进口业务会计

1、第一节第一节 进口业务概述进口业务概述4. 4. 货物接运和海关报关货物接运和海关报关2 2签订进口合同签订进口合同 3 3履行进口合同履行进口合同 1 1编制进口计划编制进口计划5. 5. 6. 6. 索赔和理赔索赔和理赔7. 7. 对内销售与结算对内销售与结算外贸企业履行进口合同可外贸企业履行进口合同可分为以下四个环节：分为以下四个环节： (1)(1)进口开证进口开证 (2)(2)租船订舱租船订舱 (3)(3)办理进口保险办理进口保险(4)(4)审单和付款赎单审单和付款赎单一、进口业务的程序一、进口业务的程序第一节第一节 进口业务概述进口业务概述二、进口业务单证审核及付款方式二、进口业务单

2、证审核及付款方式 1.1.进口业务单证审核进口业务单证审核进口业务单据的审核主要是对商业发票、海运提单、装箱单、重进口业务单据的审核主要是对商业发票、海运提单、装箱单、重量单以及检验证书的审核。量单以及检验证书的审核。 2.2.付款方式付款方式进口商品货款结算的主要方式有跟单信用证（进口商品货款结算的主要方式有跟单信用证（L/CL/C）、托收（）、托收（D/PD/P或或D/AD/A）以及汇款（）以及汇款（T/TT/T）三种，其中跟单信用证占）三种，其中跟单信用证占9090以上。以上。 第一节第一节 进口业务概述进口业务概述在结算过程中，如发现单证不符在结算过程中，如发现单证不符需对外拒付，必须

3、于需对外拒付，必须于3-53-5天内将天内将“拒拒付或部分拒付理由书付或部分拒付理由书”随同原单证随同原单证全部退回银行（银行的合理审单期全部退回银行（银行的合理审单期为为7 7天，包括开证人审单时间），逾天，包括开证人审单时间），逾期，银行将自动扣款对外承付。期，银行将自动扣款对外承付。 第一节第一节 进口业务概述进口业务概述三、进口业务财务管理三、进口业务财务管理 1.1.外汇外汇进口所需外汇主要有三种来源：现汇外汇存款，购入外汇，境外投进口所需外汇主要有三种来源：现汇外汇存款，购入外汇，境外投资。其中购入外汇需根据外汇管理局的规定，填制资。其中购入外汇需根据外汇管理局的规定，填制购买外汇

4、申请购买外汇申请书书向由经营权的银行购汇。向由经营权的银行购汇。2.2.单据及国际结算单据及国际结算财务部门复核全套进口单证和业务部门的付款通知书，向银行办理财务部门复核全套进口单证和业务部门的付款通知书，向银行办理付款或拒付手续。付款或拒付手续。第一节第一节 进口业务概述进口业务概述3.3.进口物资采购成本的组成进口物资采购成本的组成(1)(1)进口货值（即国外进价）进口货值（即国外进价）(3)(3)进口税金：进口关税进口消费税进口税金：进口关税进口消费税(2)(2)进口运费进口保险费佣金支出佣金收入进口物资入库前进口运费进口保险费佣金支出佣金收入进口物资入库前的国内费用的国内费用( (如港

5、务费、过港费、仓储费、入库前的挑选整理费等如港务费、过港费、仓储费、入库前的挑选整理费等) )进口关税进口关税关税完税价格（关税完税价格（CIFCIF）适用税率适用税率进口消费税进口消费税（CIFCIF关税）关税）（1 1消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率进口增值税进口增值税（CIF+CIF+关税消费税）关税消费税）税率税率第一节第一节 进口业务概述进口业务概述4.4.进口材料物资领用、设备安装进口材料物资领用、设备安装进口商品销售收入的入账时间，自我国外贸系统企业中，传统上习进口商品销售收入的入账时间，自我国外贸系统企业中，传统上习惯以开出进口结算单向国内用户办理货款结算的时间为准

6、。惯以开出进口结算单向国内用户办理货款结算的时间为准。 5.5.进口商品的国内销售进口商品的国内销售单到结算，是指外贸企业不管进口商品是否到达我国港口，只要收单到结算，是指外贸企业不管进口商品是否到达我国港口，只要收到银行转来的国外付款单据，经确认符合合同规定，就可向国内用户到银行转来的国外付款单据，经确认符合合同规定，就可向国内用户办理货款结算，确认销售实现。办理货款结算，确认销售实现。(1)(1)进口商品销售收入入账时间进口商品销售收入入账时间(2)(2)进口商品销售结算方式进口商品销售结算方式 第一节第一节 进口业务概述进口业务概述货到结算，是指外贸企业收到外运公司转来的到港通知就向国内

