项目二 应收及预付款的核算

1、项目项目2 2 应收及预付款的核算应收及预付款的核算应收票据 | 应收账款 | 预付账款 其他应收款 | 应收款项减值 0101应收票据的核算0202应收账款的核算0303预付账款的核算0404其他应收款的核算0505应收款项减值的核算01任务一任务一 应收票据的核算应收票据的核算 应收票据的概述 应收票据的账户设置与核算 应收票据的融通P A R T了解商业汇票的流转程序学会使用商业汇票掌握应收票据及票据贴现的账务处理理解并掌握理解并掌握应收票据的概述应收票据的概述应收票据的概念应收票据的种类应收票据到期日的确定01一、应收票据的概念一、应收票据的概念应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而

2、收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 商业汇票的付款期限最长不得超过商业汇票的付款期限最长不得超过6 6个月。个月。 定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。计算，并在汇票上记载。 商业

3、汇票的提示付款期限，自汇票到期日起商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起1010日。符合条件的商业汇日。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。二、应收票据的种类二、应收票据的种类承兑人的不同承兑人的不同1 12 2银行承兑汇票商业承兑汇票【多选题】按现行准则规定，通过“应收票据”账户核算的票据包括（ ）。A. 银行承兑汇票B. 信用证存款C. 银行本票存款D. 商业承兑汇票【答案】：AD【解析】：应收票据根据承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、应收票据的种类二、应收票据的种类二、

4、应收票据的种类二、应收票据的种类（1 1）商业承兑汇票）商业承兑汇票 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。二、应收票据的种类二、应收票据的种类收款人收款人付款人付款人付款人付款人开户银行开户银行收款人收款人开户银行开户银行签订商品交易合同，签发银行承兑汇票 送交资料申请承兑 签订协议办理承兑收回票款或转为贷款到期委托银行收款通知票款入账送交经承兑的银行承兑汇票划回票款发出票据及委托收款凭证u 银行承兑汇票的业务流程银行承兑汇票的业务流程二、应收票据的种类二、应收票据的种类（2 2）银行承兑汇票银行承兑汇票 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人 （

5、这里也指出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。二、应收票据的种类二、应收票据的种类是否带息是否带息1 12 2不带息票据带息票据是否带追索权是否带追索权1 12 2不带追索权的票据带追索权的票据三、应收票据到期日的确定三、应收票据到期日的确定 按月计算：按次月对日为整月计算，按月计算：按次月对日为整月计算，当签发承兑票据的日期当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。 按日计算：按票据的实际天数计算（算尾不算头或算头不算按日计算：按票据的实际天数计算（算尾不算头或算头不算尾）。尾）。商业汇票的持票人在票据到期日可向承兑人收

6、取票据款。商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。在会计实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。 票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限 （天数）和日利率计算。出票日：出票日：3 3月月1515日日票据期限：票据期限：3 3个月个月到期日：到期日：6 6月月1515日日到期月份与出票到期月份与出票日相同的那一日。日相同的那一日。即：对日。即：对日。三、应收票据到期日的确定三、应收票据到期日的确定 按月计算：按次月对日为整月计算按月计算：按次月对日为整月计算 出票日：出票日：3 3月月1515日日票据期限：票据期限：2828天天到期日：到期日：4

7、 4月月1313日日 按日计算：按票据的实际天数计算（算尾不算头或算头不算尾）按日计算：按票据的实际天数计算（算尾不算头或算头不算尾）三、应收票据到期日的确定三、应收票据到期日的确定 1515天天3 3月月3030日日1313天天应收票据的融通应收票据的融通应收票据的转让应收票据的贴现02 在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。金不足的问题。四、应收票据的转让四、应收票据的转让融通方式融通方式1 12 2应收票据贴现应收票据转让四、应收票据的转让四、应收票据的转让 应收票据转让转让，是指票据持有人将未到

8、期的商业汇票经过背书，转让给供货单位，以换取所需物资的一种商业信用方式。 实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为，如图-所示。背书转让的，背书人应当承担票据责任。四、应收票据的转让四、应收票据的转让，借：材料采购借：材料采购/原材料原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额。 五、应收票据的贴现五、应收票据的贴现在贴现中，在贴现中， 企业给银行的利息称为贴现息

9、，企业给银行的利息称为贴现息， 所用的利率称为贴现率，所用的利率称为贴现率， 票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。 贴现贴现是指持票人将未到期的商业汇票背书转让给其开户银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，将其余额支付给票据持有人。实质：融通资金的信贷形式实质：融通资金的信贷形式贴现所得=票据到期值-贴现息【单选题】应收票据在贴现时，其贴现息应该计入 （ ）。 财务费用 银行承兑汇票 商业承兑汇票 应收票据 【答案】：A【解析】：贴现实质是一种融通资金的信贷形式，在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，是融资费用，应计入财务费用。五、应

