审计学之职业道德概述

1、第三章第三章 职业道德职业道德3/5/20221第三章第三章 职业道德职业道德第一节第一节 注册会计师职业注册会计师职业第二节第二节 注册会计师职业道德标准概述注册会计师职业道德标准概述第三节第三节 注册会计师职业道德注册会计师职业道德 根本原那么和概念框架根本原那么和概念框架第四节第四节 提供专业效劳的具体要求提供专业效劳的具体要求第五节第五节 审计、审阅和其他鉴证业务审计、审阅和其他鉴证业务 对独立性的要求对独立性的要求3/5/20222第一节第一节 注册会计师职业注册会计师职业一、国外会计师事务所的组织形式一、国外会计师事务所的组织形式二、我国会计师事务所的设置二、我国会计师事务所的设置

2、三、我国注册会计师的业务范围三、我国注册会计师的业务范围四、注册会计师行业的管理体制四、注册会计师行业的管理体制3/5/20223一、国外会计师事务所的组织形式一、国外会计师事务所的组织形式 P54 P54一独资会计师事务所一独资会计师事务所二普通合伙制会计师事务所二普通合伙制会计师事务所三有限责任会计师事务所三有限责任会计师事务所四有限责任合伙制会计师事务所四有限责任合伙制会计师事务所 有限责任合伙制最明显的特征是：事有限责任合伙制最明显的特征是：事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责

3、任，合伙人之间不相互承担连带责任。合伙人之间不相互承担连带责任。 有限责任合伙制会计师事务所已成为有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式开展的一当今注册会计师职业界组织形式开展的一大趋势。大趋势。3/5/20224二、我国会计师事务所的组织形式二、我国会计师事务所的组织形式一会计师事务所的概念一会计师事务所的概念 会计师事务所是依法设立并承办注册会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构，实行自收自支、独立会计师业务的机构，实行自收自支、独立核算、依法纳税。核算、依法纳税。 在我国，注册会计师只有参加会计师在我国，注册会计师只有参加会计师事务所才能执业。事务所才能执

4、业。3/5/20225二会计师事务所的组织形式二会计师事务所的组织形式 P55 P55 根据我国注册会计师法的规定有两种形式：根据我国注册会计师法的规定有两种形式： 1 1、有限责任会计师事务所、有限责任会计师事务所 2 2、合伙会计师事务所、合伙会计师事务所 截止到截止到20072007年年1212月月3131日，全国共有会计师事日，全国共有会计师事务所务所6 9906 990家，注册会计师家，注册会计师77 00077 000人。人。 新华社北京新华社北京20212021年年1010月月3 3日电记者日电记者 何雨欣、何雨欣、李延霞中国注册会计师协会秘书长陈毓圭近日李延霞中国注册会计师协会

5、秘书长陈毓圭近日介绍说，目前中国注册会计师人数已达介绍说，目前中国注册会计师人数已达15.515.5万，万，其中执业注册会计师其中执业注册会计师8.58.5万人，非执业会员万多万人，非执业会员万多人，全行业从业人员近人，全行业从业人员近3030万人。万人。3/5/20226三、我国注册会计师的业务范围重点三、我国注册会计师的业务范围重点一审计业务一审计业务 P46 P46 1 1、审查企业财务会计报表，出具审计、审查企业财务会计报表，出具审计报告报告 以下企业的财务报表必须经过注册以下企业的财务报表必须经过注册会计师审计：会计师审计： 1 1股份包括上市公司股份包括上市公司 2 2外商投资企业

6、外商投资企业 3 3国有企业、国有控股或占主导地国有企业、国有控股或占主导地位的企业位的企业 4 4一人有限责任公司一人有限责任公司3/5/20227 审计报告具有法定证明效力审计报告具有法定证明效力 审计报告的意见类型：审计报告的意见类型： 无保存意见、保存意见、无保存意见、保存意见、 否认意见、无法表示意见否认意见、无法表示意见3/5/202282 2、验证企业资本，出具验资报告、验证企业资本，出具验资报告 验资报告具有法定证明效力。验资报告具有法定证明效力。3 3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务， 出具有关的报告出具有关的报告 注意不

7、是办理企业合并、分立、清算业务；而是注意不是办理企业合并、分立、清算业务；而是办理合并、分立、清算事宜中的审计业务。如果办理合并、分立、清算事宜中的审计业务。如果办理企业合并、分立、清算业务，那么是会计咨办理企业合并、分立、清算业务，那么是会计咨询、会计效劳业务询、会计效劳业务 相应的审计报告具有法定证明效力。相应的审计报告具有法定证明效力。4 4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告特殊目的业务相应的审计报告特殊目的业务 相应的审计报告具有法定证明效力。相应的审计报告具有法定证明效力。3/5/20229二审阅业务二审阅业务 P4