7、用户货到结算，是指外贸企业收到外运公司转来的到港通知就向国内用户办理货款结算，确认销售实现。办理货款结算，确认销售实现。出库结算，是指外贸企业先将进口商品入库后，再将商品内销给出库结算，是指外贸企业先将进口商品入库后，再将商品内销给国内企业。在此种情况下进口企业的会计核算是当收到进口内销货国内企业。在此种情况下进口企业的会计核算是当收到进口内销货物的出仓单据及销售发票时才对内实现销售。物的出仓单据及销售发票时才对内实现销售。外贸企业与国内用户具体采取单到结算、货到结算还是出库结算，由外贸企业与国内用户具体采取单到结算、货到结算还是出库结算，由外贸企业和国内用户商定。通常，自营进口以货到结算为主

8、。外贸企业和国内用户商定。通常，自营进口以货到结算为主。 第一节第一节 进口业务概述进口业务概述四、进口业务核算的账户设置四、进口业务核算的账户设置 进口业务会计核算经常涉及的会计账户主要有：进口业务会计核算经常涉及的会计账户主要有：1.1.资产类：银行存款，其他货币资金、应收账款、预付账款、应收票据、资产类：银行存款，其他货币资金、应收账款、预付账款、应收票据、在途物资、材料采购、库存商品在途物资、材料采购、库存商品2.2.负债类：短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应交税费负债类：短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应交税费3.3.损益类：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加

9、、销售费损益类：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务成本用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务成本第二节第二节 自营进口业务自营进口业务一、自营进口业务概述一、自营进口业务概述 进口采购核算进口采购核算存货核算存货核算加工核算加工核算销售核算销售核算费用核费用核算算税费核算税费核算盈亏核算。盈亏核算。（一）自营进口业务会计流程（一）自营进口业务会计流程入账时点：进口单据审单通过后，确认进口物资的付款时点，入账时点：进口单据审单通过后，确认进口物资的付款时点，作为会计入账时间。作为会计入账时间。成本组成：实付货成本组成：实付货价

10、价+ +从属费从属费用用 账户设置：在途物资、原材料、库存商品、固定资产、在建工账户设置：在途物资、原材料、库存商品、固定资产、在建工程等。程等。第二节第二节 自营进口业务自营进口业务加强对进口用汇的管理加强对进口用汇的管理 12加强国内销售的货款结算加强国内销售的货款结算3加强成本管理加强成本管理4加强税费管理加强税费管理 5加强盈亏核算加强盈亏核算 （二）自营进口业务的管理（二）自营进口业务的管理第二节第二节 自营进口业务自营进口业务二、自营进口业务的核算二、自营进口业务的核算 1.1.进口开证预存保证金时进口开证预存保证金时借：其他货币资金信用证保证金借：其他货币资金信用证保证金 贷：银

11、行存款外汇存款贷：银行存款外汇存款2.2.接到银行转来的国外单据，审单无异议，对外付款时，接到银行转来的国外单据，审单无异议，对外付款时，借：在途物资进口商品借：在途物资进口商品 贷：其他货币资金信用证保证金贷：其他货币资金信用证保证金 银行存款外汇存款银行存款外汇存款第二节第二节 自营进口业务自营进口业务3.3.支付国外运保费、佣金时，支付国外运保费、佣金时，借：在途物资进口商品借：在途物资进口商品 贷：银行存款外汇存款贷：银行存款外汇存款若收到国外佣金若收到国外佣金借：银行存款外汇存款借：银行存款外汇存款 贷：在途物资进口商品贷：在途物资进口商品4. 4. 报关时，根据海关缴款通知书计算确

12、定并缴纳进口税金，报关时，根据海关缴款通知书计算确定并缴纳进口税金，借：在途物资借：在途物资进口商品进口商品 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交关税应交关税第二节第二节 自营进口业务自营进口业务实际缴纳进口税金时实际缴纳进口税金时借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 应交关税应交关税 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款5.5.支付进口商品抵达港口后挑选入库前的各项杂费时支付进口商品抵达港口后挑选入库前的各项杂费时借：在途物资进口商品借：在途物资进口商品 贷：银行存款贷：银行存款6.6.进口货物入库时进口货物入库时借：库存商品库存进

13、口商品借：库存商品库存进口商品 贷：在途物资进口商品贷：在途物资进口商品第二节第二节 自营进口业务自营进口业务【例例3-13-1】某进出口公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易某进出口公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从日本进口化妆品一批，国外进价为日即期汇率折算。本期从日本进口化妆品一批，国外进价为FOB160 FOB160 000000美元，进口关税税率为美元，进口关税税率为10%10%，进口增值税税率为，进口增值税税率为17%17%，进口消费，进口消费税税率为税税率为30%30%。相关业务如下：。相关业务如下：(1)(1)接到银行转来的国外单据，经审核无误