10、收票据的贴现五、应收票据的贴现五、应收票据的贴现五、应收票据的贴现票据贴现不同于向银行申请贷款，其主要区别在于：票据贴现不同于向银行申请贷款，其主要区别在于：（1）票据贴现是以其合法有效的债权关系转移为前提的，而向银行申请贷款时并不存在这种债权关系；（2）票据贴现所涉及的当事人有出票人、背书人、承兑人、付款人等，而向银行借款则一般只有借款人和银行； （3）票据贴现等于银行购入了票据的债权，银行将资金付给贴现人，同时转移了资金的所有权和使用权，而向银行借款，借款人只取得了资金的使用权，银行并没有放弃贷出资金的所有权，借款到期，借款人需归还本金；（4）票据贴现时，贴现息是预扣的，而借款利息大多在还

11、款时随同本金偿还。 五、应收票据的贴现五、应收票据的贴现STEP 011.确定到期日2.确定贴现期确定贴现期STEP 021.到期值=票据面值票据面值票面利率票据期限2.贴现息=到期值贴现率贴现期计算贴现息STEP 03贴现所得=到期值-贴现息计算贴现所得 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用五、应收票据的贴现五、应收票据的贴现贴现凭证一式五联，第一联银行作贴现借方凭证，第二联银行作持票人账户贷方凭证， 第三联银行作贴现利息贷方凭证，第四联是银行给持票人的收账通知，第五联由银行会计部门按到期日顺序排列保管，到期日作贴现贷方凭证。 如果承兑人在异地，在计算贴现息时，贴现期还应另加3天的划款日期。

12、应收票据的账户设置应收票据的账户设置与账务处理与账务处理应收票据的账户设置应收票据的转让应收票据的贴现03六、应收票据核算的账户设置六、应收票据核算的账户设置 应收票据取得的应收票据的面值及已计提的利息 到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额企业持有的未到期的商业汇票的票面余额1.资产类账户；2.“应收票据”科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 企业应设置 “应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类，号数，出票日，票面金额， 交易合同号，付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日、背书转让日、贴现日， 贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到

13、期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 为了全面、连续地反映和监督应收票据的情况，企业应当设置应收票据总账和应收票据明细账，分别进行应收票据的总分类核算和明细分类核算。 应收票据明细账由会计人员根据会计凭证，按照业务发生顺序登记。月度终了，应将应 收票据明细账的余额与应收票据总账的余额进行核对，做到账账相符。 六、应收票据核算的账户设置六、应收票据核算的账户设置 （一）应收票据的取得（一）应收票据的取得七、应收票据的核算七、应收票据的核算主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）应收账款应收账款应收票据应收票据因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、

14、承兑的商业汇票以应收票据抵偿应收账款应收票据应收票据应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）银行存款银行存款原材料等原材料等将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资票据到期收款（二）应收票据的转让（二）应收票据的转让七、应收票据的核算七、应收票据的核算【例2-1】安淮公司2020年8月1日“应收票据”总账期初余额为50 000元，812月发生下列有关应收票据的经济业务：(1)8月30日，向南方公司销售一批产品，货款为150 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为13。该批商品成本为110 000元。(2)9月15日，收到南方公司交来的一张3个月期的不带息商业承

15、兑汇票，如表2-2所示。面值为169 500元，抵付产品货款。 (3)12月15日，上述应收票据到期收回票面金额169 500元存入银行。要求：根据上述业务进行账务处理。（一）应收票据取得的核算（一）应收票据取得的核算【工作过程】【工作过程】8月月30日日步骤步骤1：销售产品，会计开出增值税专用发票，加盖发票专用章，将其中两联交给南方公司，另一联留作记账依据。产品出库，出纳到银行办理托收手续。步骤步骤2：会计根据审核无误的增值税专用发票和托收凭证编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：应收账款南方公司 169 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1

16、9 500（一）应收票据取得的核算（一）应收票据取得的核算步骤步骤3：会计根据审核无误的记账凭证登记“应收账款”“主营业务收入”“应交税费”总账及相关明细账。步骤步骤4：会计根据审核后的商品出库单编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：主营业务成本110 000贷：库存商品110 000步骤步骤5：会计根据审核无误的记账凭证登记“主营业务成本”和“库存商品”总账及明细账。（一）应收票据取得的核算（一）应收票据取得的核算9月月15日日步骤步骤1：会计审核收到的商业承兑汇票是否已由付款人承兑，同时与销售合同、商品出库单等进行核对审查，审核无误后交给出纳复印。步骤步骤2：会计根据收到的商业汇