8、7 P47 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的根底上，说明是否注意到某些事项，使其阅程序的根底上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准那么的规定编相信财务报表没有按照适用的会计准那么的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。务状况、经营成果和现金流量。 P47 P47 3/5/202210 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信论，以增强除责任方

9、之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。息信任程度的业务。 P46 P46 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。信息审阅业务和其他鉴证业务。 P46 P46 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 历史财务信息历史财务信息审计业务审计业务属于属于合理保证合理保证的鉴证业务的鉴证业务 历史财务信息历史财务信息审阅业务审阅业务属于属于有限保证有限保证的鉴证业务的鉴证业务3/5/202211 合理保证合理保证的鉴证业务与的鉴证业务与有限保证有限保证的鉴证业务的鉴证业务区别例

10、解区别例解 P49 P49 表表3-13-13/5/202212三其他鉴证业务三其他鉴证业务 P47 例：内部控制审核、预测性财务信息审核例：内部控制审核、预测性财务信息审核 其他鉴证业务可以增强使用者的信任程度。其他鉴证业务可以增强使用者的信任程度。3/5/202213四相关效劳四相关效劳 P53 1、对财务信息执行商定程序、对财务信息执行商定程序 是注册会计师对特定财务数据、单一财务报是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行商定的程序定的具有审计性质的程序，并就执行商定的程序及

11、其结果出具报告。及其结果出具报告。 2、代编财务信息、代编财务信息 是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他信息。或代为收集、分类和汇总其他信息。3/5/202214 3、税务效劳、税务效劳 包括税务代理和税务筹划包括税务代理和税务筹划 4、管理咨询、管理咨询 管理咨询效劳范围很广，主要包括对公司的治管理咨询效劳范围很广，主要包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、

12、效果和效益等提供诊断及财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业意见与建议。专业意见与建议。 5、会计效劳、会计效劳 1代编财务信息代编财务信息 2对会计政策的选择和运用提供建议对会计政策的选择和运用提供建议 3担任常年会计参谋担任常年会计参谋3/5/202215注意：注意： 审计业务属于注册会计师的法定业务，审计业务属于注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。非注册会计师不得承办。 注册会计师执行的会计咨询、会计效注册会计师执行的会计咨询、会计效劳业务属于效劳性质，是所有具备条件的劳业务属于效劳性质，是所有具备条件的中介机构甚至个人都能够从事的非法定业中介机构甚至个人都能够从事的非法

13、定业务。务。 P463/5/202216四、注册会计师行业的管理体制四、注册会计师行业的管理体制目前，我国初步形成了一套包含法律、目前，我国初步形成了一套包含法律、部门规章、行业自律性标准等内容的多层次、部门规章、行业自律性标准等内容的多层次、全方位的行业管理体制。全方位的行业管理体制。一法律标准一法律标准 ?中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法?是标准注是标准注册会计师行为的主要法律。册会计师行为的主要法律。二政府监督二政府监督 国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师政府财政部门，依法对注册会计师、会

14、计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。事务所和注册会计师协会进行监督、指导。 (不涉及市、县级财政部门不涉及市、县级财政部门3/5/202217三行业自律三行业自律 注册会计师协会是由注册会计师组成的社会注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。中国注册会计师协会作为册会计师的地方组织。中国注册会计师协会作为行业自律组织，正在建设和完善行业自律管理的行业自律组织，正在建设和完善行业自律管理的组织体系，充分发挥

15、会员代表大会、理事会的作组织体系，充分发挥会员代表大会、理事会的作用，建立各类委员会，制定工作制度和规那么，用，建立各类委员会，制定工作制度和规那么，依法承担起管理行业和维护会员合法利益的依法承担起管理行业和维护会员合法利益的职能。职能。3/5/202218第二节第二节 注册会计师职业道德标准概述注册会计师职业道德标准概述一、注册会计师职业道德的概念一、注册会计师职业道德的概念 P62 P62 是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。能力及职业责任等的总称。 职业道德与社会公德的区别：职业道德与社会公德的区别： 职业道德具有强制性

16、职业道德具有强制性 社会公德不具有强制性社会公德不具有强制性3/5/202219二、中国注册会计师职业道德标准二、中国注册会计师职业道德标准 P66 P66 目前，中国注册会计师职业道德标准目前，中国注册会计师职业道德标准主要包括：主要包括： 1 1、? ?中国注册会计师职业道德根本准那么中国注册会计师职业道德根本准那么 ? ? 1996 1996年年1212月月2626日公布，日公布，19971997年年1 1月月1 1日起施行，共包括七章三十二条，主要包括日起施行，共包括七章三十二条，主要包括独立、客观、公正原那么，专业胜任能力与独立、客观、公正原那么，专业胜任能力与技术标准，对客户的责任