14、支付国外货款，当日外汇牌接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外货款，当日外汇牌价为价为1 1：6.826.82。(2)(2)根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费10 00010 000美元。当日外汇牌价为美元。当日外汇牌价为1 1：6.856.85。(3)(3)收到进口佣金收到进口佣金8 2008 200美元，当日外汇牌价美元，当日外汇牌价1 1：6.846.84。(4)(4)支付进口化妆品港务费支付进口化妆品港务费12 00012 000元，外运劳务费元，外运劳务费8 7008 700元。元。(5)(5)上述

15、化妆品通关后验收入库。上述化妆品通关后验收入库。【要求要求】根据以上资料编制有关会计分录。根据以上资料编制有关会计分录。第二节第二节 自营进口业务自营进口业务（2 2）支付运保费时）支付运保费时借：在途物资进口商品（借：在途物资进口商品（USD10 000 6.85USD10 000 6.85） 68 50068 500 贷：银行存款外汇存款贷：银行存款外汇存款 （USD10 000 6.85USD10 000 6.85） 68 50068 500（3 3）收到佣金时）收到佣金时借：银行存款外汇存款借：银行存款外汇存款 （USD8 200 6.84USD8 200 6.84） 56 08856

16、 088 贷：在途物资进口商品贷：在途物资进口商品 （USD8 200 6.84USD8 200 6.84） 56 08856 088（1 1）接到单据对外付款时）接到单据对外付款时借借: :在途物资进口商品（在途物资进口商品（USD160 000 6.82USD160 000 6.82） 1 091 2001 091 200 贷贷: :银行存款外汇存款（银行存款外汇存款（USD160 000 6.82USD160 000 6.82） 1 091 2001 091 200第二节第二节 自营进口业务自营进口业务(4)(4)报关时，根据海关缴款通知书计算确定并缴纳进口税金，报关时，根据海关缴款通知

17、书计算确定并缴纳进口税金，进口关税进口关税(1 091 200+68 500)(1 091 200+68 500)10%=115 97010%=115 970元元进口消费税进口消费税(1 091 200+68 500+115 970)(1 091 200+68 500+115 970)(1(13030) )3030 546 715.71546 715.71元元进口增值税进口增值税(1 091 200+68 500+115 970+546 715.71)(1 091 200+68 500+115 970+546 715.71)1717 309 805.57309 805.57元元借：在途物资借：

18、在途物资进口商品进口商品662 685.71662 685.71 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 546 715.71546 715.71 应交关税应交关税 115 970115 970第二节第二节 自营进口业务自营进口业务借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 546 715.71546 715.71 应交关税应交关税 115 970115 970 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 309 805.57) 309 805.57 贷：银行存款贷：银行存款 972 491.28972 491.28（6 6）验收入库）验收入库采购成本采购成本1 091 200+68

19、 5001 091 200+68 50056 088+662 685.71+20 70056 088+662 685.71+20 700 1792397.711792397.71元元借：库存商品库存进口商品借：库存商品库存进口商品 1 792 397.711 792 397.71 贷：在途物资进口商品贷：在途物资进口商品 1 792 397.711 792 397.71（5 5）支付进口港务费、劳务费时）支付进口港务费、劳务费时借：在途物资进口商品借：在途物资进口商品 20 70020 700 贷：银行存款贷：银行存款 20 70020 700第二节第二节 自营进口业务自营进口业务7. 7.

20、进口商品实现销售时，进口商品实现销售时，(1)(1)按增值税专用发票金额确认销售收入按增值税专用发票金额确认销售收入借：应收账款借：应收账款国内用户国内用户 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )(2)(2)结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 贷：库存商品贷：库存商品库存进口商品库存进口商品(3)(3)结算货款结算货款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款国内用户国内用户第二节第二节 自营进口业务自营进口业务【例例3-23-2】A A外贸

21、企业以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期外贸企业以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从日本进口甲机器一台，国外进价为汇率折算。本期从日本进口甲机器一台，国外进价为FOB20 000FOB20 000美元，支美元，支付国外运费付国外运费3 0003 000美元，保险费美元，保险费1 0001 000美元，进口关税税率美元，进口关税税率1010，进，进口增值税税率口增值税税率1717，支付甲机器到达我国口岸后的费用，支付甲机器到达我国口岸后的费用10 00010 000元。元。A A外外贸企业将甲机器销售给国内贸企业将甲机器销售给国内ABCABC公司，增值税专用发票注

