月1818日不必编制会计分录，日不必编制会计分录，6 6月月2020日收到发票账单时，做会计分录如日收到发票账单时，做会计分录如下下: :借：原材料借：原材料 84 84 300300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 14 20114 201 贷：应付账款贷：应付账款 98 501 98 5013）

20、先付款后收料）先付款后收料 6 6月月2121日企业根据购货合同预付购货款日企业根据购货合同预付购货款32 32 000000元。会计分录如下：元。会计分录如下： 借：预付账款借：预付账款 32 000 32 000 贷：银行存款贷：银行存款 32 000 32 000 企业已预付货款的原材料到货，验收入库，货企业已预付货款的原材料到货，验收入库，货款为款为27 00027 000元，增值税为元，增值税为4 5904 590元。会计分录如下：元。会计分录如下：借：原材料借：原材料 27 00027 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4 4 590590 贷：

21、预付账款贷：预付账款 31 590 31 5904）在途材料）在途材料 6月月27日企业采用托收承付结算方式支付购买日企业采用托收承付结算方式支付购买B材料的货款材料的货款30 000元、增值税元、增值税5 100元，材料元，材料尚未运抵企业。会计分录如下：尚未运抵企业。会计分录如下：借：在途物资借：在途物资 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 1005）货已收账单未收）货已收账单未收 6月月29日企业收到一批已订货的日企业收到一批已订货的A材料，但材料，但尚未收到有关结算凭证，货款尚不能支付。尚未收到有关结算

22、凭证，货款尚不能支付。企业于月末按暂估价企业于月末按暂估价37 000元入账。会计元入账。会计分录如下：分录如下： 借：原材料借：原材料 73 000 贷：应付账款贷：应付账款 37 000（5 5）货已收款未付）货已收款未付一、月末发票账单已到：一、月末发票账单已到： 6月月29日企业收到一批已订货的日企业收到一批已订货的A材料材料73 000 ，月末收到有关结，月末收到有关结算凭证，货款尚不能支付。算凭证，货款尚不能支付。借：原材料借：原材料 73 000 应交税金应交增值税（进项）应交税金应交增值税（进项）12410 贷：应付账款贷：应付账款 85410二、月末发票账单仍未到，按暂估款入

23、账，下月初用红字冲回 6月月29日企业收到一批已订货的日企业收到一批已订货的A材料，但尚材料，但尚未收到有关结算凭证，货款尚不能支付。企未收到有关结算凭证，货款尚不能支付。企业于月末按暂估价业于月末按暂估价37 000元入账。元入账。 借：原材料借：原材料 37 000 贷：应付账款暂估款贷：应付账款暂估款 37 000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料 37 000 贷：应付账款贷：应付账款 37 000（2）自制材料。）自制材料。 l企业自制材料交库时企业自制材料交库时l借：原材料（实际生产成本）借：原材料（实际生产成本）l 贷：生产成本贷：生产成本 l（材料交库单等

24、有关凭证上的实际生产（材料交库单等有关凭证上的实际生产成本）成本） 例例33：甲企业基本生产车间自制完成入库一：甲企业基本生产车间自制完成入库一批原材料，实际制造成本为批原材料，实际制造成本为21002100元。会计分录元。会计分录如下：如下： 借：原材料借：原材料 2 100 2 100 贷：生产成本贷：生产成本 2 100 2 100（3）其他来源取得材料。）其他来源取得材料。 1 1）企业接受投资取得材料时）企业接受投资取得材料时 借借: :原材料原材料 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 资本公积资本公积l

25、B B企业用原材料对企业用原材料对A A企业投资，该批原材料的成本为企业投资，该批原材料的成本为150150万元，双方以该批材料的成本加税金万元，双方以该批材料的成本加税金184184万元作万元作为投资价值，假如该原材料的增值税税率为为投资价值，假如该原材料的增值税税率为17%17%，A A企业实收资本总额企业实收资本总额300300万元，占万元，占40%40%的股份。两企业的股份。两企业原材料均用采用实际成本进行核算。则原材料均用采用实际成本进行核算。则A A企业正确企业正确账务处理为：账务处理为：l 借：原材料借：原材料 1 500 000 1 500 000l 应交税费应交税费- -应交

26、增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 340 000) 340 000l 贷：实收资本贷：实收资本 736 000 736 000l 资本公积资本公积 1 104 000 1 104 0002 2）企业接受捐赠取得材料时）企业接受捐赠取得材料时 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入贷：营业外收入 递延所得税负债递延所得税负债（四）存货发出的账务处理（四）存货发出的账务处理原材料的发出原材料的发出借：生产成本（生产车间生产领用）借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领制造费用（生产一般性消耗领用）用） 管