17、、对同行的责任和技术标准，对客户的责任、对同行的责任和其他责任。其他责任。 2 2、? ?中国注册会计师职业道德标准指导意中国注册会计师职业道德标准指导意见见 ? ? 2002 2002年年6 6月月2525日公布，日公布，20022002年年7 7月月1 1日起施日起施行。行。3/5/202220 3 3、? ?中国注册会计师职业道德守那么中国注册会计师职业道德守那么 ? ? 为了标准中国注册会计师协会会员的职业行为，为了标准中国注册会计师协会会员的职业行为，进一步提高职业道德水平，维护职业形象，进一步提高职业道德水平，维护职业形象，20212021年年1010月，中国注册会计师协会制定了月

18、，中国注册会计师协会制定了? ?中国注册会计中国注册会计师职业道德守那么师职业道德守那么? ?和和? ?中国注册会计师协会非执业中国注册会计师协会非执业会员职业道德守那么会员职业道德守那么? ?。? ?中国注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德守那么守那么? ?和和? ?中国注册会计师协会非执业会员职业道中国注册会计师协会非执业会员职业道德守那么德守那么? ?自自20212021年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。3/5/202221 ?中国注册会计师职业道德守那么中国注册会计师职业道德守那么?具体包括具体包括?中国注册会计师职业道德守那么第中国注册会计师职业道德守那么第1号号职业道德职

19、业道德根本原那么根本原那么?、?中国注册会计师职业道德守那么中国注册会计师职业道德守那么第第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架?、?中国注册会计师职中国注册会计师职业道德守那么第业道德守那么第3号号提供专业效劳的具体要提供专业效劳的具体要求求?、?中国注册会计师职业道德守那么第中国注册会计师职业道德守那么第4号号审审计和审阅业务对独立性的要求计和审阅业务对独立性的要求?和和?中国注册会计中国注册会计师职业道德守那么第师职业道德守那么第5号号其他鉴证业务对独立性其他鉴证业务对独立性的要求的要求?。3/5/202222 ?中国注册会计师职业道德守那么中国注册会计师职业道德守那么?全面标准了全面

20、标准了注册会计师的职业道德行为，突出强调了注册会计注册会计师的职业道德行为，突出强调了注册会计师行业的社会责任，为注册会计师解决职业道德遇师行业的社会责任，为注册会计师解决职业道德遇到的问题提供了方法指导，实现了与国际会计师职到的问题提供了方法指导，实现了与国际会计师职业道德守那么的全面趋同。业道德守那么的全面趋同。 为了标准非执业会员从事专业效劳时的职业道德为了标准非执业会员从事专业效劳时的职业道德行为，促使其更好地履行相应的社会责任，维护公行为，促使其更好地履行相应的社会责任，维护公众利益，中国注册会计师协会同时发布了众利益，中国注册会计师协会同时发布了?中国注中国注册会计师协会非执业会员

21、职业道德守那么册会计师协会非执业会员职业道德守那么?。把行。把行业非执业会员纳入职业道德建设的标准体系，是职业非执业会员纳入职业道德建设的标准体系，是职业道德守那么制定的一大突破。业道德守那么制定的一大突破。3/5/202223第三节第三节 注册会计师职业道德注册会计师职业道德 根本原那么和概念框架根本原那么和概念框架一、职业道德根本原那么一、职业道德根本原那么二、职业道德概念框架二、职业道德概念框架3/5/202224一、职业道德根本原那么一、职业道德根本原那么 P66 注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原那么，在执行审计和审阅业务以及其他鉴那么，在执行审

22、计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。证业务时保持独立性。一诚信原那么一诚信原那么 诚信原那么要求注册会计师应当在所有的诚信原那么要求注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，老实守信。职业活动中，保持正直，老实守信。3/5/202225二独立性原那么重点二独立性原那么重点 P67 P67 注册会计师执行审计和审阅业务以及其注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。不得因任何利害关系影响其客观性。 1 1、独立性的含义、独立性的含义 P67 P67 独立性，是指实质上的独立

23、和形式上的独立。独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业疑心；疑心； 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组防止出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息防止出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业疑心受的理性第三方推断其公正性、客观性或专业疑心受到损害。到损害。3/5/202226正确把握实质上的独立和形式上的独立的关系：正确把握实质上的独立和形式

24、上的独立的关系： 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，实质上独立是独立原那么的本质要求，形式魂，实质上独立是独立原那么的本质要求，形式上独立是对实质上独立的重要保证。上独立是对实质上独立的重要保证。P67P673/5/202227三客观和公正原那么三客观和公正原那么 P67 P67 注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。职业判断。 1 1、客观原那么、客观原那么 2 2、公正原那么、公正原那么 3/5/202228四专业

