企业会计制度实施意见

1、企业会计制度实施意见为了促进企业严格遵循企业财务会计报告条例及企业会计制度 的规定，做好新旧制度转换的衔接工作，现对工业企业执行企业会 计制度有关问题衔接规定如下：一、调账原则及会计处理企业应当分别按照工业企业会计制度（以下简称“原制度”）的 规定清查损失和按照企业会计制度（以下简称“新制度”）有关 减值等的规定预计损失，通过“待处理财产损溢”科目进行核算。 企 业应在“待处理财产损溢”科目中设置“执行新制度前的损失”和“执行新制度预计的损失”明细科目，分别核算企业在执行新制度前 按照原制度清查的资产损失及因执行新制度预计的资产损失。执行新制度前的损失，指企业按照原制度规定，因资产发生报废、毁

2、损等 已记入“待处理财产损溢”科目但尚未处理的损失金额，以及已经发生的损失但尚未记入“待处理财产损溢”科目的金额，如按原制度规定应记而未记入“待处理财产损溢”科目的资产盘亏、毁损等。执行新制度预计的损失，指企业按照新制度有关减值等的规定，对应收 款项、短期投资、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形 资产等计提的减值准备。（一）执行新制度前的损失的会计处理企业在执行新制度以前，对于按照原制度的有关规定清查出的损失， 应先记入“待处理财产损溢”科目。 账务处理为：借记“待处理财产 损溢一执行新制度前的损失”科目，贷记“固定资产清理”（固定资 产发生的损失先通过“固定资产清理”科目核算）、“

3、原材料”等有 关资产科目。“待处理财产损溢一执行新制度前的损失”科目的余额， 包括原已记入“待处理财产损溢”科目的金额以及在执行新制度前 按照原制度的有关规定核查出的损失金额。执行新制度前的损失，经国家有关部门批准后，应区别以下情况进行会计处理。1经营资质条件对净资产没有明确要求的企业，对于执行新制度前 的损失，经批准冲减相关所有者权益时，应先将“待处理财产损溢一 执行新制度前的损失”科目金额转入“利润分配 ？未分配利润”科目， 如未分配利润不足以冲减执行新制度前的损失，还应依次冲减盈余公 积和资本公积。账务处理为：借记“利润分配 ？未分配利润”科目， 贷记“待处理财产损溢？执行新制度前的损失

4、”科目；同时按依次冲 减的盈余公积和资本公积，借记“盈余公积”、“资本公积”等科目， 贷记“利润分配？未分配利润”科目。 经过上述结转以后，对于经营 资质条件对净资产没有明确要求的企业，其“待处理财产损溢 ？执行 新制度前的损失”科目应无余额；执行新制度前的损失中以未分配利 润、盈余公积和资本公积不足冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。2 .经营资质条件对净资产有明确要求 的企业，在冲减执行新制度前的损失时，应以现有经营资质条件所需 净资产为限（指冲减有关损失以后的净资产金额不低于经营资质条件 所需的净资产金额，下同），将“待处理财产损溢？执行新制度前的损 失”科目中可直

5、接冲减所有者权益的金额相应冲减未分配利润、盈余公积和资本公积。账务处理为：按可冲减的未分配利润金额，借记“利 润分配？未分配利润”科目，按可冲减的盈余公积和资本公积金额， 借记“盈余公积”、“资本公积”等科目，按可冲减的待处理财产损 失金额，贷记“待处理财产损溢？执行新制度前的损失”科目。 如果 以现有经营资质条件所需净资产为限，可以冲减的所有者权益金额小 于已记入“待处理财产损溢？执行新制度前的损失”科目的金额，未 冲销的资产损失反映在“待处理财产损溢 ？执行新制度前的损失”科 目，该部分资产损失在资产负债表中的所有者权益部分以减项列示。（二）执行新制度预计的损失的会计处理 企业按照新制度的