27、理费用（管理部门领用）管理费用（管理部门领用） 其他业务成本（销售原材料）其他业务成本（销售原材料） 贷：原材料贷：原材料 原材料入库（实际成本）领用（实际成本） 制造费用 管理费用 生产成本 在建工程余：库存材料（实际成本）1. 原材料的发出原材料的发出l企业领用、销售、加工发出库存原材料企业领用、销售、加工发出库存原材料时，可于月末（或定期）根据材料领料时，可于月末（或定期）根据材料领料凭证汇编凭证汇编“材料发出汇总表材料发出汇总表”，据以编，据以编制发出材料的会计分录制发出材料的会计分录 。 例例44甲企业甲企业20062006年年1111月材料发出汇总表如图表月材料发出汇总表如图表-5

28、-5所示：所示：图表图表-5 -5 材料发出汇总表材料发出汇总表 单位：元单位：元 2006 2006年年1111月月领用单位及用途领用单位及用途原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料合合 计计第一车间第一车间生产产品领生产产品领用用38 600 38 600一般耗用一般耗用32 1001 0001 000第二车间第二车间生产产品生产产品领用领用32 100 32 100一般耗用一般耗用 806806行政管理部门行政管理部门 720720合合 计计79 6002 72682 326根据根据“材料发出汇总表材料发出汇总表”编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本第一车

29、间第一车间 38 600 第二车间第二车间 32 100 制造费用制造费用 第一车间第一车间 1 000 第二车间第二车间 806 管理费用管理费用 720 在建工程在建工程 9 100 贷：原材料贷：原材料原料及主要材料原料及主要材料 70 700 辅助材料辅助材料 2 526 l在建工程领用本企业原材料：在建工程领用本企业原材料：l借：在建工程借：在建工程l 贷：原材料贷：原材料l 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) )（按不能抵扣的增值税进项税额）（按不能抵扣的增值税进项税额）l某企业一项在建工程领用企业原材料一批，某企业一项在建工程领用企业原材料一批，

30、实际成本为实际成本为45万元，该批材料增值税率为万元，该批材料增值税率为17%，则应转出的增值税为，则应转出的增值税为7.65万元万元 。l借：在建工程借：在建工程 526 500l 贷：原材料贷：原材料 450 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)l 76 500三、按计划成本计价的存货核算三、按计划成本计价的存货核算l为什么要使用计划成本法？为什么要使用计划成本法？l1、减少核算的工作量、减少核算的工作量l2、及时考核业绩，便于领导做决策、及时考核业绩，便于领导做决策三、按计划成本计价的存货核算三、按计划成本计价的存货核算l（一）科目的设置（一）科目的

31、设置l材料采购材料采购l材料成本差异材料成本差异l原材料原材料l1、“材料采购材料采购” 材料采购 原材料采购材采购材料的实际料的实际成本成本节约差节约差异异入库材入库材料的计划料的计划成本成本超支差超支差异异 入库入库材入库材料的计料的计划成本划成本发出材发出材料的计料的计划成本划成本余：库余：库存材料存材料的计划的计划成本成本余：未入余：未入库材料实库材料实际成本际成本l2、“材料成本差异材料成本差异” 材料采购 材料成本差异入库时的超支入库时的超支差异差异入库时的节约入库时的节约差异差异发出材料应负发出材料应负担的成本差异担的成本差异（超支（超支)入库入库余：库存材余：库存材料的超支差料

32、的超支差异异余：库存材料余：库存材料的节约差异的节约差异发出材料发出材料应负担的成应负担的成本差异本差异(节节约约 )银行存款银行存款应付账款应付账款材料采购材料采购购入材购入材料的实际料的实际成本成本实际成实际成本小于计本小于计划成本的划成本的差异（节差异（节约）约）入库材入库材料计划成料计划成本本实际成实际成本大于计本大于计划成本的划成本的差异（超差异（超支）支）原材料原材料入入库库材材料料计计划划成成本本发发出出材材料料计计划划成成本本生产成本生产成本材料成本差异材料成本差异收入收入超支差超支差异异收入收入节约差节约差异异发出节发出节约差异约差异发出超支差异发出超支差异（二）材料收入的核

