建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法(2016.4.22兴城公司简版)-内部资料请勿外传

1、建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法解 读 2016年4月18日，四川省住建厅出台建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法（以下简称：调整办法），于当时起实施。目的： 适应国家税制改革需要 满足营改增后计价需要一、一、营改增对建筑行业影响和变化二、建筑业营业税和增值税的区别二、建筑业营业税和增值税的区别3 营业税与增值税的差异分析营业税与增值税的差异分析1计税方法不同 2征税范围不同 3 1财务核算不同 3 34 营业税与增值税的差异分析1计税方法不同 2营业额含应纳税额税率营业额营业税应纳税额一般计税方法简易计税方法销项税额增值税销项税额应纳税额销售额征收率销项税

2、额税率销售额进项税额销售额不含应纳税额增值税应纳税额销项税额增值税应纳税额销项税额销项税额增值税应纳税额销项税额销项税额增值税应纳税额5 营业税与增值税的差异分析1财务核算不同 3 3营业税增值税差异营业额包括应纳税额销售额不包括应纳税额营业收入核算应纳税额不计入不影响应纳税额计入影响利润当期损益核算进项业务增值税不计入进项业务增值税计入成本费用核算（一）营业税 营业税从属性来说属于价内税，计税方法简便，应纳税额以营业额乘以相应税率计算，营业额中包括了应纳税额。 例如：材料预算价格、施工机械台班费用、企业管理费、总价措施项目费等均包括了应纳税额。整个工程造价应纳税额计算公式为： 应纳税额=营业

3、额税率。（二）增值税 增值税从属性来说属于价外税，计税方法分一般计税方法和简易计税方法。（二）增值税1一般计税法 一般计税法是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额， 销项税额=销售额（不含税）增值税税率； 若含税的销售额，其计算增值税的基数为： 销售额（不含税）=含税销售额（1+应纳税）。（二）增值税2简易计税法 简易计税法与一般计税法的区别在于，不得抵扣进项税额，应纳税额计算公式为： 应纳税额=销售额（不含税）增值税税率，若含税的销售额其计算增值税的基础为： 销

4、售额（不含税）=含税销售额（1+税率）。 就税金而言，现行15定额均是在营业税下的工程计价规则，主要表现如下： 一是建筑安装工程费用构成要素中部分含有应纳税额，其中： 人工费不含税额； 材料费的材料预算价格中的原价、运杂费、采管费含税额； 机械台班单价中折旧费、大修理费、经常修理费、机械场外运输、燃料动力费含税额。三、现行三、现行15定额中税金的现状定额中税金的现状 二是建筑安装工程费用定额部分含应纳税额，其中： 企业管理费中办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费包括应纳税额。 利润及规费不含税额。 总价措施费中安全文明施工费、夜间施工增加费、二次搬运费、冬雨季施工增加费，已完工程

5、及设备保护费等措施费中含税额。 三是其他项目费中的总承包服务费中含税额。 四是现行税金包括二部分：营业税和附加税，其附加税计算公式为：附加税费=应纳税额附加费率，营业税金与附加税费合并计算，采用综合税率分工程所在市区、县城镇、不在市区、县城镇三档计征。 五是营业税下工程造价税金计算是“收支平衡”，即缴多少营业税金，工程造价就计取多少税金，应纳税额计税相对简便，金额为“定值”，财务核算也明确，建设发承包双方算帐清晰。 例如：营业利润=营业收入营业成本税金。 （一）采用“价税分离”的原则。解决重复征税，调整现行计价规则，即：将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含进项税额的“含税金额”计价规则，

6、调整为税前造价各项费用不含进项税额的“不含税金额”的计算规则。四、四、15定额调整原则定额调整原则 工程造价=税前工程造价（1+11%） 其中：11%：为增值税税率；税前工程造价：为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含进项税额。 （二）方便计价操作简易原则。在现有15定额基础上，发布工程造价构成要素及费用标准抵扣进项税系数，利用计价软件实现调整 。 执行建设工程工程量清单计价规范建设工程工程量清单计价规范（GB50500-2013）房屋建筑与装饰工程工程量计算规范房屋建筑与装饰工程工程量计算规范（GB50854-2013）等九本工程量计算规范及等九本

7、工程量计算规范及四川省建设工程工程量清单计价定额四川省建设工程工程量清单计价定额及配套文件（及配套文件（15定额）定额）的工程工程一、实施时间一、实施时间五、五、调整办法调整办法条款说明条款说明 （一）凡在四川省行政区域内且建筑工程施工许可证注明的合同开工日期或未取得建筑工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年5月1日（含）后的房屋建筑和市政基础设施工程（以下简称“建筑工程”），应按本办法执行。 （二）开工日期在2016年4月30日前的建筑工程，在符合关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）等相关规定的前提下，参照原合同价或营改增前的计价依据执行并在补充协

