浅议实质重于形式及我国会计核算中的应用

1、浅议实质重于形式及我国会计核算中的应用经济师2002年第5期.财会经济浅议实质重于形式及我国会计核算中的应用.刘玉梅摘要:实质重于形式原则应用于我国企业会计核算，有可见，不论是我国会计准则，还是国际会计准则对于实质重于利于我国会计核算与国际会计准则接轨，有利于真实反映企业形式中的;形式;都规范为法律形式，而;实质;则都规范为经济的财务状况和经营成果，以及防止不法企业编造法律文书和虚实质，当二者不能够相一致时，为了真实反映企业的财务状况假会计凭证。和经营成果，就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式来进行关键词:实质重于形式原则企业会计核算会计政会计核算，而要反映其经济实质。否则，所记经济业务就不能

2、末-够真实反映对企业的影响。中图分类号:F232文献标识码:A二、实质重于形式原则在我国企业会计核算中的应用文章编号:1004 -4914(2002)05 -189 -02 实质重于形式原则应用于我国企业会计核算中并不是企业会计制度颁布实施后才出现的。其实，我国股份有限公司一、实质量于形式的概念会计制度早已经加以规范。例如已投入使用但尚未办理移实质重于形式原则是财政部2001年12月29日公布的企交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，业会计制度中新近采纳的一项重要会计准则。所谓实质重于再进行调整。;具体会计准则一一收入中对收入确认标准由形式，就是;企业应当以按照交易或事项的经

3、济实质进行会计原来的物权的转移与价值的实现两个标准改为四个确认标准核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依使实质重于形式原则更加明确、具体了。下面，笔者结合新企据。;对于实质重于形式的表述，我国会计原则基本上与国际会业会计制度就实质重于形式在我国企业会计核算中的应用，计准则接轨，但不如国际会计准则更详细、具体。国际会计准举例说明如下。则对实质重于形式这一会计准则是这样定义的:如果资料要想(一)收入的确认如实反映它所拟反映的交易和其他业务活动，就必须根据它们例如，M公司于4月20日以托收承付方式向N公司销售的实质和经济现实，而不是仅仅根据其法律形式进行核算和反一批商品，戚本为60万元

4、，增值税发票上注明:售价1万元，映这些交易和业务活动。交易和其他业务活动的实质，并不总增值税17万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手是与其外在的法律形式或人为形式相一致。例如，企业可以通续。此时得知N公司困地震灾害，损失严重，资金周转困难。过在文件中声称将法律所有权移交给另外一方面而将-项资经双方协商，确定此项收入目前收回的可能性不大。产处理给该方;但是，可能还存在确保企业继续享受该项资产11月15日，N公司恢复生产，经营情况发生好转，向W公中所包含未来经济效益的协议。在这种情况下，对一次销售的司承诺于近期付款。报告就不能如实反映所达成的交易(如果确实存在交易的话)。11月30日，W公

5、司收到N公司欠的全部货款及有关增值1豆子联结在一起是无法抵御现代化舰队大范围内调动资源，以相对较低的成本是认识到这一客观规律，才造就了今天的坚甲利兵的，要不然，将我国现有的事为客户提供全方位的服务，进行新技术的;五大;一一业务几乎扩展到所有国务所组成一个F斤，人数上及规模上定能的研究开发和员工的培训，不断提高服家、所有行业的中介巨头。可辜的是，睿与;五大;一较高低，但实际业务中又会务质量，赢得客户和社会的信任，进而不智的中国CPA们已迈出了关键的一步，如何呢?不得而知。断增加业务量，提高盈利水平，最终达到我们可以大胆地预测，在将来国际;五;一合l!r灵;的思路是幼稚的。如何提高职业整体的执业质

6、量和抵御职业风大;抑或;十大;会计师事务所中定有以走好联合之移，笔者认为，张为国教授所险的能力，在与国际会计公司竞争中立中文命名的国际大型会计公司。言极是:一要考虑事务所发展的需要和于不败之地。市场的需求;二要考虑对方的联合动机，乍看全文似乎陷入一种;矛;与;盾;参考文献:联合各方必须具有强烈的合作互利动的窘境，一则要求走专业化服务之路，以1.曼昆.经济学原理(上).北京:三机;三妥考虑合伙人之间的亲合力。总质求胜;二则以联合为手段应付日趋激联书店.北京大学出版社，1999之一句话，要确保联合的结果达到双赢，烈的竞争。但事实上，二者之l可是质与2.张为国，傅依.中介机构改制后向或许是出于合理规

7、模经济的考虑;或许量的辩证统一。只有提高各个事务所的何处去一一走联合之路.中国注册会计是为了优化组合;或许是为了加强专业服务质量，才能期待联合的到来，专业化师，1999(5)化协作与协调相互关系;或许是为争夺服务积聚的量变必将诱致规模经济的质(作者单位:中国联通广东分公司先进技术和市场，提高竞争力;或许是为变，而通过联合积累的量交又将诱使新广州510620) 应付市场变化，等等。只有这样才能在一轮的质变。CPA职业的先驱者们也正(责编:谷岳)?-189一?亹?瞹?亹?亹?·财会经济经济师2002年第5期税额。有关会计分录如下:(3)8月一11月，计提折旧同(2)。(1)4月20日，发