33、算（二）材料收入的核算 外购外购l收料同时付款收料同时付款l款付料未到款付料未到l料到款未付料到款未付发票账单月末已到发票账单月末已到发票账单月末未到发票账单月末未到会计处理：l（1）货款已经支付，材料已经验收入库）货款已经支付，材料已经验收入库l借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本）l 应交税金应交增值税（进项）应交税金应交增值税（进项）l 贷：银行存款贷：银行存款l入库：入库：l借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）l 材料成本差异（超支差异）材料成本差异（超支差异）l 贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本）l 或：材料成本差异（节约差异）或：材料成本差异（节约差

34、异）例例9企业以银行存款企业以银行存款35 100元购买原材料，其元购买原材料，其中货款中货款30 000元，增值税元，增值税5 100元。材料已验收元。材料已验收入库，计划成本入库，计划成本29 350元。元。发生采购成本的会计分录为：发生采购成本的会计分录为：借：材料采购借：材料采购 30 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100材料验收入库的会计分录为：材料验收入库的会计分录为： 借：原材料借：原材料 29 350 贷：材料采购贷：材料采购 29 350结转材料成本差异的会计分录为：结转材料成本差异的会计分录为

35、： 借：材料成本差异借：材料成本差异 650 贷：材料采购贷：材料采购 650l（2）货款已经支付，材料尚未验收入库）货款已经支付，材料尚未验收入库l借：材料采购借：材料采购l 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）l 贷：银行存款贷：银行存款例例10企业采购材料一批，已验收入库，同时收到企业采购材料一批，已验收入库，同时收到发票账单，价款发票账单，价款10 000元、增值税元、增值税1700元，款项尚未元，款项尚未支付，材料计划成本支付，材料计划成本10 200元。会计分录如下：元。会计分录如下：材料采购：材料采购：借：材料采购借：材料采购 10 000 应交税费应交税费应交增

36、值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 700材料验收入库：材料验收入库： 借：原材料借：原材料 10 200 贷：材料采购贷：材料采购 10 200结转材料成本差异：结转材料成本差异： 借：材料采购借：材料采购 200 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200例例11企业企业6月月9日预付购货款日预付购货款62 000元，元，26日收到日收到材料，发票中货款金额材料，发票中货款金额52 000元，增值税元，增值税8 840元，元，该材料的计划成本该材料的计划成本52 930元。元。预付购货款的会计分录：预付购货款的会计分录： 借：预付账款借：预付账

37、款 62 000 贷：银行存款贷：银行存款 62 000收到材料，按实际成本转账的会计分录：收到材料，按实际成本转账的会计分录： 借：材料采购借：材料采购 52 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 840 贷：预付账款贷：预付账款 60 840结转入库材料计划成本的会计分录：结转入库材料计划成本的会计分录： 借：原材料借：原材料 52 930 贷：材料采购贷：材料采购 52 930结转材料成本差异会计分录：结转材料成本差异会计分录： 借：材料采购借：材料采购 930 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 930收回余款的会计分录：收回余款的会计分录： 借：银行存

38、款借：银行存款 1 160 贷：预付账款贷：预付账款 1 160例例12企业已支付货款企业已支付货款21 000元，增值税元，增值税3570元元的材料现在到货，实收材料的计划成本为的材料现在到货，实收材料的计划成本为20 500元。元。对于实收材料，会计分录为：对于实收材料，会计分录为： 借：原材料借：原材料 20 500 20 500 贷：材料采购贷：材料采购 20 500 20 500 借：材料成本差异借：材料成本差异 500 500 贷：材料采购贷：材料采购 500 500 （三）材料发出的核算（三）材料发出的核算 l材料按计划成本计价下，材料的总分类账和材料按计划成本计价下，材料的总分

39、类账和明细分类账均按计划成本登记明细分类账均按计划成本登记l资产的计价和损益的确认要求反映的是实际资产的计价和损益的确认要求反映的是实际成本。因此，应计算材料成本差异额，将期成本。因此，应计算材料成本差异额，将期末库存材料和发出材料的计划成本调整为实末库存材料和发出材料的计划成本调整为实际成本。际成本。l l核算步骤：核算步骤：l1、发出材料按计划成本结转、发出材料按计划成本结转l 根据领料单登编制根据领料单登编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”l借：生产成本等科目借：生产成本等科目l 贷：原材料贷：原材料l2、期末，结转发出材料应负担的成本差异、期末，结转发出材料应负担的成本差异 材料成本差