6、规定，对于应收款项、存货、短期投资、长期股权 投资、固定资产、在建工程及无形资产等预计的损失，采用应付税款 法核算所得税的企业，应按预计的损失金额，借记“待处理财产损溢？ 执行新制度预计的损失”科目，贷记按新制度设置的有关资产减值准 备科目；采用纳税影响会计法核算所得税的企业， 应按预计的资产损 失的所得税影响金额，借记“递延税款”科目，按预计的资产损失扣 除记入“递延税款”科目金额后的余额，借记“待处理财产损溢 ？执 行新制度预计的损失” 科目，按照预计的资产损失金额，贷记有关 资产减值准备科目。 采用纳税影响会计法核算所得税的企业，在确 认上述可抵减时间性差异并需确认递延税款借方金额时，应

7、当遵循谨慎性原则，合理预计在可抵减时间性差异转回期间内（一般为3年）是否有足够的应纳税所得额予以抵减， 否则，不应确认递延税款借方 金额（下同）。执行新制度预计的损失，经国家有关部门批准后，应 按以下规定进行会计处理。1经营资质条件对净资产没有明确要求的企业，在冲减执行新制度 预计的损失时，账务处理为：企业应按照记入“待处理财产损溢 ？执 行新制度预计的损失”科目的金额，借记“利润分配 ？未分配利润” 科目，贷记“待处理财产损溢？执行新制度预计的损失”科目；对于 预计的资产损失中可用盈余公积弥补的部分， 应借记“盈余公积”科 目，贷记“利润分配？未分配利润”科目。 经过上述结转以后，“待 处理

8、财产损溢？执行新制度预计的损失”科目应无余额；执行新制度 预计的损失中以公益金和盈余公积不足冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。2 .经营资质条件对净资产有明 确要求的企业，在冲减执行新制度预计的损失时，应以现有经营资质 条件所需净资产为限。企业应先将可冲减的“待处理财产损溢 ？执行 新制度预计的损失”科目金额转入“利润分配 ？未分配利润”科目。 如果企业在按照本规定将“执行新制度前的损失”冲减相关所有者 权益以后，盈余公积仍有余额并可用于冲减执行新制度预计的损失的， 应相应冲减盈余公积。账务处理为：企业应按可冲减的预计资产损失 金额，借记“利润分配？未分配利润”科目，贷

9、记“待处理财产损溢？ 执行新制度预计的损失”科目；对于按规定可冲减的盈余公积，应借 记“盈余公积”科目，贷记“利润分配？未分配利润”科目。 如果以 现有经营资质条件所需净资产为限，可以冲减的所有者权益金额小于 已记入“待处理财产损溢？执行新制度预计的损失”科目的金额，未 冲销的资产损失反映在“待处理财产损溢 ？执行新制度预计的损失” 科目，该部分损失在资产负债表中的所有者权益部分以减项列示。（三）企业在执行新制度时，对按照原制度规定采用成本法核算的长 期股权投资，如按照新制度规定应采用权益法核算的，在转为按照新 制度核算时，应按照以下原则调整：1. 如果执行新制度之日长期股权投资的账面余额小于

10、按持股比例计 算的应享有被投资单位账面所有者权益的份额，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“利润分配 ？未分配利润”、“盈余公 积”科目。2.如果执行新制度之日长期股权投资的账面余额大于按 持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益的份额，应按其差额，借记“利润分配？未分配利润”、“盈余公积”科目，贷记“长 期股权投资”科目。 在进行上述会计处理后，企业应按照新制度的 规定，按调整后的长期股权投资的账面价值与其可收回金额进行比较， 对可收回金额低于账面价值的差额，计提长期投资减值准备。（四）企业在执行新制度时，对按照原制度采用权益法核算的长期股 权投资，如果执行新制度之日长期股权投资