8、出商品:(4)12月20日，调整固定资产原值:借:发出商品600000借:固定资产一一生产经营用固定资产12000贷:库存商品60翩。贷:在建工程12000同时，将增值税发票上注明的增值税额作下处理:计提本月折旧，并补提7月一11月折旧如下:借:应收账款一一应收销项税额170000借:制造费用200000贷:应交税金一一应交增值税(销项税额)1700贷:累计折旧200000(2)11月15日，N公司承诺近期付款:点评该项业务处理办法从固定资产形成的实质出发，按借:应收账款一-N公司1000佣0照企业会计制度有关规定，只要项基建工程项目完工，即一贷:主营业务收入10000项基建工程项目;达到预定

9、的可使用状态就说明固定资产体同时，结转成本现了实质上的完工。这时，就应该将;在建工程;科目转入;固定借:主营业务成本600000资产;科目。而不论其形式上是否办理了竣工决算子续。这也贷:发出商品600000是实质重于形式原则的鼓好体现。11月30日收到款项时:(四)会计政策的选择借:银行存款11700例如，甲公司1997年1月3日向乙公司投资1万元，占贷:应收账款一一-N公司1乙公司有表决权资本的25%，乙公司1997年实现利润40万一一应收销项税额17元，分配现金股利30万元，甲公司分得利润7.5万元。甲、乙公点评该项业务处理办法反映了会计制度对收入确认的变司的所得税率均为33%。甲公司按1

10、0%、5%分别提取法定盈化过程。企业会计制度围绕经济利益重新对会计要素作了规余公积和公益金。甲公司1997年按成本法核算。1998年1月范。该项业务没有在商品发出(4月20日)时，按照过去的会计1日起改按新权益法核算。对甲公司中因成本法改为权益法后制度从交易形式上来确认收入，而是在付款方承诺付款(11月的累计影响数作会计分录如下:15日)时，即;与该项目有关的未来经济利益能够流入企业;时，(1)调整会计政策变更累计影响数才能确认收入。这里举例只是从实质重于形式原则来认识收入借:长期股权投资一一乙公司(损益调整)25000的确认方法。其实，新企业会计制度资产、负债、费用等的确贷:利润分配一一未分

11、配利润250认方法同样体现了实质重于形式原则。(2)调整利润分配(二)售后回购业务借:利润分配一一未分配利润3750例如，2001年1月3日，甲公司将其办公楼一幢，按照市价贷:盈余公积3750900万元转让给乙公司。双方协议规定，2年后，甲公司必须以点评该项业务外在形式上因投资企业持股比例符合国家10万元的价格回购。甲公司将所售款项收妥入账。有关规定，即按照持股比例占受资企业总股份的比例达到企业有关会计分录为:是否具有控股权或者具有重大影响的指标时，由戚本法改用权(1)收款时:益法。选择成本法核算，还是选择权益法的标准，要从投资企业借:银行存款则酬。实质上是否能够控制或者影响被投资企业来决定。

12、从实质重于贷:长期应付款一一乙公司90000形式原则出发，如果企业对被投资企业生产经营活动和重大决(2)年末，结转利息费用:策具有控制权或重大影响，则企业就采用权益法;否则，就采用借:财务费用一一一利息支出5000成本法。其实，会计政策的选择，能够体现实质重于形式的经济贷:长期应付款一一乙公司5000业务处理方法还很多，如困定资产的租赁，是按一般租赁核算，(3)次年未，回购办公楼:还是按融资租赁核算;合并会计报表的范围;关联方的确认;借借:长期应付款一一乙公司95o款费用的处理;等等。财务费用一一利息支出5o三、实质重于形式在我国企业会计核算中应用的意义贷:银行存款10棚o1.实质重于形式原则

13、应用于我国企业会计核算，必将有利点评该项业务从外在法律形式上看，属于销售业务。但于我国会计核算与国际会计准则接轨，有利于中国会计国际化。从交易内容看，该业务实质上属于融资业务，因而不能作为销售新企业会计制度顺应企业经济形势的变化，及时吸收实质重业务进行账务处理，而应该作为借款业务进行账务处理。于形式这一重要会计原则，不仅完善了我国会计准则体系，同(三)固定资产的形式时，也使我国企业会计核算与国际会计准则趋于一致。例如，甲公司一项基建工程项目完工，于2001年6月5日2.实质重于形式原则应用于我国企业会计核算，有利于企交付使用。由于没有经过有关部门验收，企业还没有办理竣工业会计核算方法揭示其经济业务的实质，真实反映企业的财务决算。企业会计人员按照企业会计制度进行估价核算，估计状况和经营成果，提高企业会计信息质量。企业经济业务是复该工程决算价格480万元。假设该项工程预计使用5年，期未杂的，仅仅依据其外在的法律形式进行会计核算，而不考虑企业无残值。12月20日，企业办理竣工决算手续，该项工程决算价经济业务的实质有时会歪曲企业会计信息，降低企业会计信息格600万元。有关会计分录如下:质量。(1)6月5日，交