17、票复印件编制记账凭证，并交由凭证审核人员审核。会计分录如下：借：应收票据南方公司169 500贷：应收账款南方公司169 500步骤步骤3：会计根据审核无误的记账凭证登记“应收票据”和“应收账款”总账及相关明细账。步骤步骤4：出纳根据商业承兑汇票登记“应收票据备查簿”，并将商业汇票妥善保管。（一）应收票据取得的核算（一）应收票据取得的核算12月月15日日步骤步骤1：出纳将到期的商业承兑汇票到银行办理委托收款，填写一式五联的委托收款凭证，如表2-3、表2-4所示，在“委托收款凭据名称”栏内注明“商业承兑汇票”字样及汇票号码，汇票背面加盖收款单位公章后，送交开户银行。开户银行审查后办理有关收款手续

18、，并将盖章后的委托收款凭证第一、四联退回给收款单位安淮公司保存。步骤步骤2：会计根据银行发来的进账单，与委托收款凭证核对，编制收款凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：银行存款169 500贷：应收票据169 500（一）应收票据取得的核算（一）应收票据取得的核算步骤步骤3：会计根据审核的记账凭证登记“银行存款”和“应收票据”总账及“应收票据”明细账。步骤步骤4：出纳根据审核的记账凭证登记“银行存款日记账”，并在“应收票据备查簿”中登记予以注销。请注意：若企业收到带息应收票据，应于期末(中期期末或年度终了)按规定计提票据利息。（一）应收票据取得的核算（一）应收票据取得的核算（二）应收票据转让

19、的核算（二）应收票据转让的核算【例2-2】承【例2-1】，假定安淮公司于10月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为150 000元，适用增值税税率为13，材料已验收入库。要求：根据上述业务进行账务处理。【工作过程】【工作过程】10月月15日日步骤步骤1：会计根据材料入库单和增值税专用发票编制记账凭证。会计分录如下：借：原材料 150 000 应交税费应交增值税(进项税额) 19 500 贷：应收票据南方公司 169 500步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证登记“原材料”“应交税费”“应收票据”总账及明细账。步骤步骤3：出纳在“应收票据备查簿”中登记予以注销

20、。（二）应收票据转让的核算（二）应收票据转让的核算实训目的 掌握应收票据业务的核算。实训资料 安淮公司2020年3月10日销售一批商品给甲公司，增值税专用发票上注明售价为500 000元，增值税为65 000元。甲公司以一张面值565 000元、年利率6%、期限6个月的商业承兑汇票抵偿货款，安淮公司持有该商业承兑汇票到期并收回票款。实训要求 将全班学生分为若干小组，各小组在组长的带领下审核原始凭证、根据上述业务编制记账凭证、登记应收票据总账和明细账。老师对学生的实训情况进行点评，并对学生作出相应的成绩评定。02任务二任务二 应收账款的核算应收账款的核算 应收账款的概述 应收账款的核算账务处理P

21、 A R T理解商业折扣理解现金折扣对应收账款入账价值的影响理解、掌握理解、掌握掌握应收账款的账务处理应收账款的概述应收账款的概述应收账款的概念应收账款入账价值的确定应收账款的账户设置01一、应收账款的概念一、应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。u 应收账款主要包括：应收账款主要包括：企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款增值税额代购货单位垫付的包装费、运杂费等u不包括不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款不包括本企业付出的各类存出保证金，如投资保证金和租入包装物保证金等不包括长期的债权，如购买的长期债券等【单

22、选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品增值税专用发票，注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ ）。A. 1000 B.1005 C.1130 D.1135【答案】：D【解析】：企业应确认的应收账款的金额=1000+130+5=1135（万元）一、应收账款的概念一、应收账款的概念二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值应收账款应当按照实际发生额入账。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。折扣因素商业折扣现金折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。现金折扣是指债权人

23、为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。u折扣因素折扣因素二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值1. 1. 商业折扣商业折扣企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定企业为一般纳税人，适用增值税税率为企业为一般纳税人，适用增值税税率为13%13%，销货，销货10001000件，单价（不含税）件，单价（不含税）1010元，给予购买方的折扣率为元，给予购买方的折扣率为20%20%。 商业折扣商业折扣=1000=1000* *1010* *20%=20%=2 2000000（元）（元） 发票金额发票金额=1000=1000* *1010* *80%=80%=8 8