11、的账面余额小于按持股比 例计算的应享有被投资单位账面所有者权益的份额，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“利润分配 ？未分配利润”、“盈余 公积”科目；如果执行新制度之日长期股权投资的账面余额大于按持 股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益的份额， 应按其差额, 借记“利润分配？未分配利润”、“盈余公积”科目，贷记“长期股 权投资”科目。二、账目调整企业应在上述核实资产的基础上，直接转至新账或沿用旧账。（一）“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、 “应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收补贴款”和“其他应收款”科目。新制度设置了“现金”、“银行存款”、“其

12、他货币资金”、“短期 投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收补贴 款”和“其他应收款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内 容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用 旧账。（二）“短期投资跌价准备”科目原制度没有设置“短期投资跌价准备”科目。 企业对于执行新制度预 计的短期投资的价值损失，应借记“待处理财产损溢 ？执行新制度预 计的损失”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目。 对于记入“待处 理财产损溢？执行新制度预计的损失”科目的短期投资跌价准备金额， 按照本规定的相关要求进行处理。（三）“坏账准备”科目新制度设置了 “坏账准备”科目，但与原制度相比，

13、核算方法有所变 化。企业对于执行新制度预计的坏账损失，应借记“待处理财产损溢？ 执行新制度预计的损失”科目，贷记“坏账准备”科目。调账时，应 将“坏账准备”科目的余额转至新账， 也可沿用旧账。对于记入“待 处理财产损溢？执行新制度预计的损失”科目的坏账准备金额，按照 本规定的相关要求进行处理。（四）“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”和“分期收款发出商品”， 科 目。新制度设置了“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗 品”、“材料成本差异”、“委托加工物资”和“分期收款发出商品” 科目，核算内容与原制度相同。调账时，应将“材料采购”

14、、“委托 加工材料”科目的余额分别转入“物资采购”、“委托加工物资”科目；其他科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。企业也可沿用“材 料采购”、“委托加工材料”科目进行核算。（五）“自制半成品”、“产成品”科目新制度设置了“自制半成品”、“库存商品”科目，但未设置“产成 品”科目。调账时，应将“自制半成品”科目的余额直接转至新账或 沿用旧账；将“产成品”科目的余额转入“库存商品”科目。 企业也 可沿用“产成品”科目核算完工产品的成本。（六）“存货跌价准备”科目原制度没有设置“存货跌价准备”科目。 企业对于执行新制度预计的 存货价值损失，应借记“待处理财产损溢 ？执行新制度预计的损失” 科目，贷

15、记“存货跌价准备”科目。对于记入“待处理财产损溢？执行新制度预计的损失”科目的存货跌价准备金额，按照本规定的相关 要求进行处理。（七）“待摊费用”科目新制度设置了 “待摊费用”科目，其核算内容与原制度有所不同。调 账时，除在财产清查中已作为损失处理的自“待摊费用”科目转入“待处理财产损溢？执行新制度前的损失”科目的部分以外，企业应将“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。对于原已记入“待摊费用”科目的摊销期在一年以内的固定资产修理费用， 可按原摊销期限继续摊销，直至摊销完毕为止；自执行新制度以后新 发生的不符合资本化条件的固定资产后续支出， 再按新制度及固定资 产准则的规定进行处理。

16、（八）“长期投资”科目新制度没有设置“长期投资”科目，而设置了“长期股权投资”和“长期债权投资”科目。调账时，企业应对“长期投资”科目的余额 进行分析，将属于长期股权投资的部分转入“长期股权投资”科目； 将属于长期债权投资的部分转入“长期债权投资”科目。 采用权益法 核算的长期股权投资，应分别情况处理：1原采用权益法核算的长期股权投资，对执行新制度之日长期股权 投资的账面余额与按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者 权益份额之间的差额，应按照本规定的相关要求对长期股权投资的账 面价值进行调整，并以调整后的金额转入“长期股权投资”科目。2. 在执行新制度之日，按照原制度以成本法核算的长期股权