8、议中明确。 （三）自本办法发布之日起已发出招标文件尚未开标且招标文件规定的计划开工日期在2016年4月30日以后，或尚未开标且招标文件规定的计划开工日期虽在2016年4月30日前但在2016年4月30日前不能完成合同签订的项目，招标文件及招标控制价的编制均应当执行营改增后的计价依据，并按照营改增后的计价依据发布招标文件补充文件。 自本办法发布之日起尚未发出招标文件的项目，均应当按照营改增后的计价依据执行。实施时间的政策依据如下： 财税201636号文件附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定如下：一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。【要点说明】建筑工程老项目

9、，是指： （1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； （2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。调整办法的适用范围如下： 执行国家标准建设工程工程量清单计价规范（GB50500-2013）、房屋建筑与装饰工程工程量计算规范（GB50854-2013）等九本工程量计算规范和2015年四川省建设工程工程量清单计价定额内容包括房屋建筑与装饰工程、仿古建筑工程、通用安装工程、市政工程、园林绿化工程、构筑物工程、城市轨道交通工程、房屋建筑维修与加固工程、爆破工程和建筑安装工程费用及附录和补充定额（以下简

10、称“15定额”）等工程。【要点说明】 （一）住房城乡建设部关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知（建办标函20164号）、住房城乡建设部标准定额研究所关于印发研究落实“营改增”具体措施研讨会会议纪要的通知（建标造201649号）； （二）财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）； （三）现行计价政策、计价规范、计量规范及15定额； （四）相关课题研究报告、典型工程测算结果及其他有关资料。二、调整依据 （一）营改增后建筑安装工程项目费用组成除本办法另有规定外，均与现行计价政策及15定额的内容一致。三、建筑安装工程费用组成调整【要点说明】 另

11、有规定主要指附加税变动和增值税税金的定义。 建筑安装工程费用组成仍按住建部、财政部建201344号文执行，即工程造价构成内容无变化。 按费用构成要素划分为：人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费、税金。 按造价形成划分为：分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费、税金。 （二）15定额综合费中的企业管理费增加城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。三、建筑安装工程费用组成调整【要点说明】 附加税根据建标造201649号通知，附加税从属性讲是“价内税”，增值税属于价外税，将附加税归属于综合费中的企业管理费。 （三）税金是指国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税

12、额。三、建筑安装工程费用组成调整【要点说明】 从工程计价角度讲，根据（建办标函20164号）文件规定，工程造价中只含增值税中的销项税额。 在保持现行计价定额、造价信息等计价依据基本不变的前提下，按照“价税分离”原则对15定额及工程造价信息进行局部调整。四、调整办法【要点说明】 过渡期内，我省现行定额、造价信息等计价依据，基本保持不变，采用调整计价依据。 根据建办标函【2016】4号文规定，调整原则按照“价税分离”计价规则。“价税分离”的核心表述为：工程造价中人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、规费等成本费用项目均以除税价格计算，税金为销项税额，以税前造价乘以增值税税率计算。具体方法：调

13、整现行2015年四川省建设工程工程量清单计价定额营业税下的工程计价规则，将原15定额计价依据下的工程造价构成因素及部分费用中进项税额扣出，形成不含税的“税前工程造价”，作为计征增值税的销项税基础，满足建设工程“营改增”后的计价需要。 1、人工费。不含进项税额，不做调整。（一）15定额调整 2、材料（设备）费。15定额中的其他材料费、摊销材料费、安装定额计价材料费、轨道定额和市政定额部分计价材料费，凡以“元”形式出现的均按照附件1的“调整系数”进行调整。15定额材料费中定额材料基价的调整按15定额总说明“第（五）综合单价调整”有关规定执行。材料（设备）价格均应执行不含进项税价格，材料预算价格（信

14、息价）扣减进项税额。具体调整办法见附件2。【要点说明】 总原则：材料（设备）价格均应执行不含进项税价格。若材料预算价格（信息价）含了税的价应当扣出进项税。 分三种情况： 第一种情况：以“元”形式出现的均按照附件1的“调整系数”进行调整； 第二种情况：采用除税造价信息或市场价调整的，直接用不含税价减去定额相应材料定额基价； 第三种情况：不需调差，直接采用定额基价时，相应材料要按照附件2最后一个表格的“调整系数”进行调整。（一）（一）1515定额调整定额调整 3、施工机具费。15定额台班单价、定额机械费以及其他机械费均按附件1的“调整系数”进行调整。【要点说明】 应用15定额台班单价的机具费也按附