24、000000（元）（元）考虑商业折扣后开具发票，考虑商业折扣后开具发票，卖方按净额收款：应收账款；买方按净额付款：应付账款卖方按净额收款：应收账款；买方按净额付款：应付账款【单选题】按照准则规定，不可以作为销售商品应收账款入账金额的项目有（ ）。A. 商品销售收入价款B. 增值税销项税额C. 商业折扣D. 代垫运杂费【答案】：C【解析】：“应收账款”应按照扣除商业折扣后的金额入账，选项C不正确。二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值2. 2. 现金折扣现金折扣（1 1）现金折扣的形式：）现金折扣的形式：现金折扣一般以“折扣/付款期限”的形式表示

25、。“2/10，1/20，N/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天， 如果客户在10天内付款,销货方可按商品售价给予客户2%的折扣； 如果客户在1112天内付款,销货方可按商品售价给予客户1%的折扣； 如果客户在2130天内付款,将不能享受现金折扣。二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值入账价值的两种计算方法总价法净价法未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款，才予以确认。将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。（2 2）现金折扣的形式下应收账款的入账价值的计算方法：）现金折扣的形式下应收账款的入账价值的计算方法：我国采用总价法

26、借：银行存款 财务费用 贷：应收账款小提示:总价法下，现金折扣不影响应收账款的入账价值，现金折扣于实际发生时计入当期财务费用。【单选题】某企业2019年5月14日为家公司提供运输服务并开具了运输业增值税专用发票，应收取的运费为100万元，增值税为9万元。为了尽早收回价款，企业在合同中规定了现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司在2019年5月28日支付上述款项，则该企业实际收到的金额为（ ）。A. 100 B.108 C.109 D.107【答案】：B【解析】：企业实际收到的金额=100+9-1001%=108（万元）。二、应收账款的入账价值二、应

27、收账款的入账价值二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值项目项目商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣作用促进销售尽早回笼资金性质价格扣除债务扣除折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时尚不确定账务处理不需要单独处理单独处理u商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较三、应收账款核算的账户设置三、应收账款核算的账户设置 应收账款应收账款的增加应收账款的减少期末企业应收账款的余额1.资产类账户；2.核算应收账款的增加、减少和结余。3.不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。期末企业预收的账款应收账款的账务处理应收账款的账务处理无折扣情况下应收账款的账务处理存在商业折扣下应

28、收账款的账务处理存在现金折扣下应收账款的账务处理02四、应收账款的账务处理四、应收账款的账务处理存在现金折扣下应收账款的账务处理存在现金折扣下应收账款的账务处理存在商业折扣下应收账款的账务处理存在商业折扣下应收账款的账务处理无折扣情况下应收账款的账务处理无折扣情况下应收账款的账务处理u 应收账款的账务处理图应收账款的账务处理图四、应收账款的核算四、应收账款的核算（一）无折扣情况下应收账款的（一）无折扣情况下应收账款的账务处理账务处理【例2-3】安淮公司2020年11月8日向乙公司赊销商品一批，货款总计200 000元，适用的增值税税率为13，以转账支票支付代垫的运杂费1 000元。所有款项暂未

29、收到。12月5日收到乙公司用转账支票支付的上述款项。要求：根据上述业务进行账务处理。【工作过程】【工作过程】11月月8日日步骤步骤1：销售产品，会计开出增值税专用发票，加盖发票专用章，将其中两联交给乙公司，另一联留作记账依据。步骤步骤2：出纳签发转账支票，由相关责任人加盖预留银行的印鉴(财务专用章、法定代表人名章)，交给运输公司支付运杂费，支票存根留作记账依据。步骤步骤3：会计办妥托收手续后，根据托收凭证、增值税专用发票记账联和转账支票存根，编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：应收账款乙公司 227 000贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 26 00

30、0 银行存款 1 000步骤步骤4：出纳根据审核的记账凭证登记“银行存款日记账”。步骤步骤5：会计根据审核后的记账凭证登记“应收账款”“银行存款”“应交税费”“主营业务收入”总账及“应收账款”“主营业务收入”“应交税费”明细账。（一）无折扣情况下应收账款的账务处理（一）无折扣情况下应收账款的账务处理12月月5日日步骤步骤1：收到乙公司转账支票，审核支票印鉴、抬头、日期、大小写金额等项目并与销售发票核对。审核无误后，将支票背书，填写一式三联银行进账单连同支票送交银行。银行审核无误后，在进账单第三联上加盖“转讫”章退回收款单位。步骤步骤2：出纳将银行退回的收账通知交给会计，会计审核无误后，根据收账

31、通知单编制银行存款收款凭证，然后交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：银行存款227 000贷：应收账款乙公司227 000步骤步骤3：会计根据审核后的记账凭证登记“银行存款”和“应收账款”总账及“应收账款”明细账。步骤步骤4：出纳根据审核的记账凭证登记“银行存款日记账”。（一）无折扣情况下应收账款的账务处理（一）无折扣情况下应收账款的账务处理【例2-4】安淮公司2020年12月8日赊销一批商品给乙公司，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为13，代垫运杂费500元用转账支票支付。12月25日，收到乙公司用转账支票支付的上述款项。要求：根据上述