22、明价款公司，增值税专用发票注明价款300 300 000000元，税款元，税款51 00051 000元。假定外汇业务发生时即期汇率均为元。假定外汇业务发生时即期汇率均为1 1美元美元6.846.84元人民币。请分别采用单到结算、货到结算和出库结算编制元人民币。请分别采用单到结算、货到结算和出库结算编制有关的会计分录。有关的会计分录。第二节第二节 自营进口业务自营进口业务（1 1）接到银行转来的国外单据，审单无异议，付款赎单时，）接到银行转来的国外单据，审单无异议，付款赎单时，借：在途物资进口商品借：在途物资进口商品 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136

23、800 贷贷: :银行存款外汇存款银行存款外汇存款 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800 （一）单到结算（一）单到结算（2 2）向国内用户结算）向国内用户结算借：应收账款借：应收账款ABCABC公司公司 351000351000 贷：主营业务收入自营进口销售收入贷：主营业务收入自营进口销售收入 300000300000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 5100051000( (一一) )单到结算单到结算 单到结算情况下，进口商品采购的核算和销售核算是同时进单到结算情况下，进口商品采购的核算和销售核算是同时进行的，但内销

24、时因进口商品采购成本未归集核算完毕，因此不行的，但内销时因进口商品采购成本未归集核算完毕，因此不能同时结转成本。能同时结转成本。第二节第二节 自营进口业务自营进口业务(4)(4)甲机器到达口岸后计算确定并缴纳进口税金甲机器到达口岸后计算确定并缴纳进口税金应交关税应交关税(136 800+27 360)(136 800+27 360)101016 41616 416元元应交增值税应交增值税(136 800+27 360+16 416)(136 800+27 360+16 416)171730 697.9230 697.92元元（3 3）支付国外运保费）支付国外运保费借：在途物资进口商品借：在途物

25、资进口商品 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2736027360 贷：银行存款外汇存款贷：银行存款外汇存款 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2736027360借：在途物资借：在途物资进口商品进口商品 16 41616 416 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税 16 41616 416借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 16 41616 416 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 30 697.92) 30 697.92 贷：银行存款贷：银行存款 47 113.9247 113.92第二节第二节 自营进口业务自营进口业务（6

26、6）结转销售成本）结转销售成本 甲机器采购成本甲机器采购成本136800+27360+16416+10000136800+27360+16416+10000190576190576元元借：主营业务成本自营进口销售成本借：主营业务成本自营进口销售成本 190576190576 贷：在途物资进口商品贷：在途物资进口商品 190576190576（5 5）支付甲机器到达我国口岸后的费用）支付甲机器到达我国口岸后的费用1000010000元元借：在途物资进口商品借：在途物资进口商品 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000第二节第二节 自营进口业务自营进口业务（1 1）接到

27、银行转来的国外单据，审单无异议，付款赎单时，）接到银行转来的国外单据，审单无异议，付款赎单时，借：在途物资进口商品借：在途物资进口商品 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800 贷贷: :银行存款外汇存款银行存款外汇存款 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800 （二）货到结算（二）货到结算（2 2）支付国外运保费）支付国外运保费借：在途物资进口商品借：在途物资进口商品 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2736027360 贷：银行存款外汇存款贷：银行存款外汇存款 （USD4000 6.8

28、4USD4000 6.84） 2736027360( (二二) )货到结算货到结算 货到结算情况下，进口商品的采购成本已核算完毕，商品货到结算情况下，进口商品的采购成本已核算完毕，商品销售时可以同时结转成本。销售时可以同时结转成本。第二节第二节 自营进口业务自营进口业务(3)(3)甲机器到达口岸后计算确定并缴纳进口税金甲机器到达口岸后计算确定并缴纳进口税金应交关税应交关税(136 800+27 360)(136 800+27 360)101016 41616 416元元应交增值税应交增值税(136 800+27 360+16 416)(136 800+27 360+16 416)171730

29、697.9230 697.92元元借：在途物资借：在途物资进口商品进口商品 16 41616 416 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税 16 41616 416借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 16 41616 416 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 30 697.92) 30 697.92 贷：银行存款贷：银行存款 47 113.9247 113.92（4 4）支付甲机器到达我国口岸后的费用）支付甲机器到达我国口岸后的费用1000010000元元借：在途物资进口商品借：在途物资进口商品 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000第二节第

30、二节 自营进口业务自营进口业务（5 5）向国内用户结算）向国内用户结算借：应收账款借：应收账款ABCABC公司公司 351000351000 贷：主营业务收入自营进口销售收入贷：主营业务收入自营进口销售收入 300000300000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 5100051000（6 6）结转销售成本）结转销售成本 甲机器采购成本甲机器采购成本136800+27360+16416+10000136800+27360+16416+10000190576190576元元借：主营业务成本自营进口销售成本借：主营业务成本自营进口销售成本 190576190576 贷