15、件1的调整系数调整。（一）（一）1515定额调整定额调整 4、综合费。15定额综合费按附件1的 “调整系数”进行调整。【要点说明】 综合费含企业管理费和利润，企业管理费扣进项税，利润不含进项税额不做调整，附加税进入企业管理费。因此，综合费调整是扣除企业管理费中的进项税和增加附加税的品迭系数。 5、费用标准。安全文明施工费、夜间施工增加费、二次搬运费、冬雨季施工增加费、工程定位复测费等专项措施项目费，按照附件1的标准执行。规费不含进项税额，不做调整。【要点说明】 15定额以费率（%）形式计取的费用标准，包括总价措施项目费和规费，其中总价措施项目费扣出进项税后调整的新标准详见附件1，规费不含进项税

16、额，不做调整。且“15定额”以定额人工费为取费基础，也不影响规费的变动。（一）（一）15定额调整定额调整 6、税金。销项增值税按税率11%计算，销项税额=税前工程造价销项增值税税率11%。【要点说明】 依据住建部建办标20164号文件的规定：工程造价=税前工程造价（1+11%）。 综上所述，增值税下： 工程造价=税前工程造价+销项增值税额。 税前工程造价包括人工费、材料费、施工机具使用费、综合费（企业管理费和利润）、规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。增值税下计价表格的调整见附件3。【要点说明】 组成清单项目综合单价中人工费、材料费、机械机具使用费、综合费，均为不含进

17、项税的费用。（一）（一）15定额调整定额调整 造价管理机构从5月起在工程造价信息中发布不含税价格信息，包括除税的原价、运杂费、运输损耗费和采购及保管费。具体调整办法按附件2。（二）工程造价信息调整（二）工程造价信息调整【要点说明】 在本办法“四、调整办法”中第（一）条2小条明确规定：材料（设备）价格均应执行不含进项税价格。因此，自5月1日起在工程造价信息中应发布不含税价格信息。但材料（设备）的信息价的组成内容不变，材料不含税预算价格（信息价）=不含税材料原价+不含税运输+不含税运输损耗费+不含税采购及保管费，针对按定额材料基价不调整的计价问题，为了减轻造价员的操作难度，本调整办法附件2综合测算

18、确定“定额材料基价进项税调整系数”扣除材料进项税，只用于编制建设工程设计概算、施工图预算、招标控制价时使用。 （一）15定额、工程造价信息的局部调整是根据营改增的要求而进行的，调整后的15定额、工程造价信息等建设工程计价依据除本办法另有规定外，不改变其作用、适用范围及费用计算程序等。五、其他说明【要点说明】 15计价定额适用范围：适用于四川省行政区域内的建设项目工程量清单计价。凡使用国有资金投资的建设工程应执行本定额。 15定额的作用：是编审建设工程设计概算、施工图预算、最高投标限价（招标控制价、招标标底）、调解处理工程造价纠纷，鉴定及控制工程造价的依据，是招标人组合综合单价，衡量投标报价合理

19、性的基础；是投标人组合综合单价，确定投标报价的参考；是编制建设工程投资估算指标的基础。 （二）调整后的要素费用和费率均为不含税价，包括分部分项工程费、措施项目费、其他项目费以及变更、签证、索赔等费用均不含进项税额，应按建设工程营改增计价规则计入税前工程造价。五、其他说明【要点说明】 税前工程造价的各项费用均不包含进项税额，涉及到的变更、签证、索赔等费用计算均应遵守“营改增”的税制改革要求，实行“价税分离”的计价规则，并进入税前工程造价费用中作为计征销项税的基础。 （三）营改增后，建设工程发承包及实施阶段的计价活动，适用一般计税方法计税的建筑工程均应执行“价税分离”计价规则及计价依据；选择适用简

20、易计税方法计税的建筑工程，在符合财税部门规定的前提下，发包方可参照营改增前的计价依据执行。五、其他说明【要点说明】 5月1日前的老工程按照本调整办法第一大条实施时间的第（二）条执行，5月1日后新开工的工程选择简易计税方法计税时， 一是要符合财税部门规定： 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。五、其他说明【要点说明】 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采

21、购的建筑工程。 二是发包方可参照营改增前的计价依据计价，但建议应在招标文件和合同中明确。五、其他说明 （四）风险幅度确定原则：风险幅度均以人工、材料、机械的对应不含税单价为依据计算。【要点说明】 风险幅度确定原则应当遵守“营改增”的计价规则。五、其他说明 现行造价管理文件中与本办法内容不一致的，以本办法为准。本实施意见自发布之日起执行。1.材料价格计算公式材料价格计算公式 （1）材料单价（材料原价运杂费）1+运输损耗率(%)1+采购保管费率(%)。 （2）材料不含税预算价格（信息价）=不含税材料原价+不含税运杂费+不含税运输损耗费+不含税采购及保管费。六、材料（设备）单价（信息价）六、材料（设

