国际税收总结-跨国电子商务的国际税收协调

1、国际税收总结-跨国电子商务的国际税收协调    常设机构的存在与否可基于某种物的因素或人的因素加以认定脚丫论文代写 首先，脚丫论文代写物的因素主要是指固定营业场所。按照两个范本第五条第一款的定义，常设机构“是指一个企业进行全部或部分营业的固定营业场所。”这样，一个营业场所要构成常设机构至少要具备3个要件，其一，有一个受企业支配的营业场所或设施的存在。其二，这种营业场所或设施应具有固定的性质。其三，企业通过这种固定性场所从事的是营业性质的活动，而不能是非营业性质的活动。两个范本还对构成常设机构的固定营业场所作了一些非排他性的例举，如治理场所、分支机构、办事

2、处、工厂、车间（作业场所）以及广场、油井和气井、采石场或者任何其他开采自然资源的场所。同时，两个范本还规定专为从事辅助性（auxiliary）和预备性（preparatory）经营活动的固定场所不构成常设机构。 其次，由于人的因素构成常设机构的情况主要是两范本第五条第五款关于非独立代理人的规定。同营业场所一样，代理人的活动要构成常设机构的存在也必须满足一些要件要求：其一，此代理人必须是非独立代理人，即对委托企业具有依附性。这就排除了大量独立代理人、经纪人构成常设机构存在的可能性。其二，此代理人被委托企业授权从事的是特定性质的营业活动，如经常代理委托企业签订合同。当然，其营业活动不能是辅助性和预

3、备性的。 假如非居民企业在收进来源地的营业活动已构成常设机构的存在，下一步要解决题目就是确定哪些收进、所得可以构成回属于该常设机构的营业所得。从两范本和国际双边税收协定对此题目的规定来看，国际上的通行做法是采用“实际联系原则”即凡是非居民企业通过其设在收进来源区常设机构取得以及与该常设机构的活动有关的收进、所得，均回属于该常设机构作为其营业所得由收进来源国源泉征税。这是常设机构原则的基本内容。 电子商务环境中国际税收原则面临的挑战 近年来，随着电子商务的蓬勃发展，人类文明正步进一个全新的发展时代。但是，电子商务的虚拟性、无纸性、瞬时国际性等特征彻底改变了传统的贸易观念，通过固定场所进行营业和销

4、售的常规经营形式被打破，经营者可以不设立常设而通过网络从事经营。在网络交易中，由于可以任意的在任何一个国家设立或租用一个服务器，成立一个贸易网站（或准贸易网站，半贸易网站）而且互联网上的网址、E-MAIL地址、身份(ID)等，与产品或劳务的提供者无必然的联系，仅从这些信息无法判定其机构所在地，使得这一原则正在经历前所未有的挑战。 假如一美国企业在中国设立一个网站，提供商品目录，直接接收全世界顾客的订货而完成交易行为，这类网站是否具有常设机构的性质？这个网站是否是一个企业从事全部或部分营业的固定营业场所，或者仅是储存、展示或运送该企业货物、商品的设施，从而不属于常设机构，不能对其征税？假如网站出

5、售的是数字化商品，可以通过互联网下载到顾客处，使交易完成，网站得到了收益，这应该是常设机构；假如网站的商品是非数字化有形的商品，顾客可以在网站订购货物，网站通过设在异地的设施将商品陪送或邮寄给顾客，收益由其他设施获得而不由网站获得，这类网站似乎可以不算常设机构。但是，这类网站是否是一个代理机构？这样的代理机构是否可以回为常设机构？这里的几个界限在现有的法律中是非常模糊的，甚至没有得到最少的界定。这些题目是国际上很多国家和国际组织讨论的热门题目，目前还没有取得共叫或者达成协议。 然而，以经济物理空间的征税规则的挑战，而且这种挑战具有根本性质。建立在现代计算机数据通讯和网络技术基础上的电子商务交易

6、，具有直接性和非中介化等特点。销售商足不出户即可向网络涉及的全球顾客提供产品和服务，无须在来源国境内设立营业机构、场所或委托代理人从事营业。因此，我们应该突破以非居民在境内具有某种固定的或有形的物理存在为行使来源地税收管辖权条件的传统观念，寻求更能在网络信息技术时代条件下反映经济交易联系和营业实质的来源地课税连结因素。只有循着这样的思路，才能找到公平公道地解决居住国与来源国在跨国电子商务所得上税收权益分配题目的方案。 电子商务环境下常设机构原则的调整 基于上述熟悉，笔者以为，在跨国电子商务营业所得的国际税收协调方面，假如要继续保存使用常设机构原则，作为来源地国一方对非居民纳税人的跨国营业所得行

