财政总预算会计实务

1、财政体制及总预算会计实务某某市财政局预算科二OO三年十一月第一讲 财政体制及财力的计算一、 2002年财政体制划分的原则： 1、以分税制财政管理体制为原则，结合农村税费改革转移支付而进行； 2、收入划分公平、规范、简便，市级无固定收入税种，共享税种市与镇街五五分成，这样便于上下两级财政结算； 3、镇街人员经费和基本公用经费得到了保障，支出基数系以2002年3月支出为时点数； 4、超收多分，减收自负，金库收入按财政体制自然分成，而且超目标收入任务的还要奖励多分成，一定五年。二、 一、两级财政收入的划分： 1、市级固定收入：工商税滞纳金及罚款、国有资产收益、排污费、城市教育附加收入、其他收入、办事

2、处及工业园区范围内的城建税。 2、镇街固定收入：农业税、耕地占用税、契税、印花税、车船使用税、房产税、遗产与赠予税、其他收入。3、市与镇街共享收入：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源说，市级与镇街五五分成；城建税，市级40%，镇60%。三、体制上解、体制补助、专项上解基数的确定：以2001年为基期年，测算财力基数，以2002年3月的支出为支出基数，工矿型镇街人均财力超过12912元部分作上解，农业型镇街补足基本支出基数，农村税费改革直属学校经费列专项上解。四、共享税超过目标收入部分财力的计算。共享税实行目标考核，以上一年决算收入为基数，分镇街类别确定比例，并据以确定各镇街共享税收的年

3、度考核目标，超过目标收入部分，某某级所得部分镇街分成70%，市级分成30%，即超过目标收入部分镇街再分成：营业税20%（X*70%-X*50%），城建税10%（X*70%-X*60%），增值税20%（X*70%-X*50%），资源税20%（X*70%-X50%），所得税20%（X*70%-X*50%）。（注：目标任务数已经某某市级所得部分）计算方法二： 把完成目标任务数换算为金库数，则计算方法：营业税10%（X*50%*70%-X*25%），城建税10%（X*70%-X*60%），增值税5%（X*25%*70%-X*12.5%），资源税20%（X*70%-X50%），所得税8%（X*40%*7

4、0%-X*20%）说明：五、税改转移支付补助。农村税费改革转移支付补助中含政策性转移支付补助、过度性转移支付补助和一次性转支付服补助，其中，一次性转支付服补助只补助当年，过度性转移支付补助只补助三年，年终与上级财政办理决算时应剔除政策性转移支付补助中的“民兵训练补助”后列报。六、财力的计算。 1、固定收入与共享收入的计算：以镇街金库和国税征收局银税一体化金库表按财政体制分别计算（清平镇还需加上3月14日前清平营业所金库报表数）， 2、七、财政共享收入考核完成情况的计算：第二讲 财政总预算会计的主要职责及其一般原则一、财政总预算会计制定的依据：为了规范各级财政部门总预算会计的职能作用，根据中华人

5、民共和国会计法、中华人民共和国预算法而制定。二、财政总预算会计：总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。三、总预算会计的主要职责：总预算会计的主要职责是，进行会计核算，反映预算执行，参与预算管理，合理调度资金。四、总预算会计的基本任务：1、处理总预算会计的日常核算事务。2、调度财政资金。3、实行会计监督，参与预算管理。4、组织和指导本行政区域预算会计工作。5、做好预算会计的事务管理工作。五、会计分期：总预算会计核算应当按会计期间结算帐目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份以公历起讫日期为准。六、总预算会计

6、的记帐方法：借贷记帐法，用“借”、“贷”二字作为记帐符号，有借必有贷，借贷必相等。七、总预算会计核算的本位币：以人民币为记帐本位币，以元为金额单位，元以下记至角分。八、总预算会计核算的一般原则：真实性原则，相关性原则、可比性原则，统一性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、收付实现制原则、专款专用原则。第三讲 财政总预算会计的五大要素财政总预算会计的五大要素有：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五大要素包含的内容概 念一、资产类：资产是一级财政掌管或以货币计量的经济资源。1、财政性存款财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。它包括国库存款及其他财政存款。2、有价证券有价证券是中

7、央财政以信用方式发行的国家公债。3、暂付及应收款项暂付及应收款项属于往来结算中行成的债权。4、预拨款项预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金。5、财政周转金放款财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。6、借出财政周转金借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。7、待自理财政周转金待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成为呆帐，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。二、负债类：负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。1、应付及暂收款应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中行成的债务，包括结算中发