32、业务进行账务处理。（二）存在商业折扣情况下应收账款的账务处理（二）存在商业折扣情况下应收账款的账务处理【工作过程】【工作过程】12月月8日日步骤步骤1：销售产品，扣除商业折扣，会计开出增值税专用发票，加盖发票专用章，将其中两联交给乙公司，另一联留作记账依据。步骤步骤2：出纳签发转账支票，由相关的责任人加盖预留银行的印鉴(财务专用章、法定代表人名章)，交给运输公司支付运杂费，支票存根留作记账依据。步骤步骤3：会计办妥托收手续后，根据托收凭证、增值税专用发票记账联和转账支票存根，编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：应收账款乙公司 10 670贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增

33、值税(销项税额) 1 170 银行存款 500步骤步骤4：出纳根据审核的记账凭证登记“银行存款日记账”。步骤步骤5：会计根据审核后的记账凭证登记“应收账款”“银行存款”“应交税费”“主营业务收入”总账及“应收账款”“主营业务收入”“应交税费”明细账。（二）存在商业折扣情况下应收账款的账务处理（二）存在商业折扣情况下应收账款的账务处理12月月25日日步骤步骤1：出纳收到支票，审核支票印鉴、抬头、日期、大小写金额等项目并与销售发票核对。审核无误后，将支票背书，填写一式三联银行进账单连同支票送交银行。银行审核无误后在进账单第三联上加盖“转讫”章退回收款单位。步骤步骤2：出纳将银行退回的收账通知交给会

34、计，会计审核无误后，根据收账通知单编制银行存款收款凭证，然后交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：银行存款 10 670贷：应收账款乙公司 10 670步骤步骤3：出纳根据审核的记账凭证登记“银行存款日记账”。步骤步骤4：会计根据审核后的记账凭证登记“银行存款”和“应收账款”总账及“应收账款”明细账。（二）存在商业折扣情况下应收账款的账务处理（二）存在商业折扣情况下应收账款的账务处理（三）存在现金折扣情况下应收账款的（三）存在现金折扣情况下应收账款的账务处理账务处理【例2-5】安淮公司2020年12月10日赊销一批商品给乙公司，货款为200 000元，规定的付款条件为“2/10，N/30”，适

35、用的增值税税率为13。计算现金折扣时不考虑增值税，12月19日收到乙公司用转账支票支付的上述款项。要求：根据上述业务进行账务处理。12月月10日日步骤步骤1：销售产品，会计开出增值税专用发票，加盖发票专用章，将其中两联交给乙公司，另一联留作记账依据。步骤步骤2：会计办妥托收手续后，根据托收凭证、增值税专用发票记账联，编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：应收账款乙公司226 000贷：主营业务收入200 000 应交税费应交增值税(销项税额)26 000步骤步骤3：会计根据审核后的记账凭证登记“应收账款”“应交税费”“主营业务收入”总账及明细账。（三）存在现金折扣情况下应收账款的（三

36、）存在现金折扣情况下应收账款的账务处理账务处理12月月19日日步骤步骤1：出纳收到支票，审核支票印鉴、抬头、日期、大小写金额等项目并与销售发票核对。审核无误后，将支票背书，填写一式三联银行进账单连同支票送交银行。银行审核无误后在进账单第三联上加盖“转讫”章退回收款单位。步骤步骤2：出纳将银行退回的收账通知交给会计，会计审核无误后，根据收账通知单编制银行存款收款凭证，然后交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：银行存款 222 000 财务费用 4 000贷：应收账款乙公司 226 000（三）存在现金折扣情况下应收账款的（三）存在现金折扣情况下应收账款的账务处理账务处理步骤步骤3：出纳根据审核的

37、记账凭证登记“银行存款日记账”。步骤步骤4：会计根据审核后的记账凭证登记“银行存款”“应收账款”“财务费用”总账及“应收账款”“财务费用”明细账。小提示小提示:假如客户超过10天付款，则无现金折扣，会计分录如下：借：银行存款226 000贷：应收账款乙公司226 000（三）存在现金折扣情况下应收账款的（三）存在现金折扣情况下应收账款的账务处理账务处理实训目的掌握应收账款业务的核算。实训资料安淮公司2020年12月1日应收账款总账期初余额为5 000元，“应收账款甲公司”明细账借方余额5 000元，本月跟甲公司发生下列经济业务：(1)12月3日，赊销A产品1 000件，价目表所列单价为200元