22、备）单价（信息价）调整方法及举例调整方法及举例2.材料单价组成内容调整材料单价组成内容调整 材料单价各项组成调整方法见下表。序号材料单价组成内容调整方法及适用税率1 1 “两票制两票制”材料材料材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。1.1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率(3%)扣减。1.2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。2 2“一票制一票制”材料材料材料原价和运杂费、运输损耗费按以下方法分别扣减。材料原价和运杂费

23、、运输损耗费按以下方法分别扣减。2.1材料原价+运杂费以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率(3%)扣减。2.2运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。3 3采购及保管采购及保管费费主要包括材料的采购、供应和保管部门工作人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费及材料仓库存储损耗费等。调整分析测定可扣除费用比例和扣减系数调整采购及保管费。2.材料单价组成内容调整材料单价组成内容调整 表中： “两票制”材料，指材料供应商就收取的货物销售价款和运杂费向建筑业企业分别提供货物销售和交通运输两张发票的材料； “一票制”的材料，指材料

24、供应商就收取的货物销售价款和运杂费合计金额向建筑业企业仅提供一张货物销售发票的材料。 材料价格包括材料原价和运杂费等。其中，材料原价按以下材料分类及适用税率表进行扣减，运杂费均按交通运输业增值税税率11%进行扣减。材料名称依据文件税率（征收率）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料、自来水、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）财税201457号【关于简并增值税征收率政策的通知】3%煤炭、农膜、草皮、麦秸（糠）、稻草（壳）、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；财税20099号

25、文【财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知】、财税字199552号文【财政部 国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知】13%其余材料财税20099号文【财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知】17%材料分类及适用税率表材料分类及适用税率表3.调整基本公式（参考）调整基本公式（参考） C=CbT/（1+T）； Cv=Cb/(1+T);K=1/(1+T)式中： C营业税下材料可抵扣进项税额； Cb营业税下材料价格； Cv扣减进项税额材料价格； T材料适用的平均税率； K材料扣减系数。 4.调整举例调整举例 以“

26、两票制”的32.5级水泥价格扣减进项税额为例，说明材料价格调整过程见下表。其中采购及保管费费用考虑了30%的可扣除费用，费率则由“2.2%”变化为“2.5%”。材料名称价格形式单价原价运杂费运输损耗费采购及保管费平均税率32.5级水泥含税价格319.48285.93251.557(319.48-274.90)274.90=16.22不含税价格274.90285.93/1.17=244.3825/1.11=22.521.337.00(70%+30%/1.17)=6.69 4.调整举例调整举例价格原价运输损耗费采购及保管费含税价格组成AA*jA(1+j)*f不含税价格组成A/(1+k)A*j/(1

27、+k)A(1+j)*f*70%+30%/(1+k)备注：k增值税抵扣税率；j运输损耗率；f采购及保管费率 材料价格=原价+运输损耗费+采购及保管费 抵扣系数=不含税价格/含税价格价格原价运输损耗费(2%)采购及保管费(1%)含税价格组成AA*2%=0.02AA(1+2%)*1%=0.0102A不含税价格组成A/1.17=0.855AA*2%/1.17=0.017AA(1+2%)*1%*(70%+30%/1.17)=0.0097A材料含税价=A+0.02A+0.0102A=1.0302A材料不含税价=0.855A+0.017A+0.0097A=0.8817A抵扣系数=0.8817A/1.0302

28、A=85.59%一票制材料系数抵扣计算参考一票制材料系数抵扣参考(增值税率17%为例) 5增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算 （1）组成材料预算价格的各内容的计算以下方法仅供各市、州造价管理机构测算、调整信息价参考，以下方法仅供各市、州造价管理机构测算、调整信息价参考，具体应根据各地实际情况自主确定。具体应根据各地实际情况自主确定。 除税材料原价的计算材料原价（或供应价格）取定后，根据材料的增值税税率计算出不含税材料原价（或供应价格）。材料增值税税率根据国家“一般计税方法增值税税率表”计取。计算公式：除税后材料原价=除税前材料原价（1+

29、相应增值税率） 5增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算 除税运杂费的计算 1）建设工程用“三材”和“地材”等大宗材料按以下运杂费表规定计算，其余材料的市内运杂费按材料供应价的2%计取。材料名称单位市内运杂费（元）金属材料吨100水泥吨40原木立方米60板枋材立方米60红砖、页岩砖、标准砖千块70砼空心砌块立方米45红平瓦、红脊瓦、小青瓦千块134石灰吨52中粗砂、天然砂立方米25碎石、石屑、片石、砣石立方米35大理石板、花岗石板平方米5玻璃平方米2运杂费参考表运杂费参考表 5增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算增值税下材料预算价

