财务会计教案第六章 固定资产

1、第六章 教学安排的说明章节题目：固定资产学时分配：本章教学目的与要求：通过教学，使学生了解固定资产的价值构成；理解固定资产的概念、分类；掌握固定资产的分类、计价和固定资产取得、修理的核算及固定资产折旧和租赁等内容。其 它：课 堂 教 学 方 案课题名称：固定资产概述授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握固定资产的概念、特征和分类。教学重点、难点：固定资产的分类是本节的重点。教学内容及组织安排：第一节 固定资产概述一、固定资产的定义及确认条件（一）固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会

2、计年度。“出租”的固定资产指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的作为投资性房地产的建筑物。“使用寿命”，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。3.有形资产（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件，才能予以确认：1 固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件，应当确认

3、为固定资产。在实际中，企业的经营内容、经营规模等各不相同，固定资产的标准也不可能强求一致，所以各企业应结合各自的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的依据。二、固定资产的分类综合分类：（一）生产经营用的固定资产生产经营用的固定资产，是指直接服务于企业生产经营过程的固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备等。（二）非生产经营用的固定资产非生产经营用的固定资产，是指不直接服务于企业生产经营过程的固定资产。如职工宿舍、食堂、理发室等使用的房屋、建筑物和其他固定资产等。（三）租出固定资产租出固定资产是指经批准以经营性

4、租赁方式出租给其他单位使用的固定资产。（四）未使用的固定资产未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。（五）不需用的固定资产不需用的固定资产，是指企业多余或不适用的固定资产。（六）融资租入固定资产融资租入固定资产是指以融资租赁方式租入的固定资产。（七）土地土地是指1993年开始的全国性清产核资中按规定估价、并经批复确认按固定资产入账核算的土地以及1993年开始的清产核资以前已经估价单独入账的土地。自有的固定资产、租入的固定资产课堂练习或讨论、布置作业：课 堂 教 学 方 案课题名称：固定资产的初始计量授课时数：授课类型：理论课教学

5、方法与手段：讲授教学目的要求：掌握固定资产的取得的会计核算。教学重点、难点：外购、自建固定资产的核算是本节的重点。教学内容及组织安排：第二节 固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。一、外购的固定资产外购的固定资产成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。注意：税法中关于购入固定资产进项税抵扣问题。增值税条例主要作了以下几个方面的修订： 一是允许抵扣固定资产进项税额。允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。 二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例

6、规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 三是降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6%。根据条例的规定，经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。（一）外购不需要安装的固定资产（二）外购需要安装的固定资产（三）外购多项没有单独标价的固定资产一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（四）超

7、过正常信用条件付款的固定资产二、自行建造的固定资产（一）自营在建工程1.账户设置企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。“工程物资”账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。“在建工程”账户按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”等进行明细核算。2.账务处理注意：工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的处理（二）出包在建工程三、投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。四、存在弃置义务的固定资产弃置费用通常是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务

8、所确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复义务等。固定资产存在弃置义务，在取得固定资产时，其成本的确定还应当包括弃置费用：即固定资产的成本加上预计弃置费用的现值（计入预计负债）。 课堂练习或讨论、布置作业：课 堂 教 学 方 案课题名称：固定资产的后续计量授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握固定资产折旧的性质、计提范围和方法，掌握固定资产后续支出的会计核算。教学重点、难点：固定资产折旧的计提范围和方法是本节的重点，双倍余额递减法和年数总和法是本节的难点。教学内容及组织安排：第三节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产的折旧及相关概念固定资产折旧应计折旧额预

9、计净残值固定资产使用寿命（二）固定资产折旧的范围和核算要求根据企业会计准则固定资产规定，除以下情况外，企业应对固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。企业账簿中所列“固定资产土地”的形成历史上有三次： 第一次是1950年开始的第一次全国性的清产核资。当时的土地属于固定资产，而无形资产仅包括商标权、著作权、专利权等。 第二次是19501956年基本完成的中国资本主义工商业的社会主义改造。依据估价列入资产方的“固定资产土地”，并相应列入固定资金（反映国家对企业固定资产上的投资）。 第三次是1993年开始的第五次全国性的清产核资。这次全国国

10、有企业清产核资工作的主要任务之一是对全部国有企业占用的土地进行清查和估价，逐步建立国有土地基准价制度。财政部关于国有企业清产核资中土地估价有关财务处理问题的通知规定：“二、对于企业过去已作为固定资产单独入账的土地，估价后，应按确认、批复的价值调整账面价值，并按调整后的账面价值单独入账，不计提折旧，调整后的土地账面价值高于原账面价值部分，经清产核资机构会同同级财政部门批准后，作为国家投资，在资本公积金中单独反映。三、对于通过行政划拨方式依法无偿取得的土地，企业应按确认、批复后的价值，经清产核资机构会同同级财政部门批准后，作增加固定资产处理，同时增加国家资本公积金。”企业应当按月计提折旧，当月增加

11、的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。已达到预定可使用状态的固定资产但尚未办理竣工结算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（三）固定资产折旧的计算方法1平均年限法2工作量法 3年数总和法4双倍余额递减法（四）固定资产折旧的账务处理实务中：n1.企业各月计提折旧时，可在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的

12、增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。 n2.固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。（五）固定资产折旧的复核企业至少应当于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数预原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产的折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二、固定资产的后续支出固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（一）可资本化

13、的后续支出扩建与改良、符合固定资产确认条件的大修理费用n将原固定资产转入“在建工程”，扩建完工后再转入“固定资产”。（二）费用化的后续支出修理n1.日常修理n2.不符合固定资产确认条件的大修理费用不增加其可以带来的经济利益流入，直接计入当期损益（管理费用、销售费用）。企业所得税法第十三条第(三)项规定：固定资产的大修理支出(修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上)。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（计入“长期待摊费用”） 课堂练习或讨论、布置作业：车间固定资产修理费计入什么账户？（管理费用）课 堂 教 学 方 案课题名称：固定资产处置授课时数：授

14、课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：了解固定资产处置的几种情况，掌握固定资产处置的核算。教学重点、难点：固定资产处置的核算是本节的重点和难点。教学内容及组织安排：第四节 固定资产处置固定资产处置的确认和计量实质上是指对固定资产终止的确认和计量。指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。包括出售、报废、毁损等一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的核算企业出售、转让、报废固定资产和发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的

15、金额计入当期损益。固定资产账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产的盘亏造成的损失，应当计入当期损益。出售、报废、毁损应通过“固定资产清理”科目核算，处置净损益，作为处置非流动资产利得或损失转入营业外收入或营业外支出。三、固定资产清查的会计处理1.盘盈的固定资产作为以前年度会计差错更正（1）盘盈的资产登记入账 n借：固定资产 n 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（2）报经批准后，盘盈盘盈记入“以前年度损益调整”科目。 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 n 贷：以前年度损益调整 2.固定资产盘亏通过”待处理财产损溢” 科目核算。四、持有待售的固定资产持有待售的固定资产从划归持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。课堂练习或讨论、布置作业：课 堂 教 学 方 案课题名称：固定资产减值授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握固定资产减值的核算。教学重点、难点：固定资产减值的核算是本节的重点和固定资产减值的判断是本节的难点。教学内容及组织安排：第五节 固定资产减值一、固定资产减值的迹象固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。企业在资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果固定资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额