17、投资， 如按照新制度规定应按权益法核算的，应按照本规定的相关要求对长 期股权投资的账面价值进行调整，并以调整后的金额转入“长期股权 投资”科目。（九）“长期投资减值准备”科目原制度没有设置“长期投资减值准备”科目。 企业对于执行新制度预 计的长期股权投资和长期债权投资的价值损失，应借记“待处理财产 损溢？执行新制度预计的损失”科目，贷记“长期投资减值准备”科 目。对于记入“待处理财产损溢？执行新制度预计的损失”科目的长 期投资减值准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。（十）“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”和“无形资 产”科目新制度设置了“固定资产”、“累计折旧”和“无形资产”科目

18、， 其 核算内容与原制度相应科目相同。 调账时，应将上述科目的余额直接 转至新账，也可沿用旧账。 新制度设置了“固定资产清理”科目， 对于原制度下“固定资产清理”科目的余额应分别情况处理：如果原 记入“固定资产清理”科目的金额是因固定资产报废或毁损等原因 产生，应将其余额转入“待处理财产损溢 ？执行新制度前的损失”科 目并按照本规定的相关要求进行处理；如记入“固定资产清理”科目 的金额是因出售固定资产转入，应将该部分的余额直接转至新账， 也 可沿用旧账。（一）“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”科目 原制度没有设置“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”科 目。企业对于执行新制度预计的

19、固定资产和无形资产的价值损失，应借记“待处理财产损溢？执行新制度预计的损失”科目，贷记“固定 资产减值准备”和“无形资产减值准备”科目， 对于记入“待处理财 产损溢？执行新制度预计的损失”科目的固定资产和无形资产减值准 备金额，按照本规定的相关要求处理。（十二）“在建工程”科目新制度设置了“在建工程”科目，但核算内容有所变化。调账时，企 业应对“在建工程”科目的余额进行分析， 将属于在建工程的部分转 入“在建工程”科目；将属于工程物资的部分转入新设置的“工程物 资”科目。 企业应在“工程物资”科目下设置“减值准备”明细科 目，并定期或至少亍每年年度终了，对工程物资的可收回金额进行全 面检查，如

20、果有迹象表明工程物资的账面价值高于其可收回金额的， 应当计提相应的减值准备。企业在执行新制度时，按照新制度预计 的工程物资减值损失，应借记“待处理财产损溢 ？执行新制度预计的 损失”科目，贷记“工程物资？减值准备”科目；执行新制度以后期 间计提工程物资减值准备时，应借记“营业外支出 ？计提的工程物资 减值准备”，贷记“工程物资？减值准备”科目。编制资产负债表时，“工程物资”项目应以扣除工程物资减值准备后的工程物资科目的 账面价值列示。对于记入“待处理财产损溢 ？执行新制度预计的损失” 科目的工程物资减值准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。（十三）“在建工程减值准备”科目原制度没有设置“在建

21、工程减值准备”科目。 企业对于执行新制度预 计的在建工程价值损失，应借记“待处理财产损溢 ？执行新制度预计 的损失”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。 对于记入“待处理 财产损溢？执行新制度预计的损失”科目的在建工程减值准备金额， 按照本规定的相关要求进行处理。（十四）“递延资产”科目新制度没有设置“递延资产”科目，而设置了“长期待摊费用”科目。 调账时，除在财产清查中已作为损失处理的自“递延资产”科目转入“待处理财产损溢？执行新制度前的损失”科目的部分外，其余部分 应转入“长期待摊费用”科目。企业因执行新制度和固定资产准则以后，对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改 为一次

22、性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理发生的待摊费 用余额，应继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止；自执行新 制度和固定资产准则以后新发生的固定资产后续支出， 再按照新制度 及固定资产准则的规定办理。（十五）“待处理财产损溢”科目新制度设置了“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原制度相同。 但在调账时，企业应将“待处理财产损溢”科目的余额直接转入“待 处理财产损溢？执行新制度前的损失”科目，在财产清查过程中清查 出的资产损失也应记入“待处理财产损溢 ？执行新制度前的损失”科 目。因执行新制度预计的损失，则应记入“待处理财产损溢 ？执行新 制度预计的损失”明细科目。企业对于清查出的损失在