30、格（不含税信息价）的理论计算 除税运杂费的计算 2）运输费的运距分省会城市和地区城市两级取定。如：成都市内运输费的运距按20公里综合取定，地区城市按10公里综合取定。 3）计算不含税运杂费：以上取定的含税运杂费，根据交通运输业11%的增值税率，计算出不含税运杂费。计算公式：不含税后运杂费=不含税前运杂费（1+11%） 5增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算 不含税运输损耗费的计算 运输损耗费不含税随材料购进增值税率扣减，计算公式： 不含税后运输损耗费=（不含税后材料原价+不含税后运杂费）相应材料损耗率。我省相应材料运输损耗率见下表：运输损

31、耗率运输损耗率参考表参考表材料名称损耗率（%）砖瓦玻璃及配件1.4石灰2.1砂2.6石1.9包装水泥、耐火粉2散装水泥3大理石板0.5凡石、麻石、预制水磨石板1玻璃制品（包括玻璃）3磁砖、面砖0.5耐火砖1瓷管、瓷瓶、石板闸刀、卫生陶瓷1 5增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算 不含税采购及保管费的计算 采购及保管费是指组织材料采购、检验、供应和保管过程中发生的费用，包含采购费、仓储费、工地管理费和仓储损耗。我省按“四川省建设委员会关于颁发四川省建设工程材料预算价格管理办法的通知（川建委价发（1994）460号）”的规定执行，具体下表取定

32、：材料类型采购保管费率（%）一般建筑材料3钢材、木材、水泥2.5安装材料及暖卫设备1.5 5增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算 不含税采购及保管费的计算 以增值税下发布的32.5水泥不含税市场信息价为例，说明采购及保管费中部分需要抵扣部分比例很小。相应取定：市场供应价313.05元/吨，运杂费40元/吨，运输损耗率2%，采购保管费率2%，增值税率17%。材料费用名称计算式供应价313.05（1+17%）=267.56元/吨运杂费40（1+11%）=36.04元/吨运输损耗费（267.56+36.04）2%=6.07元/吨采购及保管费（2

33、67.56+36.04+6.07）2%=6.13元/吨市场信息价格267.56+36.04+6.07+6.13=315.8元/吨 5增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算 不含税采购及保管费的计算 如采购保管费按30%可扣除费用计算，则：采购保管费=6.13（1+17%）30%+6.1370%=5.68元/吨，扣减差额部分的采购及保管费占信息价比重（6.13-5.86）315.8=0.08%。 5增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算增值税下材料预算价格（不含税信息价）的理论计算 （3）应用实例 实例2：如成都市2015年4月6.5

34、圆钢材料原价（或市场供应价）为2708.69元/吨，增值税率17%，运杂费100元/吨，运输损耗率为1%，采购及保管费率为2%，计算增值税下发布的6.5圆钢市场信息价。 6.5圆钢不含税市场信息价=2708.69（1+17%）+90.09 （1+1%）（1+2%）=2477.84元/吨 营改增下计算的6.5圆钢市场不含税信息价，其具体组成如下：材料费用名称（元/吨）计算式不含税供应价2315.122708.69（1+17%）=2315.12不含税运杂费90.09100（1+11%）=90.09不含税运输损耗费24.05 2 7 0 8 . 6 9 / （ 1 + 0 . 1 7 ）+90.09

35、1%=24.05采购及保管费48.592708.69（1+17%）+100（1+11%）（1+0.01）2%=48.59市场不含税信息价格2477.842315.12+90.09+24.05+48.59=2477.84 6增值税下材料预算价格含税信息价计算增值税下材料预算价格含税信息价计算 （1）含税信息价的组成公式 含税信息价=不含税信息价（1+综合测算税率） （2）综合测算税率计算 综合税率= 100% （3）应用举例 实例3：基础背景资料详实例2 含税信息价=2708.69+100+28.09+56.74 =2893.52元/吨 综合税率= 100%=14.37% 综合税率的确定应按调整

36、办法附件2材料预算价格（信息价）调整方法进行测算或含税价格由甲、乙双方办理签证。含税信息价-不含税信息价不含税信息价2893.52-2477.842477.84 七、施工机具台班单价调整方法及举例七、施工机具台班单价调整方法及举例1、调整方法、调整方法 施工机具包括施工机械和仪器仪表。 施工机械台班单价=台班折旧费+台班大修费+台班经常修理费+台班安拆费及场外运费+台班人工费+台班燃料动力费+台班车船税费； 仪器仪表台班单价=工程使用的仪器仪表摊销费+维修费。施工机具台班单价的具体调整方法见下表。七、施工机具台班单价调整方法及举例七、施工机具台班单价调整方法及举例序号施工机具台班单价调整方法及