31、：在途物资进口商品贷：在途物资进口商品 190576190576第二节第二节 自营进口业务自营进口业务（1 1）接到银行转来的国外单据，审单无异议，付款赎单时，）接到银行转来的国外单据，审单无异议，付款赎单时，借：在途物资进口商品借：在途物资进口商品 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800 贷贷: :银行存款外汇存款银行存款外汇存款 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800（2 2）支付国外运保费）支付国外运保费借：在途物资进口商品借：在途物资进口商品 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2

32、736027360 贷：银行存款外汇存款贷：银行存款外汇存款 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2736027360( (三三) )出库结算出库结算 出库结算情况下，进口商品的采购成本已核算完毕，并已出库结算情况下，进口商品的采购成本已核算完毕，并已转入库存商品后再出售，商品销售时，可以同时结转成本。转入库存商品后再出售，商品销售时，可以同时结转成本。第二节第二节 自营进口业务自营进口业务（3 3）甲机器到达口岸后计算确定并缴纳进口税金）甲机器到达口岸后计算确定并缴纳进口税金应交关税应交关税(136 800+27 360)(136 800+27 360)101016 416

33、16 416元元应交增值税应交增值税(136 800+27 360+16 416)(136 800+27 360+16 416)171730 697.9230 697.92元元借：在途物资借：在途物资进口商品进口商品 16 41616 416 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税 16 41616 416借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 16 41616 416 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 30 697.92) 30 697.92 贷：银行存款贷：银行存款 47 113.9247 113.92（4 4）支付甲机器到达我国口岸后的费用）支付甲机器到达我国口岸后的费用

34、1000010000元元借：在途物资进口商品借：在途物资进口商品 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000第二节第二节 自营进口业务自营进口业务（5 5）进口商品验收入库）进口商品验收入库甲机器采购成本甲机器采购成本136800+27360+16416+10000136800+27360+16416+10000190576190576元元借：库存商品库存进口商品借：库存商品库存进口商品 190576190576 贷：在途物资进口商品贷：在途物资进口商品 190576190576（7 7）结转销售成本）结转销售成本 借：主营业务成本自营进口销售成本借：主营业务成本自营

35、进口销售成本 190576190576 贷：库存商品库存进口商品贷：库存商品库存进口商品 190576190576（6 6）向国内用户结算）向国内用户结算借：应收账款借：应收账款ABCABC公司公司 351000351000 贷：主营业务收入自营进口销售收入贷：主营业务收入自营进口销售收入 300000300000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 51000 51000 第二节第二节 自营进口业务自营进口业务借：应收账款借：应收账款应收外汇账款应收外汇账款( (进口索赔进口索赔)/)/银行存款银行存款外汇存款外汇存款 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营进口销售成

36、本自营进口销售成本 借：主营业务收入借：主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 / / 应付账款应付账款 (1)(1)对外索赔对外索赔, ,冲减原销售成本冲减原销售成本(2)(2)向国内用户理赔向国内用户理赔, ,冲减销售收入冲减销售收入第二节第二节 自营进口业务自营进口业务(3)(3)若已对内理赔若已对内理赔, ,但对外无索赔权但对外无索赔权, ,应将有关理赔款项计入应将有关理赔款项计入“营业外支出营业外支出”确定对外无索赔权后，转销理赔款项时确定对外无索赔权后，转销理赔款项时确认理赔时确认理赔

37、时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：银行存款贷：银行存款 / / 应付账款应付账款借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢第二节第二节 自营进口业务自营进口业务【例例3-33-3】厦门华源进出口公司以人民币为记账本位币，外币交易采厦门华源进出口公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从美国进口一批商品，国外进价为用交易日即期汇率折算。本期从美国进口一批商品，国外进价为CIF100 000CIF100 000美元，交纳进口关税美元，交纳进口关税20 00020 000元

38、，进口增值税元，进口增值税77 00077 000元。这批元。这批商品采用单到结算，已全部销售给国内商品采用单到结算，已全部销售给国内ABCABC公司，增值税专用发票注明价公司，增值税专用发票注明价款款1 000 0001 000 000元，增值税元，增值税170 000170 000元，货款已收妥。商品到港后，经元，货款已收妥。商品到港后，经检验，有一半已霉烂变质。假定外汇业务发生时即期汇率均为检验，有一半已霉烂变质。假定外汇业务发生时即期汇率均为1 1美美元元6.846.84元人民币。元人民币。（1 1）收到）收到ABCABC公司公司转来商检部门出具的商品检验证明书，霉烂变质商品系公司公司