23、按照本规定冲减有关所有者权益后，由于受经营资质条件的限制仍有未冲减的部 分，在资产负债表中应作为所有者权益的减项列示。（十六）“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、 “其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”和“应交税金”科 目。新制度设置了“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收 账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”和“应交 税金”科目，其核算内容与原制度相应科目相同。调账时，应将上述 科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。（十七）“应付利润”科目新制度没有设置“应付利润”科目， 但设置了 “应付股利”科目。调 账时，应将“应付利润”科目的余额直接

24、转入“应付股利”科目或仍 沿用“应付利润”科目进行核算。（十八）“其他应交款”、“预提费用”、“长期借款”、“应付债 券”、“长期应付款”、“递延税款”、“专项应付款”科目新制度 设置了“其他应交款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付 款”、“递延税款”、“专项应付款”科目，其核算内容与原制度相 应科目相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账，也可沿用 旧账。新制度“预提费用”科目的核算内容与原制度有所不同。 企业因执行 新制度和固定资产准则以后，对固定资产大修理费用的核算方法由原 采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的， 其原为固定资 产大修理发生的预提费用余额，应继续采用

25、原有的会计政策，直至冲 减完毕为止；自执行新制度和固定资产准则以后新发生的固定资产后 续支出，再按照新制度及固定资产准则的规定办理。采用纳税影响会计法核算所得税的企业，在执行新制度时，“递延税款”科目的金 额包括按照原制度核算转入的递延税款金额及在执行新制度时，因按照新制度规定计提各项资产减值准备产生的可抵减时间性差异的所 得税影响金额等。（十九）“实收资本”科目新制度设置了 “实收资本”科目，其核算内容与原制度相应科目的核 算内容相同。调账时，应将“实收资本”科目的余额直接转至新账， 也可沿用旧账。（二十）“资本公积”科目新制度“资本公积”科目的核算内容较原制度有所增加。调账时，应在“资本公

26、积”科目中增设“执行新制度前的资本公积余额”明细 科目，在执行新制度时，应将“资本公积”科目的金额在冲减有关损 失后的余额，转入“资本公积？执行新制度前的资本公积余额”科目。（二十一）“盈余公积”科目新制度设置了 “盈余公积”科目，其核算内容与原制度相应科目的核 算内容相同。调账时，应将“盈余公积”科目的金额在冲减有关损失 后的余额转至新账，也可沿用旧账。（二十二）“本年利润”科目新制度设置了 “本年利润”科目，其核算内容与原制度相应科目的核 算内容相同。由于“本年利润”科目年末无余额， 不需要进行调账处 理。（二十三）“利润分配”科目新制度设置了 “利润分配”科目，其核算内容较原制度相应科目

27、的核 算内容有所增加。调账时，应将“利润分配 ？未分配利润”科目的金 额在冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用旧账。（二十四）“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用” 和“产品销售税金及附加”科目新制度设置了 “主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用” 和“主营业务税金及附加”科目，产品销售收入通过“主营业务收入” 科目核算，产品销售成本通过“主营业务成本”科目核算， 产品销售 费用通过“营业费用”科目核算，产品销售税金及附加通过“主营业 务税金及附加”科目核算。由于上述科目年末无余额，不需要进行调 账处理。（二十五）“其他业务收入”、“其他业务支出”科目新制度设置了 “其他业务收入”、“其他业务支出”科目，其核算内 容与原制度相应科目的核算内容相同。 由于上述科目年末无余额，不 需要进行调账处理。（二十六）“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“补贴收 入”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”科目 新制度设置了“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“补贴 收入”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”科目，其核 算内容与原制度相应科目的核算内容相同。 由于上述科目年末无余额， 不需要进行调账处理。（二十七）“以前年度损益调整”科目新制度设置了“以前