37、适用税率1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减平均税率小于租赁有形动产适用税率17%。1.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%扣减。1.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.3台班经常修理费考虑部分外修和购买零配件费用，以接受修理修配劳务和购进货物适用的税率17%扣减。1.4台班安拆费按自行安拆考虑，一般不予扣减。1.5台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.6台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.7台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水税率13%或征收率6%，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力征收率6%，其他燃

38、料动力的适用税率一般为17%。调整公式同材料价格的调整七、施工机具台班单价调整方法及举例七、施工机具台班单价调整方法及举例调整举例调整举例 以履带式液压单斗挖掘机(1m3)台班单价扣减进项税额为例。其中台班经常修理费考虑了70%的可扣除费用，台班安拆费及场外运输费考虑了60%的可扣除费用。机械名称价格形式台班单价折旧费大修理费经常修理费安拆费及场外运输费人工费燃料动力费平均税率履带式液压单斗挖掘机 1m3含税价格1088286751580127442(1088-955)955=13.9%不含税价格9552861.17=244751.17=64158(30%+70%1.17)=1420(40%+

39、60%1.11)=01274421.17=378七、施工机具台班单价调整方法及举例七、施工机具台班单价调整方法及举例2、施工机具台班单价的计算、施工机具台班单价的计算 （1）施工机械台班单价计算表：费用名称计算方法台班折旧费施工机械原值（1+增值税率17%）（1-残值率）耐用总台班台班检修费（大修费）一次检修费检修次数耐用总台班自行检修比例30%+委托检修比例70%（1+增值税率17%）台班维护费（经常修理费）1台班维护费=各级维护一次费用自行检修比例30%+委托检修比例70%（1+增值税率17%）各级维护次数+临时故障排除费耐用总台班+替换设备和工具附具台班摊销费（1+增值税率17%）2台班

40、维护费=检修费K（K为维护费系数）台班安拆费及场外运输费计入台班单价安拆费及场外运输费不可扣减比例40%+可扣减比例60%（1+增值税率17%）单独计算1安拆费（一般按自行安拆考虑，不予扣减）2场外运输费（1+相应增值税率）台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减。台班燃料动力费台班燃料动力费=（燃料动力消耗量燃料动力单价）（1+增值税率）燃料动力单价以购进货物适用的相应税率或征收率扣减。其他费（年车船税、年保险费、年检测费）年车船税年工作台班；税收费用，不予扣减；年保险费（1+增值税率3%）年工作台班年检测费（1+增值税率6%）年工作台班七、施工机具台班单价调整方法及举例七、施工机具台班单价调

41、整方法及举例2、施工机具台班单价的计算、施工机具台班单价的计算 （2）仪器仪表台班单价计算表：费用名称计算方法台班折旧费以购进货物适用的税率17%扣减维护费维护费自行检修比例30%+委托检修比例70%（1+增值税率17%）检验费不予扣减动力费台班动力费=（动力消耗量动力单价）（1+增值税率）或台班动力费=台班消耗量除税电价七、施工机具台班单价调整方法及举例七、施工机具台班单价调整方法及举例2、施工机具台班单价的计算、施工机具台班单价的计算 （3）机械台班单价计算举例 【例1】以计算除税后履带式起重机（提升质量25t）台班单价举例说明。 机械台班单价及计算见下表：编码03-0008机械名称履带式

42、起重机规格型号提升质量（25t）机型大计算式台班单价元727.87165.81+34.05+62.65+184+281.36=727.87费用组成折旧费元165.810450000（1-3%）22501.17=165.81检修费元34.0508528612250（0.3+0.71.17）=34.05维护费元62.65034.051.84=62.65安拆及场外运输费元人工费元184.000922=184.00燃料动力费元281.3606.5842.73=281.36其他费元人工及燃料用量人工工日92.002.000柴油kg6.5842.760 注：25t履带式起重机预算价格为450000元，耐用

43、总台班为2250，大修理次数1次，一次大修理费85286元，K值1.84。燃料动力单价按除税价格计取。七、施工机具台班单价调整方法及举例七、施工机具台班单价调整方法及举例2、施工机具台班单价的计算、施工机具台班单价的计算 （3）机械台班单价计算举例 因25t履带式起重机为大型机械，其安拆及场外运输费不计入台班单价，需单独计算。 场外运输费用及计算见下表：编号14-0018项目履带式起重机提升质量(25t)计算式台班单价元1686.30184+95.17+1407.13=1686.30费用人工费元184.000922=184材料费元95.1748.69+24.4+2.08=95.17机械费元14