8、生的暂存款，与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。2、按法定程序及核定的预算举借的债务按法定程序及核算的预算举借的债务，是指中央预算按全国人大代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特规定举借的债务。3、借入财政周转金借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。三、净资产类：净资产是指资产减去负债的差额。1、结余结余是财政收支执行的结果。2、预算周转金预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差，保证及时用款而设置的周转金。3、财政周转基金财政周转基金是财政用于有偿使用的资金，在列报财政支出的同时转入。第三讲 财政总预算会计的五大要素

9、财政总预算会计的五大要素有：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五大要素包含的内容概 念四、收入类：财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿付性资金，是一级财政的资金来源1、一般预算收入一般预算收入是通过一定的行式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。2、基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。3、专用基金收入专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金。4、资金调拨收入资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。5、财政周转金收入财政周转金收

10、入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。五、支出类：财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。1、一般预算支出一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。2、基金预算支出基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。3、专用基金支出专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。4、资金调拨支出资金调拨支出是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调济所形成的支出。5、财政周转金支出财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。第四讲 财政总预算

11、会计科目的设置一、会计科目：会计科目是各级总预算会计设置帐户、确定核算内容的依据。科目名称代号核 算 内 容一、资产类国库存款101本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。其他财政存款102本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。有价证券104本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。在途款105本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入支出业务及需要通过本科目过度处理的资金数。暂付款111本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。与下级往来112本科目核算与下级财政的往来待

12、结算款项。预拨经费121本科目核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列为预算支出的经费。基建拨款122本科目核算拨付给经办基本建设的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。财政周转金放款131本科目核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。借出财政周转金132本科目核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。待处理财政周转金133本科目核算经审核已经成为呆帐，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。二、负债类暂存款211本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。与上级往来212本科目核算与上级财政的往来待结算款项。借入款222本科目核

13、算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。借入财政周转金223本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。第四讲 财政总预算会计科目的设置一、会计科目：会计科目是各级总预算会计设置帐户、确定核算内容的依据。科目名称代号核 算 内 容三、净结余预算结余301本科目核算各级财政预算收支的年终执行结果。基金预算结余305本科目核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。专用基金结余307本科目核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。预算周转金321本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。财政周转基金322本科

14、目核算各级财政部门设置的有偿使用资金。四、收入类一般预算收入401本科目核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。基金预算收入405本科目核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。专用基金收入407本科目核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。补助收入411本科目核算上级财政部门拨来的补助款。上解收入412本科目核算下级财政上缴的预算上解款。调入资金414本科目核算各级财政部门因平衡一般预算收支从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金。财政周转金收入425本科目核算财政周转金利息及暂用费的收入情况。五、支出类一般预算支出501本科目核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出。基金预算

15、支出505本科目核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。专用基金预算支出507本科目用于核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出。补助支出511本科目核算本级财政对下级财政的补助支出。上解支出512本科目核算解缴上级财政的款项。调出资金514本科目用于核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡预算的资金。财政周转金支出524本科目核算借入上级财政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况。第五讲 财政总预算会计实务一、原理：一是有借必有贷，借贷必相等；二是“资产类”、“支出类”、科目增加记“借方”，减少记“贷方”，而“负债类”、“净资产类”

16、、“收入类”科目增加记“贷记”减少记“借方”。二、实例1、收到国库代办处的金库日报表，收到一般预算收入应处会计分录：借：与上级往来 贷：一般预算收入2、收到国库代办处的金库日报表，收到基金收入借：与上级往来 贷：基金预算收入3、收到上级财政各项借款借：国库存款 贷：与上级往来4、预拨给各部门款项借：预拨经费 贷：国库存款5、收到不明性质款项借：国库存款（其他财政存款） 贷：暂存款6、部门或职工暂借款借：暂付款 贷：国库存款（其他财政存款）7、收到上级财政的补助收入借：国库存款 贷：补助收入8、从上级财政部门借入财政周转金（还款时分录）借：其他财政存款 贷：借入财政周转金9、付给上级财政部门借入

17、财政周转金利息及占用费借：财政周转金支出 贷：其他财政存款10、贷给单位财政周转金借：财政周转金放款 贷：其他财政存款11、收到单位或部门交来财政周转金利息，占用费等：借：其他财政存款 贷：财政周转金收入12、安排基金预算支出借：基金预算支出 贷：国库存款13、安排一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款14、购入有价证券借：有价证券 贷：国库存款15、有价证券到期收回本金及利息借：国库存款 贷：有价证券（本金） 一般预算收入（利息）16、从基金预算或预算外调入资金以平衡预算借：国库存款 贷：调入资金17、将基金收入调入一般预算用以平衡一般预算收入借：调出资金 贷：国库存款第六讲 财政总预算