39、转来商检部门出具的商品检验证明书，霉烂变质商品系美国出口商的责任。经协商，外商同意赔偿美国出口商的责任。经协商，外商同意赔偿50 00050 000美元。因商品已卖出，华源美元。因商品已卖出，华源公司应予以冲销商品销售成本，账务处理如下：公司应予以冲销商品销售成本，账务处理如下：借：应收账款借：应收账款应收外汇账款应收外汇账款( (进口索赔进口索赔) )（USD50 000 6.84USD50 000 6.84）342 000342 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 （USD50 000 6.84USD50 000 6.84）342 000342 000

40、 第二节第二节 自营进口业务自营进口业务（2 2）开出红字发票，作销售退回处理。应退款）开出红字发票，作销售退回处理。应退款500 000500 000元，增值税元，增值税85 85 000000元，账务处理如下：元，账务处理如下：借：主营业务收入借：主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 85 000) 85 000 贷：银行存款贷：银行存款 / / 应付账款应付账款 585 000585 000（3 3）收到美国出口商的赔偿款）收到美国出口商的赔偿款50 00050 000美元。美元。借：银行

41、存款借：银行存款美元户美元户 （USD50 000 6.84USD50 000 6.84）342 000342 000 贷：应收账款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款( (进口索赔进口索赔) )（USD50 000 6.84USD50 000 6.84）342 000342 000第三节第三节 代理进口业务代理进口业务一、代理进口核算的特点一、代理进口核算的特点 代理进口业务会计核算的最大特点是代理企业（即受托方）处于代理进口业务会计核算的最大特点是代理企业（即受托方）处于中介服务地位，纯粹是接受其他企业委托，以订立代理合同进口。代中介服务地位，纯粹是接受其他企业委托，以订立代理合同进口。代

42、理企业应负责对外洽谈价格条款、技术条款、交货期及签订合同并办理企业应负责对外洽谈价格条款、技术条款、交货期及签订合同并办理运输、开证、付汇等全过程。因此，对受托方而言，在代理过程中理运输、开证、付汇等全过程。因此，对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点：具有如下几个特点： 1.1.不垫付资金，只是用委托方资金进口商品物资，以原价转让不垫付资金，只是用委托方资金进口商品物资，以原价转让给委托方。给委托方。 第三节第三节 代理进口业务代理进口业务结算项目结算项目外币外币人民币人民币备注备注货值货值(FOB) 国外运费国外运费 国外保险费国外保险费 进口关税进口关税进口消费税进口消费税进口增值税

43、进口增值税 银行手续费银行手续费 代理手续费代理手续费 结算金额合计结算金额合计 第三节第三节 代理进口业务代理进口业务海运费的计算要基于货物是整箱装还是拼箱装具体考虑。海运费的计算要基于货物是整箱装还是拼箱装具体考虑。保险费的计算一般按投保金额的一定比例确定，投保业习惯上的保险费的计算一般按投保金额的一定比例确定，投保业习惯上的投保金额是按照发票金额投保金额是按照发票金额110确定，实践中惯用按被保货物价值确定，实践中惯用按被保货物价值（CIF或或CIP）的）的110计算。计算。委托方负担的代理过程中的银行手续费一般按进口单据发票金额的一委托方负担的代理过程中的银行手续费一般按进口单据发票金

44、额的一定比例计算。定比例计算。受托方承担的间接费用最终体现在从委托方收取的手续费中补偿。受托方承担的间接费用最终体现在从委托方收取的手续费中补偿。2.2.代理进口所发生的费用，一般由委托方负担境内外直接费用，代理进口所发生的费用，一般由委托方负担境内外直接费用，包括海运费、保险费、银行手续费、代理手续费等。受托方承包括海运费、保险费、银行手续费、代理手续费等。受托方承担发生的间接费用包括开证费、电讯费等。担发生的间接费用包括开证费、电讯费等。第三节第三节 代理进口业务代理进口业务3.3.受托方的代理开支及盈利情况通过向委托方收取的手续费来受托方的代理开支及盈利情况通过向委托方收取的手续费来反映

45、，一般手续费在反映，一般手续费在1 13 3左右，一般按左右，一般按CIFCIF价计算，代理价计算，代理方收取的代理手续费应按方收取的代理手续费应按5 5的税率交纳营业税。的税率交纳营业税。4.4.受托方不承担进口盈亏，外方支付的佣金、索赔款等全部退受托方不承担进口盈亏，外方支付的佣金、索赔款等全部退还委托方。还委托方。5.5.代理进口所需外汇原则上由委托方解决，如需受托方代为购代理进口所需外汇原则上由委托方解决，如需受托方代为购汇的，则手续费由委托方承担。汇的，则手续费由委托方承担。第三节第三节 代理进口业务代理进口业务二、代理进口业务的会计核算二、代理进口业务的会计核算 在进口代理中，作为