40、异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本差材料成本差异率异率在计算本月材料成本差异率时，应注意剔除分母在计算本月材料成本差异率时，应注意剔除分母中月初结存和本月收入材料计划成本中的料到单中月初结存和本月收入材料计划成本

41、中的料到单未到收料业务的计划成本未到收料业务的计划成本月末暂估入账的原材料应剔除月末暂估入账的原材料应剔除l 某制造业企业采用计划成本法进行材料核算。某制造业企业采用计划成本法进行材料核算。20062006年年6 6月份该企业原材料科目某类材料的期初余额为月份该企业原材料科目某类材料的期初余额为100100 000000元，计划单位成本元，计划单位成本1010元公斤，材料成本差元公斤，材料成本差异异 1010 000000元。元。 l 7 7月月1010日外购该材料日外购该材料5 5 000000公斤，单价公斤，单价1111元元/ /公斤，款公斤，款项通过银行支付，项通过银行支付，7 7月月1

42、111日该批材料验收入库。日该批材料验收入库。l 7 7月月2020日外购该材料日外购该材料6 6 000000公斤，材料验收人库，但公斤，材料验收人库，但结算单据结算单据8 8月月5 5日到达。日到达。l 7 7月月1515日、日、7 7月月2525日生产车间分别领用该材料日生产车间分别领用该材料4 4 000000公公斤（该材料增值税率斤（该材料增值税率1717）。）。 l 某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业元。该企业2000年年4月份有关月份有关

43、资料如下：资料如下：（1）“原材料原材料”账户月初余额账户月初余额40000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账账户月初贷方余额户月初贷方余额500元，元，“材料采购材料采购账户月初借方余额账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。元（上述账户核算的均为甲材料）。（2）4月月5日，企业上月已付款的甲材料日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，公斤如数收到，已验收入库。已验收入库。（3）4月月15日，从外地日，从外地A公司购入甲材料公司购入甲材料6000公斤，增值税专公斤，增值税专用发票注明的材料价款为用发票注明的材料价款为59000元，增值税额元，增值税额10030元

44、，企业已元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4）4月月20日，从日，从A公司购入的甲材料到达，按实收数量验收公司购入的甲材料到达，按实收数量验收入库。入库。（5）4月月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公公斤，全部用于产品生产。斤，全部用于产品生产。l 月初计划成本月初计划成本12000元，成本差异借方余额元，成本差异借方余额972元。元。本月购进一批材料实际价款为本月购进一批材料实际价款为33520元，计划成本元，计划成本为为31000元。计算本月材料成本差异率。元。计算本月材料成本差异

45、率。l 本月生产产品领用材料本月生产产品领用材料30000元，车间领用元，车间领用1000元，元，分配材料成本差异率。分配材料成本差异率。 材料成本差异分配率= =8.12%972+2520 12000+31000l 13.(201013.(2010年年) )某企业材料采用计划成本核算。月初某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为结存材料计划成本为130130万元，材料成本差异为节万元，材料成本差异为节约约2020万元。万元。l 当月购入材料一批，实际成本为当月购入材料一批，实际成本为110110万元，计划成万元，计划成本为本为120120万元，领用材料的计划成本为万元，领用材料的计

46、划成本为100100万元。该万元。该企业当月领用材料的实际成本为企业当月领用材料的实际成本为()()万元。万元。l A.88A.88B.96B.96C.100C.100D.112D.112l l 【答案】【答案】A Al 【解析】本题考核计划成本法。当月领用材料的实【解析】本题考核计划成本法。当月领用材料的实际成本际成本=100+100=100+100(-20-10)/(130+120)=88(-20-10)/(130+120)=88(万元万元) )l 8.(2011年年)某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。本。2010年年3月月1日结存甲材

47、料日结存甲材料200件，单位成本件，单位成本40元元;3月月15日购入甲材料日购入甲材料400件，单位成本件，单位成本35元元;3月月20日购入甲材料日购入甲材料400件，单位成本件，单位成本38元元;当月共发出甲材料当月共发出甲材料500件。件。3月份发月份发出甲材料的成本为出甲材料的成本为()元。元。l A.18500B.18600C.19000D.20000l l 【答案】【答案】Bl 【解析】本题考核发出材料月末一次加权平均法。材料单价【解析】本题考核发出材料月末一次加权平均法。材料单价=(20040+40035+40038)/(200+400+400)=37.2(元元/件件)，3月份