18、会计结帐和结算一、年终清理结算的主要事项1、核对年度预算2、清理本年预算收支3、组织征收机关和国库进行年度对帐4、清理核对当年拨款支出5、清理往来款项6、清理财政周转金收支7、进行年终财政结算二、年终结帐工作的三个环节：年终转帐、结清旧帐、记入新帐。三、年终转帐实务举例（一）预算结余1、与部门按预算结帐后转帐借：一般预算支出 贷：预拨经费2、收上级财政补助借：与上级往来 贷：补助收入3、将各项收支转结余a、借：一般预算收入贷：预算结余b、借：补助收入贷：预算结余c、借：调入资金贷：预算结余d、借：预算结余贷：一般预算支出e、借：预算结余 贷：上解支出（二）基金预算：1、将基金预算收入转基金预算

19、结余借：基金预算收入 贷：基金预算结余2、将基金预算支出转基金预算结余借：基金预算结余 贷；基金预算支出3、基金中调出资金转基金预算结余借：基金预算结余 贷：调出资金（三）财政周转基金：1、将财政周转金收入转入基金借：财政周转金收入 贷：财政周转基金2、将财政周转金支出转入基金借：财政周转基金 贷：财政周转金支出第七讲 财政总预算会计报表的编审一、总预算会计报表：它是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。二、总预算会计报表的种类：资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表，财政周转金投

20、放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表及所附会计报表。三、编报总预算会计报表的要求：各级总预算会计报表要做到数字正确、报送及时、内容完整。1、各级总预算会计要加强日常核算工作，督促有关单位及时记帐、结帐、所有预算会计单位都应在规定的期限内报出报表，以便主管部门和财政部门及时汇总。2、总预算会计报表的数字，必须根据核对无误的帐户记录汇总。切实做到帐表相符，有根有据；不能估列代编，更不能弄虚作假。三、总预算会计报表要严格按照统一规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径填制，以保证上级财政统一汇总和分析。四、总预算会计年报：即各级政府决算，反映年度预

21、算收支的最终结果。1、办理全年各项收支，预拨款项、往来款项等会计对帐、结帐工作。2、对同级预算单位布置决算编审工作，督促检查并及时汇总报送决算。3、编写决算说明书，向上级财政部门汇报决算编审工作情况，进行上下级财政之间的财政体制结算以及财政总决算的文件归档工作。五、帐表、表册格式：财政部门总预算会计凭证格式一： 记 账 凭 证 总号： 年 月 日 分号：对方单位摘要借方贷方记账符号附凭证张科目编号科目名称科目编号科目名称会计主管： 记账： 稽核： 制单格式二： 记 账 凭 证 总号： 年 月 日 分号：摘要总账科目明细科目借方科目贷方科目记账符号附凭证张合 计会计主管： 记账： 稽核： 制单（

22、财政部门名称）记账凭证封面时间年 月份册数本月共 册 本册是第 册张数本册自第 号至第 号会计主管： 装订人：财政部门总预算会计账簿三栏式账簿 账本账页数会计科目： 户名： 本户页数年凭证号摘 要借方金额贷方金额余 额月日借或贷金额多栏式账簿明 细 账明细科目或户名： 第 页年凭证号摘要借方贷方余额借贷方余额分析月日经管人员一栏表财政部门名称账簿名称账簿页数 从第 页起至第 页止共 页启用日期年 月 日会计机构负责人会计主管人员经管人员经管日期 移交日期接办人员接管日期 监交人员账户目录科目编号和名称页号科目编号和名称页号资产负债表编报单位： 年 月 日 单位：一、资产类金 额二、负债类金 额

23、国库存款暂存款其他财政存款与上级往来有价证券借入款在途款借入财政周转金暂付款负 债 合 计与下级往来三、净资产预拨经费预算结余基建拨款基金预算结余财政周转金放款专用基金结余借出财政周转金预算周转金待自理财政周转资金财政周转基金资 产 合 计净 资 产 合 计五、支出类四、收入类一般预算支出一般预算民入基金预算支出基金预算收入专用基金支出专用基金收入补助支出补助支出上解支出上解支出调出资金调入资金财政周转金支出财政周转资金收入资 产 部 合 计负 债 部 合 计转账前平衡公式=资产+支出=负债净资产+收入转帐后平衡公式：资产=负债+净资产第八讲 总预算会计培训测试题及答案单位： 姓名：一、 单项

