第八章长期股权投资

1、第八章长期股权投资第二节 长期股权投资的初始计量【例81】甲公司和乙公司同为丙集团的子公司。2007年4月1日，甲公司出资10000万元取得了乙公司80的控股权，对价以银行存款支付。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15000万元。甲公司在合并日“资本公积股本溢价”科目的账面余额为1500万元。相关会计分录如下:借:长期股权投资            12 000       贷:股本  

2、60;                 10 000       资本公积股本溢价      2 000 若甲公司支付银行存款13000万元取得了乙公司80的控股权【例8-2】甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。2007年4月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款350万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的60, 该固定资产的账

3、面原价为8430万元，已计提累计折旧430万元，已计提固定资产减值准备100万元，公允价值为8400万元。不考虑其他相关税费。【例8-3】甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款250万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的60, 该专利权的账面原价为9880万元，已计提累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理【例8-4】甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者丙公司签订协议，甲公司以存货和承担丙公司的短期还贷款义务换取丙公司持有的乙公司股

4、权。2007年7月1日（购买日），甲公司取得乙公司70的股权。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税额85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。(1)以支付现金取得初始成本实际支付的全部价款 A公司于2007年6月16日在公开交易的股票市场上以银行存款1 800万元购入B公司600万股股票，占B公司股本总额的30。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用300万元。A公司取得该项投资时，B公司已经宣告但尚未发放的现金股利为230万元。 会计分录如下： 借：长期股权投资成本 20 310 000 应收股利 690 000 贷：银行存款 21 000 000例：2007年6月，

5、A公司与B公司约定，A公司通过增发普通股作为对价向B公司投资。A公司共增发普通股200万股，（每股面值1元）取得B公司20的股权，按照增发前后的平均股价计算该普通股的公允价值为1200万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了200万元的佣金和手续费。A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，会计分录如下： 借：长期股权投资成本 12 000 000 贷：股本 2 000 000 资本公积股本溢价 10 000 000 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入： 借：资本公积股本溢价 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000

6、 2007年1月1日，A公司接受B公司投入其持有的C公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价3 000万元。A公司注册资本为9 000万元。B公司出资占A公司注册资本的30。A公司对于B公司投入的该项长期股权投资，应进行的会计分录为： 借：长期股权投资成本 30 000 000 贷：实收资本 27 000 000 资本公积 资本溢价 3 000 000【例题】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派现金股利100000元，C公司2007年实现净利润4000

7、00元。会计分录为：借：应收股利10000贷：投资收益10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元应收股利300000×10%30000（元）应收股利累积数100003000040000投资后应得净利累积数400000×10%40000（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数。会计分录为：借：应收股利30000贷：投资收益30000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元应收股利450000×10%45000（元）应收股利累积数10000+4500055000（元）投资后应得净利累积数04

8、00000×10%40000（元）累计冲减投资成本的金额为15000元（5500040000）。会计分录为：借：应收股利 45000贷：投资收益30000 长期股权投资C公司15000练习：2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司20的股份。2007年5月2日，B公司宣告分配现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。要求：做出A公司上述股权投资的会计处理例题：A公司以银行存款1000万取得B公司30%的股份，

9、取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（1）如果A对B施加重大影响，会计处理： 借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1000注：商誉100万（1000-3000*30%）体现在长期股权投资中。（2）如投资时B公司可辨认净资产公允价值为35000万，会计处理： 借：长期股权投资 1050 贷：银行存款 1000 营业外收入 50投资损益的确认 持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位盈利时：确认应享有的净利润借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益被投资单位亏损时：确认应分担的净亏损借：投资收益 贷：长期股权投资-损

10、益调整被投资单位除净损益外所有者权益变动时：借：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积分派现金股利时：长期股权投资-损益调整的冲减仅仅限于小于已经确认的投资收益部分的股利分配。 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 长期股权投资成本 5)被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动包括：A由于增资扩股而增加的资本溢价B因可供出售金融资产公允价值的变动形成的资本公积C因自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产而形成的资本公积借：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积或相反分录。 例题：2007年1月1日，永安股份有

11、限公司在公开交易的证券市场上购买丙股份有限公司的普通股股票，获得丙公司40%的表决权；有重大影响。永安公司实际支付银行存款970000元；2007年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为2425000元；2007年度，丙公司实现净利润550000元；2009年2月份，丙公司宣告分派现金股利350000元，当年度发生净亏损3675000元。2010年度，丙公司实现净利润1500000元；永安公司和丙公司适用的所得税税率均为33%。【正确答案】1、 2007年1月1日购入股票 借：长期股权投资成本 970000 贷：银行存款 9700002、2007年度，丙公司实现净利润 借：长期股权投资损益调

12、整 220000 贷：投资收益 220000此时：长期股权投资余额：970000+220000=11900003、2009年2月丙公司宣告分派现金股利 借：应收股利 140000 贷：长期股权投资损益调整 140000此时，长期股权投资余额：1190000140000=1050000元 4、2009年度丙公司当年发生亏损永安公司应负担的亏损金额：3675000×40%=1470000元借：投资收益 1050000 贷：长期股权投资损益调整 1050000未记录的亏损负担金额（在备查登记簿中登记）14700001050000=420000元5、2010年，丙公司实现净利润借：长期股权投

13、资损益调整 180000 贷：投资收益 180000其中：实现的股权投资收益金额1500000×40%=600000（元） 可恢复长期股权投资金额：600000420000=180000 （元）5.长期股权投资的处置A.冲减长期股权投资的账面价值；B.账面价值与实际取得价款的差额，作为当期损益计入“投资收益”；C.采用权益法核算的，应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。(1)借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（账面余额）投资收益（差额，或借记）(2)借：资本公积其他资本公积（出售股权对应的原计入资本公积的部分）贷：投资收益A企业持有B企业

14、40%的股权，2006年12月20日，A决定出售其持有的B股权的1/4，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1200万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元，出售价款470万元。A应确认的处置损益为借：银行存款 4 700 000 贷：长期股权投资成本 3 000 000 损益调整 800 000 其他权益变动 500 000 投资收益 400 000将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益 借：资本公积其他资本公积 500 000 贷：投资收益 500 000【练习题】（1）2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转

15、让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，A公司可辨认净资产的公允价值为800万元 ，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。（2）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。（3）2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。（4）2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。（5）2008年度，A公司实现净利润400万元。（6）2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配

16、方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。（7）2009年度，A公司发生净亏损200万元。（8）2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。（9）2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。【练习题】A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300