48、发出甲材料成本月份发出甲材料成本=37.2500=18600(元元)。l 11.(2010年年)某企业采用先进先出法计算发出原材料某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。的成本。2009年年9月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200千克，每千克，每千克实际成本为千克实际成本为300元元;9月月7日购入甲材料日购入甲材料350千克，千克，每千克实际成本为每千克实际成本为310元元;9月月21日购入甲材料日购入甲材料400千千克，每千克实际成本为克，每千克实际成本为290元元;9月月28日发出甲材料日发出甲材料500千克。千克。9月份甲材料发出成本为月份甲材料发出成本为()元。元。l A.145

49、000B.150000C.153000D.155000l l 【答案】【答案】Cl 【解析】本题考核先进先出法。发出材料成本【解析】本题考核先进先出法。发出材料成本=200300+300310=153000(元元)。l 19.(2009年年)某企业对材料采用计划成本核算。某企业对材料采用计划成本核算。2008年年12月月1日，结存材料的计划成本为日，结存材料的计划成本为400万元，万元，材料成本差异贷方余额为材料成本差异贷方余额为6万元，本只入库材料的万元，本只入库材料的计划成本为计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为万元，材料成本差异借方发生额为12万元万元;本月发出材料的计划成本

50、为本月发出材料的计划成本为1600万元。该万元。该企业企业2008年年12日日31日结存材料的实际成本为日结存材料的实际成本为()万元。万元。l A.798B.800C.802D.1604l l 【答案】【答案】Cl 【解析】本题考核计划成本核算法。【解析】本题考核计划成本核算法。l -6+12)/(400 )100%=0.25%;12月月31日结存材料日结存材料的实际成本的实际成本=(400 -1600)(1+0.25%)=802(万元万元)。周转材料周转材料低值易耗品：价值低，使用年限短、容易损坏低值易耗品：价值低，使用年限短、容易损坏的物品的物品包装物包装物纸、绳、铁丝、铁皮纸、绳、铁丝

51、、铁皮等等不算包装物哦！等等不算包装物哦！用用“原材料原材料”来核算来核算还可以分为四类还可以分为四类哦！哦！账户的设置：周转材料：用法同“原材料”l（2）摊销方法）摊销方法l一次摊销法一次摊销法l五五摊销法五五摊销法一次摊销法一次摊销法l 领用时领用时l 借：制造费用（实际成本）借：制造费用（实际成本）l 管理费用管理费用 l 销售费用销售费用 l 贷：周转材料贷：周转材料l 报废时报废时l 借：原材料借：原材料l 贷：制造费用（实际成本）贷：制造费用（实际成本）l 管理费用管理费用 l 销售费用销售费用 例例AA企业发出一批低值易耗品企业发出一批低值易耗品18201820元，其中生产元，其

52、中生产车间领用车间领用13001300元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用520520元。生产元。生产车间报废一批上月领用的低值易耗品，回收残料价车间报废一批上月领用的低值易耗品，回收残料价值值210210元，已入库。会计分录如下：元，已入库。会计分录如下：领用：领用： 借：制造费用借：制造费用 1 300 1 300 管理费用管理费用 520 520 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 1 820 1 820报废：报废： 借：原材料借：原材料 210 210 贷：制造费用贷：制造费用 210 210l20112011年年5 5月月A A企业生产车间领用专用工具一批，企业生产车间

53、领用专用工具一批，计划成本计划成本30 00030 000元；厂部管理部门领用工具元；厂部管理部门领用工具一批，计划成本一批，计划成本7000070000元。当月材料成本差异元。当月材料成本差异是是2%2%，采用一次摊销法。，采用一次摊销法。A A企业的账务处理如企业的账务处理如下：下：l借：制造费用借：制造费用 30 000 30 000l 管理费用管理费用 70 000 70 000l 贷：周转材料贷：周转材料 100 000 100 000（2）五五摊销法）五五摊销法l定义：定义：l 低值易耗品或包装物在领用或出租、出低值易耗品或包装物在领用或出租、出借包装物时，先摊销账面价值的一半，报

54、废借包装物时，先摊销账面价值的一半，报废时再摊销另一半价值的方法，即分两次各按时再摊销另一半价值的方法，即分两次各按50%摊销。摊销。（2）五五摊销法）五五摊销法l领用时：领用时：l 借：周转材料低值易耗品（在用）借：周转材料低值易耗品（在用）l 贷：周转材料低值易耗品（在库）贷：周转材料低值易耗品（在库）l摊一半：摊一半：l借：制造费用借：制造费用l 管理费用管理费用 l 贷：周转材料低值易耗品（摊销）贷：周转材料低值易耗品（摊销）（2）五五摊销法）五五摊销法报废时：报废时：摊另一半：摊另一半：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 等等 贷：周转材料低值易耗品（摊销）贷：周转材料低值易