46、受托方的代理企业的会计处理主要有如下环节：在进口代理中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有如下环节： 1.1.收到委托单位预付款收到委托单位预付款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 / / 应收账款应收账款 / / 应付账款应付账款2.2.收到银行转来的进口单据，审单无误后对外支付代理进口商收到银行转来的进口单据，审单无误后对外支付代理进口商品款品款 借：预收账款借：预收账款 / / 应收账款应收账款 / / 应付账款应付账款 贷：银行存款贷：银行存款外汇存款外汇存款第三节第三节 代理进口业务代理进口业务3.3.支付代理进口商品的海运费、保险费支付代理进口商品的海运费、保险

47、费 借：预收账款借：预收账款 / / 应收账款应收账款 / / 应付账款应付账款贷：银行存款贷：银行存款外汇存款外汇存款4.4.进口报关，计算确定并缴纳代理进口商品的进口税金进口报关，计算确定并缴纳代理进口商品的进口税金 借：预收账款借：预收账款 / / 应收账款应收账款 / / 应付账款应付账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 应交消费税应交消费税 应交关税应交关税 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 应交消费税应交消费税 应交关税应交关税 贷：银行存款贷：银行存款 第三节第三节 代理进口业务代理进口业务5.5.应由受托方承担的银行手续费应由受托方承担的银行手续费 借

48、：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 6.6.根据代理进口商品根据代理进口商品CIFCIF价格收取代理手续费价格收取代理手续费 借：预收账款借：预收账款 / / 应收账款应收账款 / / 应付账款应付账款贷：其他业务收入贷：其他业务收入代理进口收入代理进口收入 7.7.计算代理手续费应交的营业税计算代理手续费应交的营业税 借：其他业务成本借：其他业务成本贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 8.8.实际交纳营业税时实际交纳营业税时 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 代理进口业务代理进口业务【例例3-43-4】A A外贸公司为

49、一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，外贸公司为一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。本期接受其外币交易采用交易日即期汇率折算。本期接受B B公司委托从德国代理公司委托从德国代理进口甲商品共进口甲商品共2020箱，箱子尺码为箱，箱子尺码为1201201201208080厘米，每只重厘米，每只重7575公斤，公斤，进口价每公斤进口价每公斤FOB270FOB270美元。今接到进口货物结算专用发票一式四联单，货美元。今接到进口货物结算专用发票一式四联单，货款当即付出。现假设：海运运费率款当即付出。现假设：海运运费率W/MW/M为每吨运费为每吨运费1041

50、04美元，收费重量美元，收费重量/ /体积比率为体积比率为1 1立方米立方米=1 000=1 000千克，投保金额为发票金额千克，投保金额为发票金额110%110%，保险费率，保险费率为为2.7%2.7%，进口关税率为，进口关税率为12%12%，增值税税率为，增值税税率为17%17%，银行手续费为，银行手续费为55，B B公公司代理手续费率为司代理手续费率为1.2%(1.2%(假定所有外汇业务发生日的即期汇率均为假定所有外汇业务发生日的即期汇率均为1 1美美元元=6.80=6.80元人民币元人民币) )。要求：要求：(1)(1)根据以上资料计算进口货值根据以上资料计算进口货值(FOB)(FOB

51、)、进口海运费、进口保险费、进口、进口海运费、进口保险费、进口关税、进口增值税、银行手续费、代理手续费。关税、进口增值税、银行手续费、代理手续费。(2)(2)根据上述资料编制根据上述资料编制A A外贸公司代理进口相关会计分录。外贸公司代理进口相关会计分录。第三节第三节 代理进口业务代理进口业务（1 1）相关计算如下：）相关计算如下：进口甲商品货值进口甲商品货值202075752702706.806.802 754 0002 754 000元元进口海运费的计算进口海运费的计算重量吨重量吨202075751 5001 500千克千克1.51.5吨吨体积吨体积吨(20(201201201201208

52、0)80)1 000 0001 000 0001 000/11 000/1立方米立方米23 04023 040千克千克23.0423.04吨吨进口海运费进口海运费23.0423.041041046.806.8016 293.8916 293.89元元进口保险费进口保险费2 754 0002 754 0001101102.72.781 793.8081 793.80元元第三节第三节 代理进口业务代理进口业务进口关税进口关税(2 754 000+16 293.89+81 793.80)(2 754 000+16 293.89+81 793.80)1212 342 250.52342 250.52元