44、07.13571.17+318.72+517.24=1407.13工料机用量人工工日92.002.00枕木m32434.400.022434.40.02=48.69镀锌铁丝8#kg4.885.004.885=24.4草袋个1.8412.001.8412=22.08平板拖车组20t台班839.960.68839.960.68=571.17汽车式起重机台班637.440.50637.440.5=318.72载货汽车12t台班760.650.68760.650.68=517.24七、施工机具台班单价调整方法及举例七、施工机具台班单价调整方法及举例2、施工机具台班单价的计算、施工机具台班单价的计算 （

45、3）机械台班单价计算举例 【例2】以计算除税后“数据传输分析仪SCG-01”仪器仪表台班单价举例说明。 仪器仪表台班单价及计算见下表： 注：数据传输分析仪营业税下折旧费为101.77元/台班，维修费为14.17元/台班，检验费7.08元/台班，动力费0.44元/台班。编码机械名称数据传输分析仪规格型号SCG-01计算式台班单价元107.1686.98+12.73+7.08+0.37=107.16费用组成折旧费元86.98101.771.17=86.98维修费元12.7314.17（0.3+0.71.17）=12.73检验费元7.08不变动力费元0.370.441.17=0.37案例前提条件：

46、适用一般计税方法计税的建筑工程，在2016年5月1日以后招标或签订施工合同的国有投资工程的招标控制价编制。采用工程量清单计价，以2015定额为组价编制依据；价格根据本工程招标文件有关基期价格约定：执行2016年X月工程造价信息价格、市场价，采用营改增后的计价软件。 通过应用 “价税分离”计价规则，在招标工程量清单以及其他计价因素均不变的前提下，仅仅变化计价规则，进行增值税下工程造价编制。计价步骤如下： 第一步，确定计税方法。根据财税部门对工程服务项目具体适用计税方法的规定（财税【2016】36号），结合工程服务项目的类别及招标文件要求，准确选择适用一般计税方法或简易计税方法的计价规则。八、增值

47、税下招标控制价编制步骤八、增值税下招标控制价编制步骤 第二步，组价和取费。根据招标工程量清单的项目特征描述，执行适用的预算定额子目及调整后取费费率标准，进行分部分项工程综合单价、措施项目等的准确组价，并计算汇总得到人工、材料（设备）等单位工程汇总表； 第三步，询价和调价。本工程将2016年X月工程造价信息（营改增后）价格信息载入，进行第一步换价处理；将第一步换价处理后的汇总表中缺少对应价格信息的材料、机械等要素的预算定额基期价格，通过市场询价以不含可抵扣进项税额的当期市场预算价格替换，进行第二步换价处理 。 第四步，计税与计价汇总。本工程税金按11%增值税税率计算，完成工程造价计算。 说明：

48、1.增值税下工程造价的其他费用项目的计价方法、步骤与上述方法一致。 2.清包工程、甲供工程、“老项目”等其他各类选择适用简易计税方法计税的工程项目，其工程造价计算方法根据调整办法的规定，计价方法、步骤等可参照营业税下工程造价计算执行。 1.人工费：当前政策环境下，营改增前后计算方法一致。 2.材料费：材料（设备）单价有除税市场信息价的计入除税市场信息价。信息价中缺项材料通过市场询价计入不含可抵扣增值税进项税的市场价格。若为含税市场价格，根据财税部门规定选择适用的增值税税率（或征收率），并结合供货单位（应税人）的具体身份，所能开具增值税专用发票实际情况，根据“价税分离”计价规则对其市场价格进行除

49、税处理。 除税价格=含税价格/（1+税率/征收率）。 关键点：工程项目适用计税方法和除税市场价格的准确确定。 各项材料适用税率准确选取，可根据供货单位开具增值税专用发票上载明的税率计算。材料预算单价包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等4项费用。材料原价进项税额原则按货物适用增值税税率17%、13%和征收率3%计算；运杂费进项税额原则按交通运输业增值税税率11%计算；运输损耗费进项税额以材料原价进项税额和运杂费进项税额之和乘以运输损耗率计算；采购及保管费原则应考虑进项税额抵扣。 以“元”为单位的费用通过调整系数调整定额基价。 3.施工机械使用费：施工机械台班单价按调整办法 调整系数计

50、入。 4.安全文明施工费：根据工程基本信息，按调整办法中新的费率计算。 5.综合费：按调整办法中调整后的系数计算。7.规费：暂不调整，按原定额费率计算。营改增前后计算方法一致。 6.税金：根据具体适用的计税方法选用增值税税率11%或征收率3%计算。案例前提条件： 适用增值税一般计税方法计税的“普通工程”，在2016年5月1日以后招标或签订施工合同的投标报价编制。以2015定额为编制依据；价格根据本工程招标文件有关基期价格约定：执行2016年X月市场价。 通过应用“价税分离”计价规则，在工程量计算以及其他计价因素均不变的前提下，仅仅变化计价规则，进行增值税下工程造价计价。计价步骤如下： 第一步，