55、耗品（摊销）残料入库残料入库 借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用 管理费用管理费用 等等 转销已摊销额转销已摊销额借：周转材料低值易耗品（摊销）借：周转材料低值易耗品（摊销） 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品（在用）（在用）l例4-17，2010年3月6日A企业购入一批管理工具属于低值易耗品，价值4000元，款项以银行存款支付，当日已验收入库。3月10日管理部门领用该批工具，2010年10月6日该批管理工具报废，残料估价200元回收入库。增值税率17%，采用五五摊销法。 例题例题 A公司办公室公司办公室2003年年6月月2日领用一批低值日领用一批低值易耗品，实际成本易耗

56、品，实际成本5000元。会计上采用五五元。会计上采用五五摊销法。假定摊销法。假定2003年年10月月20日，该批低值易日，该批低值易耗品报废，收回残料价值耗品报废，收回残料价值100元（作为原元（作为原材料）。该如何进行会计处理？材料）。该如何进行会计处理？领用低值易耗品领用低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗借：低值易耗品在用低值易耗品品 5000 贷：低值易耗品在库低易贷：低值易耗品在库低易值耗品值耗品 5000领用时摊销领用时摊销50%借：管理费用借：管理费用 2500 贷：低值易耗品低值易贷：低值易耗品低值易耗品摊销耗品摊销 2500报废时再摊销另外的报废时再摊销另外的50%（扣除残料

57、）（扣除残料）借：管理费用借：管理费用 2400 原材料原材料 100 贷：低值易耗品低值易耗品（摊销）贷：低值易耗品低值易耗品（摊销） 2500报废该批低值易耗品报废该批低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销借：低值易耗品低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品 5000 例例55企业生产车间领用一批低值易耗品，采企业生产车间领用一批低值易耗品，采用五五摊销法，实际成本用五五摊销法，实际成本78007800元，预计使用元，预计使用6 6个月报废时可收回残料个月报废时可收回残料1 2001 200元。会计分录如元。会计分录如下：下： 领用时：领用时：

58、借：周转材料低值易耗品（在用）借：周转材料低值易耗品（在用） 7 7 800800 贷：周转材料低值易耗品（在库）贷：周转材料低值易耗品（在库） 7 7 800800 同时，摊销低值易耗品同时，摊销低值易耗品50%50%的价值：的价值： 借：制造费用借：制造费用 3 900 3 900 贷：周转材料低值易耗品（摊销）贷：周转材料低值易耗品（摊销） 3 3 900900报废时，收回残料及摊销剩余价值：报废时，收回残料及摊销剩余价值：l 借：原材料 1 200l 贷：制造费用 1 200l 借：制造费用 3 900l 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 3 900l同时：l 借：周转材料低值易耗品（摊

59、销）7 800l 贷：周转材料低值易耗品（在用） 7 8003包装物的发出包装物的发出l属于包装物核算的内容属于包装物核算的内容l 一次性使用一次性使用l 周转使用周转使用（1）生产领用包装物的账务处理）生产领用包装物的账务处理（2）销售时领用随同产品出售但不单独）销售时领用随同产品出售但不单独计价的包装物，视同销售费用的发生，计价的包装物，视同销售费用的发生， 领用时：领用时： 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料包装物（在库）贷：周转材料包装物（在库）见例题见例题4-19 （3）销售时领用随同产品出售并单独计）销售时领用随同产品出售并单独计价的包装物，视同材料销售，领用时：价的包装物，视

60、同材料销售，领用时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料包装物（在库）贷：周转材料包装物（在库）见例题见例题4-20 出租出借包装物：出租出借包装物：l 第一次领用时第一次领用时l 借：周转材料包装物（在用）借：周转材料包装物（在用）l 贷：周转材料包装物（在库）贷：周转材料包装物（在库）l l摊销摊销5050的价值的价值l 借：销售费用（出借）借：销售费用（出借）l 其他业务成本（出租）其他业务成本（出租）l 贷：周转材料包装物（摊销）贷：周转材料包装物（摊销） 以后收回已使用过的出租、出借包装物以后收回已使用过的出租、出借包装物时，应加强实物管理，并在备查簿上进行时，应加强实物