38、，给予购货方10%的商业折扣，增值税税率为13%，款项未收回。(2)12月10日，上述赊销款项已经收回，存入银行。(3)12月12日，赊销B产品500件，价款50 000元，增值税6 500元，规定的付款条件为“2/10，1/20，N/30”。计算现金折扣时不考虑增值税。(4)12月20日，收到甲公司B产品赊销款，存入银行。实训要求 将全班学生分为若干小组，各小组在组长的带领下审核原始凭证、根据上述业务编制记账凭证、登记应收账款总账和明细账。老师对学生的实训情况进行点评，并对学生作出相应的成绩评定。03任务三任务三 预付账款的核算预付账款的核算 预付账款的概述 预付账款的账务处理P A R T

39、了解预付账款与应付账款之间的关系掌握预付账款的账务处理了解、掌握了解、掌握预付账款的概述预付账款的概述预付账款的概念预付账款的账户设置01一、预付账款的概念一、预付账款的概念预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同的规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。应收款项是企业在销售商品、产品或提供劳务等过程中所产生的债权，而预付账款则是企业在采购生产经营要素过程中所产生的债权，一旦对方违约，如果不能提供所需要的生产经营要素，企业就有权收回，因而预付账款具有应收款项

40、的性质。一、预付账款的概念一、预付账款的概念预收账款预收账款应收账款应收账款预付账款预付账款应付账款应付账款销售业务采购业务销售成立时点 销货活动、债权、收款权利 购货活动、债权、收货权利u 区分区分二、预付账款核算的账户设置二、预付账款核算的账户设置 预付账款按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项收到所购货物的货款和退回多付的款项期末企业预付的款项1.资产类账户；2.核算预付账款的增加、减少和结余。3.不单独设置“预付账款”账户的企业，预付的账款在“应付账款”账户核算。期末企业尚未补付的款项【单选题】企业预付账款明细账的贷方余额反映的是（ ）。A. 应付账款B. 预收账款C. 预付账款

41、D. 其他应收款【答案】：A【解析】：预付账款明细账的贷方余额反映的是应付账款。二、预付账款核算的账户设置二、预付账款核算的账户设置 预付账款的账务处理预付账款的账务处理预付货款时收到货物时价款结算时02银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额（进项税额）价款计算预付货款收到货物u 预付账款的账务处理图预付账款的账务处理图三、预付账款的账务处理三、预付账款的账务处理【例2-6】安淮公司2020年12月发生下列预付账款业务：(1)12月6日，向D公司采购材料2 000千克，单价为50元，所需支付的款项总额为100 000元，增值税税额为13

42、000元。按照合同规定向D公司预付货款(不包括增值税)的30。(2)12月19日，收到D公司发来的2 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100 000元，增值税税额为13 000元。(3)12月20日，以银行存款补付不足款项83 000元。要求：根据上述经济业务进行账务处理三、预付账款的账务处理三、预付账款的账务处理【工作过程】【工作过程】12月月6日日步骤步骤1：根据购销合同的规定及采购员提交的批复后请款单，出纳填写汇款凭证到银行办理汇款。手续办妥后，将银行盖章后的汇款凭证回单交会计入账。步骤步骤2：会计接到汇款凭证回单并审核无误后，编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：

43、借：预付账款D公司30 000贷：银行存款30 000步骤步骤3：出纳根据审核的记账凭证登记“银行存款日记账”。步骤步骤4：会计根据审核后的记账凭证登记“预付账款”和“银行存款”总账及“预付账款”明细账。三、预付账款的账务处理三、预付账款的账务处理12月月19日日步骤步骤1：公司仓库部门将收到的材料验收入库，填制入库单并将其中一联送交财务部门。步骤步骤2：会计审核购料增值税发票和材料入库单，无误后，编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：原材料100 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 000贷：预付账款D公司113 000步骤步骤3：会计根据审核后的记账凭证登记“原材料”“应

44、交税费”“预付账款”总账及相关明细账。三、预付账款的账务处理三、预付账款的账务处理12月月20日日步骤步骤1：出纳填写汇款凭证到银行补付汇款。手续办妥后，将汇款凭证回单交会计入账。步骤步骤2：会计接到汇款凭证回单并审核无误后，编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：预付账款D公司83 000贷：银行存款83 000步骤步骤3：出纳根据审核的记账凭证登记“银行存款日记账”。步骤步骤4：会计根据审核后的记账凭证登记“预付账款”和“银行存款”总账及“预付账款”明细账。三、预付账款的账务处理三、预付账款的账务处理实训目的掌握预付账款业务的核算。实训资料安淮公司2020年12月1日预付账款账户无