51、确定计税方法。根据财税部门对工程服务项目具体适用计税方法的规定（财税【2016】36号），结合工程服务项目的类别、投标人增值税纳税人身份类别和招标文件要求，准确选择适用一般计税方法或简易计税方法的计价规则。九、增值税下投标报价编步骤九、增值税下投标报价编步骤结合工程服务项目的类别、投标人增值税纳税人身份类别和招标文件要求，准确选择适用一般计税方法或简易计税方法的计价规则。 第二步，算量和套定额（含取费）。工程量计算与营业税的计算过程一致。定额的套用与营业税的计算过程一致。 第三步，询价和调价。与招标控制价编制不同点：要素价格、费用，完全由投标人根据市场价格水平、结合自身管理能力（包括材料设备采

52、购渠道）和装备、周转材料等配置情况，自主报价；具体费率可参照调整后的费率和市场竞争费率水平进行同步调整。人工单价可参考造价信息、市场价计算，需按不含可抵扣增值税进项税的单价计人。 第四步，计税与计价汇总。与招标控制价编制一致。十、关于甲供材计税方法的选择问题 “甲供材甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。在营改增后，根据财税201636号的规定，建筑企业针对“甲供材甲供材”工程，工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。这两种计税方

53、法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加税负。 （一）（一）“甲供材甲供材”的增值税法律依据分析的增值税法律依据分析 1、“甲供材甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析依据及分析 财税201636号附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以可以选择适用简易计税方法计税。” 就是说，只要发生“甲供材”现象，建筑企业在计税方法上，具有一

54、定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。 2、“甲供材甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析及分析 财税201636号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税201636号）附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。” 根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增

55、值税的销售额体现为两个方面： 一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用； 二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。 例如：甲房地产公司与乙建筑企业签订的合同约定：合同总价款为1亿元（含增值税），其中甲方自己采购主材2000万元，则选择一般计税方法计算增值税的乙建筑公司计算增值税的销售额是8000万元，而不是1亿元， 2000万元是甲方的应税行为。 (二二)“甲供材甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析中建筑企业增值税计税方式的选择分

56、析 根据甲供材的规定可以看出，建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。 按照财税201636号）的规定，建筑服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。 假设甲供材合同中约定的工程价税合计(不含甲方购买的材料和设备）为A，则“甲供材”中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方法下的增值税计算如下。 1、一般计税方式下的应缴增值税为： 应缴增值税A11%（111%）建筑企业采购材料的进项税额9.91%A建筑企业采购材料的进项税额 2、简易办法下的应缴增值税为： 应

57、缴增值税A3%（13%）2.91%A 3、两种方法下税负相同的临界点： 9.91%A建筑企业采购材料的进项税额2.91%A 推导出： 建筑企业采购材料的进项税额7%A 4、由于一般情况下，建筑企业采购材料的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点： 建筑企业采购材料的进项税额建筑企业采购材料价税合计17%（117%）7% A 5、由此计算出临界点： 建筑企业采购材料价税合计48.18% A 6、结论 “甲供材”模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是： 建筑企业采购材料价税合计48.18%合同工程价税合计 具体是： （1）建筑企业采购材料价税合计 48.18%合同中

58、约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利 （2）建筑企业采购材料价税合计 48.18%合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利 因此，建筑企业采购材料占整个工程造价的多少，或者说“甲供材料”占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！ 案例案例1： 某房地产企业委托一个建筑公司承建一项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元；其他部分400万元。建筑公司将其中100万元的机电安装工作分包给一安装公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票） 1、一般计税方式下的应缴增值税为：、一般计税方式下的应缴增值税为： 应缴增值税应缴增值税（100

59、0-200）11%（111%）【（600-200）17%（111%）+10011%（111%）】 79.27-（61.26+9.9） =8.11（万元）（万元） 2、简易办法下的应缴增值税为：、简易办法下的应缴增值税为： 应缴增值税应缴增值税（1000-200-100）3%（13%）20.38（万（万元）元） 因此，建筑企业采购材料价税合计422400万元（111%）（1+17%） 48.18%合同中工程价税合计700万元=385.44万元，选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省12.27万元增值税(20.38-8.11)。 案例案例2： 某房地产企业委托一个建筑公司承建

60、一项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为500万元；其他部分400万元。建筑公司将其中100万元的机电安装工作分包给一安装公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票） 1、一般计税方式下的应缴增值税为：、一般计税方式下的应缴增值税为： 应缴增值税应缴增值税（1000-500）11%（111%）【（600-500）17%（111%）+10011%（111%）】 49.55-（15.31+9.9） =24.33（万元）（万元） 2、简易办法下的应缴增值税为：、简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税应缴增值税（1000-500-100）3%（13%）11.6