53、元进口增值税进口增值税(2754000+16293.89+81793.80+342250.52)(2754000+16293.89+81793.80+342250.52)1717 543 037.50543 037.50元元银行手续费银行手续费2 754 0002 754 0005513 77013 770元元 代理手续费代理手续费(2 754 000+16 293.89+81 793.80)(2 754 000+16 293.89+81 793.80)1.2%1.2% 34 225.0534 225.05元元第三节第三节 代理进口业务代理进口业务收到收到B B公司汇来预付款公司汇来预付款预付

54、款总额预付款总额2754000+16293.89+81793.80+342250.52+543037.50+137702754000+16293.89+81793.80+342250.52+543037.50+13770+34225.05+34225.053785370.763785370.76元元借：银行存款借：银行存款 3 785 370.763 785 370.76 贷：预收账款贷：预收账款BB公司公司 3 785 370.763 785 370.76（2 2）A A外贸公司代理进口相关分录如下：外贸公司代理进口相关分录如下：收到银行转来的进口单据，审单无误后对外支付代理进口商品收到银行

55、转来的进口单据，审单无误后对外支付代理进口商品款款 借：预收账款借：预收账款BB公司公司 (USD405 000 6.80)2 754 000(USD405 000 6.80)2 754 000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 (USD405 000 6.80)2 754 000(USD405 000 6.80)2 754 000第三节第三节 代理进口业务代理进口业务支付代理进口商品的运输费支付代理进口商品的运输费 借：预收账款借：预收账款BB公司公司 (USD2 396.16 6.80)16 293.89(USD2 396.16 6.80)16 293.89 贷：银行存款贷：银行存款美

56、元户美元户 (USD2 396.16 6.80)16 293.89(USD2 396.16 6.80)16 293.89支付代理进口商品的保险费支付代理进口商品的保险费借：预收账款借：预收账款BB公司公司 (USD12 028.50 6.80)81 793.80(USD12 028.50 6.80)81 793.80 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户(USD12 028.50 6.80)81 793.80(USD12 028.50 6.80)81 793.80进口报关，支付代理进口商品的进口税金进口报关，支付代理进口商品的进口税金 借：预收账款借：预收账款BB公司公司 885 288.02

57、885 288.02 贷：银行存款贷：银行存款 885 288.02885 288.02第三节第三节 代理进口业务代理进口业务支付代理进口银行手续费支付代理进口银行手续费借：预收账款借：预收账款BB公司公司 13 77013 770 贷：银行存款贷：银行存款 13 77013 770收取代理手续费收取代理手续费 借：预收账款借：预收账款BB公司公司 34 225.0534 225.05 贷：其他业务收入贷：其他业务收入代理进口收入代理进口收入 34 225.0534 225.05计算并缴纳应交营业税计算并缴纳应交营业税 应交营业税应交营业税34 225.0534 225.055 51 711.

58、251 711.25元元借：其他业务成本借：其他业务成本 1 711.251 711.25 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1 711.251 711.25借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 1 711.251 711.25 贷：银行存款贷：银行存款 1 711.251 711.25第三节第三节 代理进口业务代理进口业务【例例3-53-5】厦门开运进出口有限公司为一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外厦门开运进出口有限公司为一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。现接受金科工厂的委托，以币交易采用交易日即期汇率折算。现接受

59、金科工厂的委托，以FOBFOB价格进口设备一批，计货价格进口设备一批，计货款款USD105 000USD105 000，代理手续费率为，代理手续费率为3 3。相关业务进行情况如下：。相关业务进行情况如下：(1)9(1)9月月1 1日，收到金科工厂汇来进口业务款项计日，收到金科工厂汇来进口业务款项计USD120 000USD120 000，存入银行，当日银行即，存入银行，当日银行即期汇率为期汇率为1 1美元美元6.676.67元人民币。元人民币。(2)9(2)9月月1515日，接到银行转来设备进口单证，经审核无误后通过银行对外承付货款日，接到银行转来设备进口单证，经审核无误后通过银行对外承付货款

60、USD105 USD105 000000，当日银行即期汇率同上。，当日银行即期汇率同上。(3)9(3)9月月1818日，根据有关运、保费凭证，支付进口设备国外运费日，根据有关运、保费凭证，支付进口设备国外运费USD2 000USD2 000保险费保险费USD700USD700，当日银行即期汇率同上。当日银行即期汇率同上。(4)9(4)9月月2525日，设备运抵我国口岸，申报并支付进口税金。假定进口关税税率日，设备运抵我国口岸，申报并支付进口税金。假定进口关税税率1010，进口增，进口增值税税率值税税率1717。(5)9(5)9月月2626日，支付应由金科工厂承担的银行财务费日，支付应由金科工厂