45、余额，本月发生下列经济业务：(1)12月3日，向M公司采购材料3 000千克，单价为100元，货款总额为300 000元，按照合同规定向M公司预付货款(不包括增值税)的50%。(2)12月25日，收到M公司发来的3 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税税额为39 000元。(3)12月26日，以银行存款补付不足款项189 000元。实训要求 将全班学生分为若干小组，各小组在组长的带领下审核原始凭证、编制记账凭证、登记“预付账款”总账及明细账。老师对学生的实训情况进行点评，并对学生作出相应的成绩评定。04任务四任务四 其他应收款的核算其他应收款的核算 其他应收

46、款的概念及内容 其他应收款的账务处理P A R T了解其他应收款核算的内容掌握其他应收款的账务处理了解、掌握了解、掌握一、其他应收款的概念及内容一、其他应收款的概念及内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。u 包括：u （1） 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；u （2）应收的出租包装物租金；u （3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；u （4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；u （5）拨付给企业各内部单位的备用金；u （6）其他各种应收、暂付款项。其他

47、应收款包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金。一、其他应收款的概念及内容一、其他应收款的概念及内容【单选题】下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是（ ）。A. 应收保险公司的赔款B. 应向购货方收取的代垫运杂费C. 应向职工收取的各种垫付款项D. 应收出租包装物的租金【答案】：B【解析】：应向购货方收取的代垫运杂费，通过“应收账款”科目核算。二、其他应收款核算的账户设置二、其他应收款核算的账户设置 其他应收款其他应收款的增加其他应收款的减少期末企业尚未收回的其他应收款项1.资产类账户；2.核算其他应收款的增减变动及其结存情况。三、其他应收款的账务处理三、其他应收款的账务处理

48、【例2-7】安淮公司2020年12月发生下列其他应收款业务：(1)12月5日，在采购过程中发生材料毁损，按保险合同的规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。借：其他应收款保险公司 30 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 000(2)12月10日，通过银行转账如数收到上述保险公司赔款。借：银行存款 30 000贷：其他应收款保险公司 30 000借：其他应收款存出保证金 10 000贷：银行存款 10 000(3)12月12日，租入包装物一批，以转账支票向出租方甲公司支付押金10 000元。(4)12月26日，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10

49、 000元，已存入银行。借：银行存款 10 000贷：其他应收款存出保证金 10 000三、其他应收款的账务处理三、其他应收款的账务处理实训目的掌握其他应收款业务的核算。实训资料安淮公司2020年12月1日“其他应收款”账户无余额，本月发生下列经济业务：(1)12月3日，王明出差向公司借支5 000元差旅费。(2)12月8日，王明出差回来后报销4 800元，余款200元退回。(3)12月10日，租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金1 000元。(4)12月15日，以银行存款替副总经理李航垫付应由其个人负担的医疗费5 000元。(5)12月25日，发工资时扣回代副总经理李航垫付的医疗费。实

50、训要求将全班学生分为若干小组，各小组在组长的带领下审核原始凭证、编制记账凭证、登记“其他应收款”总账及明细账。老师对学生的实训情况进行点评，并对学生作出相应的成绩评定。05任务三任务三 应收款项减值的核算应收款项减值的核算 应收款项减值的概述 应收账款减值的账务处理P A R T 坏账损失的估计方法应收账款减值的概述应收账款减值的概述坏账与坏账损失概念应收账款减值损失的确认应收账款减值损失的核算方法坏账准备的账户设置01一、坏账与坏账损失的概念一、坏账与坏账损失的概念企业的各项应收款项，可能因购货人拒付、破产、死亡等而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失称为坏账损失。企

51、业确认坏账时，应具体分析各应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)办公会，或类似机构批准作为坏账损失。二、应收款项减值损失的确认二、应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。u 企业应当制定：企业应当制定： 计提坏账准备的政策 明确计提坏账准备的

52、范围 提取方法、 账龄的划分 提取比例坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。u 应收款项发生减值的客观证据主要包括：应收款项发生减值的客观证据主要包括：(1)债务人发生严重财务困难。(2)债务人违反合同条款，如发生违约或逾期等。(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。(4)债务人倒闭或进行财务重组。(5)债务人经营处所的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无法收回全部债权。(6)其他表明应收账款发生减值的客观证据。对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。二

53、、应收款项减值损失的确认二、应收款项减值损失的确认减值损失的核算方法直接转销法备抵法日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益。以一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。三、应收款项减值损失的核算方法三、应收款项减值损失的核算方法直接转销法备抵法优点优点：账务处理简单、实用。缺点缺点：不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。采用这种方法，只有在坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各期收益不实。优点优点：坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比的要求，避免了企业