24、选择题（每题1分，共20分）1我国政府财政的组织体系与（ B ）是一致的。A国家经济体制 B 国家政府体制 C 行政区划 D 经济区划2确定会计核算空间范围的基本前提是（ A ）。A 会计主体 B 会计分期 C 持续经营 D 货币计量3各级政府购买的有价证券的库存数通过（ B ）科目核算。A 暂付款 B 有价证券 C 购入有价证券 D 暂存款4下列说法正确的有（ B ）。A 财政会计的各种凭证只能用以提取现金 B 财政会计的各种凭证只能办理转帐结算C 财政会计的各种凭证有些用以提取现金，有些用于办理转帐D 财政会计既不能提取现金，也不能转帐结算5中央财政举债需（ C ）批准。A 国务院 B 财

25、政部 C 全国人大 D 证监会6国库负责预算收入的收纳和支付，它是定期将收支和资金结余情况向（ C ）报告。A 中央银行 B 各级政府 C 同级财政部门 D 国务院7按财政体制规定，平时先上缴中央财政，年终统一清算后再返还地方的是（ A ）。A 上级补助 B 预算外收入 C 调入资金 D 返还收入8在年终清理时，对属于应收回的拨款支出，（ C ）。A 应由财政会计根据情况处理 B 仍可作为预算支出处理C 按收回数相应冲减预算支出 D 不作任何处理9（ A ）标志着预算资金分配过程的结束。A 拨款 B 贷款 C 投资 D 消费10资产负债表头的编报时间正确的写法是（ A ）。A ×年&

26、#215;月×日 B ×年×月 C ×年×季 D ×月×日11下列内容不属于技术性审核的是（ C ）。A 数字是否正确 B 报表种类是否齐全 C 专项拨款是否挪用 D 报表项目是否按规定填列12地方财政会计分为（ D ）级。A 中央、省、市三级 B省、县、乡三级 C 地区、省、市三级 D省、市、县、乡四级13财政部门借给下级财政部门预算资金时，会计核算的科目是（ B ）A暂付款 B与下级往来 C预拨经费 D借出款项14“与下级往来”帐户属于（ A或C ）类帐户。A资产类 B.负债类 C.资产和负债双重性质 D.净资产类15“

27、与上级往来”属于（ B或C ）类帐户。A资产类 B.负债类 C.收入类 D.双重性质16编制财政总预算会计报表时，要求省，自治区，直辖市的旬报在旬后（ B ）内，以电报上报财政部。A2日 B 3日 C 1日 D 4日17为了便于年终清理，本年预算的追加追减和企事业单位的上划下划，根据一般截止（ C ）为止。A12月25日 B12月20日 C11月底 D12月30日18在财政总预算会计报表中，基本数字表是（ D ）。A旬报 B月报 C季报 D年报19.总预算会计目前实行的是（ A或C ）记账基础。A、 收付实现制 B、权责发生制 C、修正的收付实现制 D、收付实现制和权责发生制20、为了便于年终

28、清理，本年预算拨款时间一般截止（ A ）为止。A12月25日 B12月20日 C11月底 D12月30日二多项选择题（每题3分，共30分）。1“与下级往来”帐户贷方核算的内容有（ AC ）。A借出款项的收回数 B下级借款C应补下级款 D下级结余上解数2在财政总预算会计报表中，预算执行情况表是（ AD ）报表。A主要会计报表 B附表 C年报 D月报3财政总预算会计年报主要有（ ABCD ）。A资产负债表 B预算执行情况表 C各种明细表 D附表4在编制汇总报表时，上下级报表中应对冲的对应帐户是（ BCD ）。A“年初数”与“年末数” B“与下级往来”与“与上级往来”C“上解收入”与“上解支出” D

29、“补助收入”与“补助支出”5下列帐户中，年终转帐后有余额的有（ ACD ）。A“预算周转金” B.“上解收入” C.“预算结余” D.“与下级往来”6下列帐户中属于负债类的有（ BCD ）。A“与下级往来” B“与上级往来” C“暂存款” D“借入款”7下列帐户中转入“预算结余”借方的有（ ACD ）。A一般预算支出 B.调出资金 C.上解支出 D.补助支出（一般预算补助支出）8会计人员职业道德主要内容有（ ABCD ）A爱岗敬业 B.依法办事 C.客观公正 D.搞好服务9预算会计组成体系包括（ ACD ）。A .财政总预算会计 B.企业会计 C. 事业单位会计 D.行政单位会计10年终结帐工作一般分为三个环节：他们为（ BCD ）。A 年终清理 B 年终