7、使课税权的“门槛”条件，就必须对这一概念现有的内涵要件在适用于判定跨国电子商务交易是否构成常设机构题目上，作出必要的调整修订，取消其中有关“固定的场所、设施”以及“职员的参与”等物理存在要件的限制要求。在互联网构成的虚拟市场空间内，交易主体的存在、交易活动的主要内容及实在施，都是通过网址实现的。因此，非居民的跨国电子商务交易活动是否在来源地国构成常设机构存在，应视其网址所具有的功能作用，以及其通过网址实际从事的活动性质、数目规模和交易活动的延续性，来综合判定该非居民与来源地国事否存在着实质性的经济联系。在判定非居民通过其网址实施的营业活动是否构成与来源地国存在实质性的经济联系方面，可以鉴戒联合

8、国国际贸易法委员会在电子商务示范法中采用的“功能等同”方法，根据网址是否实际发挥了与固定、有形的机构、场所或营业代理人同样的功能作用来认定。具体地说，应该针对某个非居民设置的网址的运用情况，综合采用以下三项标准来判定其是否构成在来源地国设有常设机构： 网址活动的时间延续性标准 这是指非居民的网址在互联网上活动存续的时间期限。它标志着网址的主人于一定期限内在互联网构成的虚拟市场上的主体存在，位于来源国境内的客户可以通过互联网点击相应的网址访问该网页进行交易。至于网址是否是设置在位于来源国境内的某个服务器上，并不影响该网址构成常设机构存在。由于网络空间本身就是无国界的。  &#

9、160; 随着信息技术的进步，尤其是宽带通讯网络的广泛运用，纳税人的网址是设置在来源国境内的服务器上或是其居住国甚至第三国境内的服务器上，对访问该网址的来源地国境内的客户而言并没有实质性的差别。但国际税收协定中应该对可能构成常设机构存在的非居民支配的网址在互联网上存续的时间，设定一个最低期限。这个期限的是非，可以参考联合国范本或经合组织范本中，有关建筑安装工程和与此相关的劳务和技术咨询服务活动构成常设机构存在的期限规定，如6个月和12个月，具体期限可由缔约国双方在协定中确定。网址活动存续的时间低于此期限标准的不构成常设机构存在，超过期限标准的则应结合后面将要述及的其他标准来判定是否构

10、成常设机构。规定网址活动的最低期限标准的意义，在于排除非居民短暂或临时性地通过网址实施某些营业活动在来源地国构成常设机构的可能性，由于这类短期的和临时性的营业活动并不足以构成非居民与来源地国之间存在实质性的经济联系。另外，明确设定一个最低期限标准，有助于进步征税效益，便于税务机关在执行税收协定的工作中易于把握认定和取得国际间的协调一致。 内容 国际税收协定中的常设机构原则是目前各国在避免国际双重征税协定（以下简称双重征税协定）中，被普遍采用的协调缔约国双方在跨国营业所得上征税权冲突的基本原则。根据此项原则，缔约国一方对缔约国另一方企业来源于其境内的营业利润行使属地课税权征税，是以缔约国另一方企

11、业在其境内具有某种特定的物理存在（Physical presence）常设机构的存在为条件的。这种常设机构的存在可能由于企业的某种固定的营业场所或设施构成，也可能因企业通过某种特定的营业代理人的活动而构成。经合组织范本和联合国范本共同建议的常设机构原则表明，常设机构这种特定的物理存在，是缔约国另一方企业在缔约国一方境内从事实质性经营活动的客观标志，构成缔约国一方行使来源地税收管辖权优先征税的充足依据。 然而，跨国电子商务是处在不同国家境内确当事人之间通过电子数据交换（EDI）或国际互联网进行的贸易交易，与传统的贸易交易方式相比，它具有直接性或称为非中介化的特点，尤其是在线交易（On-line

12、transactions）情形下，位于不同国家境内的交易双方直接在计算机上通过互联网进行询价谈判、订货、付款和交货等交易行为，数据化商品的存在和便捷低廉的通讯本钱，使得传统的通过在东道国境内设立营业机构、场所或委托营业代理人来开展经营活动的营业方式，已失往了存在的意义和价值。缔约国一方企业通过电子商务方式在缔约国另一方境内开展营业销售活动，按照前述构成常设机构的物的因素或人的因素的要件判定，很难认定在缔约国另一方境内设有常设机构。使常设机构原则在电子商务环境中碰到了前所未有的挑战。世界各国在这方面作了大量的努力，我国也不例外。 国际税收协定中的常设机构原则的内容 作为常设机构原则的最初形式，“固定场所”交易（a trade with a fixed place of business）概念最早出现于19世纪中叶的普鲁士，用于解决各个城邦之间的双重征税题目。后来，德意志帝国引进了在收进来源国存在固定有形场所（a fixed physical location）和可见交易活动（a visible business activity）这两项要求在1899年奥匈帝国和*缔结的第一个具有普遍意义的国际税收协定中成为常设机构概念的核心因素。使常设机构原则在全球范围真正获得普遍意义的是1963年的经济合作与发展组织关于避免双