54、明盈实亏；在报表上列示应收款项净金额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。缺点缺点：账务处理相对繁琐。三、应收款项减值损失的核算方法三、应收款项减值损失的核算方法我国采用备抵法四、应收账款减值核算的账户设置四、应收账款减值核算的账户设置 坏账准备实际发生的坏账损失金额冲减的坏账准备金额当期计提的坏账准备金额收回已转销的坏账损失期末超过已计提的坏账准备而发生的尚未计入当期损益中的坏账损失数额（年末无借方余额）1.资产（抵减）类账户；2.核算坏账准备的计提、冲减和结余情况。3.列报：与应收账款等有关的坏账准备，在资产负债表上反映在“应收账款”等项目中。期末企业已计提但尚未转销的坏账准备【判

55、断题】“坏账准备”账户期末余额在贷方，在资产负债表上列示时，应列示于“坏账准备”项目中。 （ ）【答案】：错误【解析】：在资产负债表上，无“坏账准备”项目。与应收账款等有关的坏账准备，在资产负债表上反映在“应收账款”等项目中。四、应收账款减值核算的账户设置四、应收账款减值核算的账户设置 应收账款减值应收账款减值的账务处理的账务处理应收账款减值的账务处理坏账准备当期计提数的确定02应收账款等坏账准备信用减值损失五、应收账款减值的账务处理五、应收账款减值的账务处理u 预付账款的账务处理图预付账款的账务处理图发生坏账损失冲回多计提的坏账准备实际发生坏账应收账款等坏账准备银行存款恢复信誉收回款项u 已

56、确认坏账又收回已确认坏账又收回 借：信用减值损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：信用减值损失 借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款等） 借：应收账款（其他应收款等） 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款等）五、应收账款减值的账务处理五、应收账款减值的账务处理u 会计分录会计分录u “坏账准备坏账准备”当期计提数可按以下公式计算：当期计提数可按以下公式计算：u 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算期末应有坏账准备金-(或)“坏账准备”账户的贷方(或借方)余额六、坏账准备当期计提数的确定六、坏账准备当期计提数的确定当期计提数当期计提数期末余额期末余额坏账准备坏账准备期初余额

57、期初余额期初余额期初余额六、坏账准备当期计提数的确定六、坏账准备当期计提数的确定【单选题】2X20年12月1日，某公司“坏账准备应收账款”科目贷方余额为1万元。12月16日，收回已作坏账转销的应收账款2万元。12月31应收账款账面余额为120万元金，评估应收账款的账面价值110万元，不考虑其他因素，12月31日该公司应计提的坏账准备金额为（）。 A.10 B.8 C.7 D.9【答案】：C【解析】：应计提的坏账准备=（120-110）-（1+2）=7（万元）。 坏账准备1u 2月16日，收回已作坏账转销的应收账款2万元。 借：应收账款 2 贷：坏账准备 2 借：银行存款 2 贷：应收账款 2u

58、 12月31应收账款账面余额为120万元金，评估应收账款的账面价值110万元期末，坏账准备余额=120-110=10（贷方）210六、坏账准备当期计提数的确定六、坏账准备当期计提数的确定7坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法余额百分比法账龄分析法赊销百分比法个别认定法03七、应收账款减值的账务处理七、应收账款减值的账务处理u 坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法余额百分比法账龄分析法赊销百分比法个别认定法1.1.余额百分比法余额百分比法【例】安淮公司2018年至2020年发生下列有关应收款项减值的经济业务，该公司坏账准备的计提比例为5：(1)2018年年末应收账款余额为3 000 000元，计

59、提准备之前“坏账准备”账户无余额。u 理论依据理论依据： 应收账款余额越大，可能发生的坏账越多u 估算公式估算公式： 估算的坏账准备=期末应收账款余额 x 坏账率 【工作过程】【工作过程】2018年年末年年末会计根据年末应收账款余额和企业计提坏账准备的比例计算坏账准备，编制坏账准备计提表，如表2-5所示。2018年坏账准备提取额=3 000 000 5=15 000(元)借：信用减值损失 15 000 贷：坏账准备 15 000小提示：登记后“坏账准备”账户有贷方余额15 000元。1.1.余额百分比法余额百分比法(2)2019年8月，公司发现有5 000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为

60、坏账损失。(3)2019年12月31日，该公司应收账款余额为2 800 000元。2019年年8月月借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000登记后“坏账准备”账户有贷方余额10 000元。1.1.余额百分比法余额百分比法 坏账准备坏账准备15 00015 0005 0005 0002019年年12月月31日日期末坏账准备应有余额=2 800 0005=14 000(元)年末计提坏前，“坏账准备”账户的贷方余额为10 000元，本年度应补提的坏账准备金额为4 000元。借：信用减值损失计提的坏账准备 4 000贷：坏账准备 4 000登记后“坏账准备”账户有贷方余额14 000元。1.