25、胜任能力和应有的关注原那么四专业胜任能力和应有的关注原那么 P68 P68 注册会计师应当获取和保持专业胜任注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。能力，保持应有的关注，勤勉尽责。 1 1、专业胜任能力、专业胜任能力 注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。能够胜任承接的工作。 注册会计师应当通过教育、培训和执注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。业实践获取和保持专业胜任能力。 专业胜任能力可分为两个独立的阶段：专业专业胜任能力可分为两个独立的阶段：专业胜任能力的获取和保持。胜任能力的获

26、取和保持。 注册会计师可以利用其他专家的工作，可以注册会计师可以利用其他专家的工作，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。质专家、评估师等专家寻求技术建议。3/5/202229 2 2、应有的关注、应有的关注 注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准那么和职业道德标准的要求，勤勉尽责，认真、准那么和职业道德标准的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。全面、及时地完成工作任务。3/5/202230五保密原那么五保密原那么 P69 P69 注册会计师应当对职业活动中获

27、知的涉密信息注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有以下行为：保密，不得有以下行为： 未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。益。 注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。获知的涉密信息保密。 在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前职业活动中获知的涉密信息保密。前职业活动中获知的涉

28、密信息保密。3/5/202231在以下情形下，注册会计师可以披露涉密信息：在以下情形下，注册会计师可以披露涉密信息：法律法规允许披露，并取得客户的授权；法律法规允许披露，并取得客户的授权；根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；法行为；法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；护自己的合法权益；接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；答

29、复其询问和调查；法律法规、执业准那么和职业道德标准规定的其法律法规、执业准那么和职业道德标准规定的其他情形。他情形。 3/5/202232六良好职业行为六良好职业行为 P69 P69 注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。注册会计师应当遵守相关法律法规，防止发生形象。注册会计师应当遵守相关法律法规，防止发生任何损害职业声誉的行为。任何损害职业声誉的行为。 注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众承注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之效劳的人担责任。社会公众利益是指注册会计师为之效劳的人士和机构组成的

30、整体的共同利益。士和机构组成的整体的共同利益。 西方国家称注册会计师是社会公众利益的西方国家称注册会计师是社会公众利益的“看门看门狗。狗。 我国称注册会计师是不拿政府俸禄的经济警察。我国称注册会计师是不拿政府俸禄的经济警察。3/5/202233二、职业道德概念框架二、职业道德概念框架 P69 P69一职业道德概念框架的内涵一职业道德概念框架的内涵二对遵循职业道德根本原那么产生不利影二对遵循职业道德根本原那么产生不利影响的因素响的因素 重点重点 可能对职业道德根本原那么产生可能对职业道德根本原那么产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和

31、外在压力。过度推介、密切关系和外在压力。3/5/2022341 1、自身利益、自身利益 自身利益导致不利影响的情形主要包括：自身利益导致不利影响的情形主要包括：鉴证业务工程组成员在鉴证客户中拥有直接经济鉴证业务工程组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；利益；会计师事务所的收入过分依赖某一客户；会计师事务所的收入过分依赖某一客户；鉴证业务工程组成员与鉴证客户存在重要且密切鉴证业务工程组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；的商业关系；会计师事务所担忧可能失去某一重要客户；会计师事务所担忧可能失去某一重要客户；鉴证业务工程组成员正在与鉴证客户协商受雇于鉴证业务工程组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客

32、户；该客户；3/5/202235会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； 收费考虑的因素收费考虑的因素 P76 P76 专业效劳所需的知识和技能专业效劳所需的知识和技能 所需专业人员的水平和经验所需专业人员的水平和经验 各级别专业人员提供效劳所需的时间各级别专业人员提供效劳所需的时间 提供专业效劳所需承担的责任提供专业效劳所需承担的责任 或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。所执行工作的结果。 P102 P102注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业效劳注

33、册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业效劳时，发现了重大错误。时，发现了重大错误。3/5/2022362 2、自我评价、自我评价 自我评价导致不利影响的情形主要包括：自我评价导致不利影响的情形主要包括：会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作效劳后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；作效劳后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；成鉴证业务的对象；鉴证业务工程组成员担任或最近曾经担任客户的鉴证业务工程组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人

34、员；董事或高级管理人员；鉴证业务工程组成员目前或最近曾受雇于客户，鉴证业务工程组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他效劳。信息的其他效劳。3/5/2022373 3、过度推介、过度推介 过度推介导致不利影响的情形主要包括：过度推介导致不利影响的情形主要包括：会计师事务所推介审计客户的股份；会计师事务所推介审计客户的股份；在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。该客户的辩护人。3/5/2022384 4、密切关系、密切关系 密切关系导致不利影响的情形主要包括：密切关系导致不利影响的情形主要包括：工程组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理工程组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；人员；工程组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位工程组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业能够对业务对象施加重大影响；务对象施加重大影响；客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的工加重大影响的员工，最近曾担任会计