第三章会计等式与复式记账

1、鑫源财务2012年会计讲座第三章会计等式与复式记账 第一节会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是制定各项会计核算方法的理论基础。一、资产负债所有者权益（一）会计恒等式1.原理：资产始终都代表着一定的权益，归属于相应的所有者。资产与权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态。而权益则表明了资源取得和形成的渠道。在任何情况下企业的资产总是等于权益。2.等式:资产权益 = 债权人权益+所有者权益3.地位：会计基本等式，第一会计等式，静态会计等式资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。会

2、计科目和账户的设置、复式记账、试算平衡、结账、财务报表的设计与编制，都必须以这一会计恒等式为指导。表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况。（二）经济业务对会计恒等式的影响1.资产与权益同时等额增加。2.资产方等额有增有减，权益不变。3.资产与权益同时等额减少。4.权益方等额有增有减，资产不变。【例31】甲企业收到投资者追加的投资l00 000元，款项存入银行。答疑编号4732030101：针对该题提问 正确答案这项经济业务使银行存款增加了l00 000元，即等式左边的资产增加了100 000元，同时等式右边的所有者权益也增加了100

3、 000元。因此，并没有改变等式的平衡关系。【例32】1月15日，甲企业用银行存款20 000元购入一批原材料。答疑编号4732030102：针对该题提问 正确答案这项经济业务使企业的存货增加了20 000元，但同时银行存款减少了20 000元，等式左边一增一减，且增减金额相等，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，等式仍保持平衡。【例33】甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款10 000元。答疑编号4732030103：针对该题提问 正确答案这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了l0 000元，同时应付账款即负债也减少了l0 000元，也就是说等式两边同时

4、减少10 000元，等式依然成立。【例34】甲企业经批准同意以资本公积20 000 000元转增实收资本。答疑编号4732030104：针对该题提问 正确答案这项经济业务使企业的资本公积减少了20 000 000元，同时实收资本增加了20 000 000元。权益方一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变。二、收入费用利润1.等式: 收入费用利润2.地位：动态会计等式，表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程，反映的是企业资金的绝对运动形式，是编制利润表的基础。三、资产

5、负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）负债所有者权益利润地位：第三会计等式，动态的反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。【补充例题】（1）甲公司销售产品，价款共计30 000元，以银行存款方式收取货款。答疑编号4732030105：针对该题提问 正确答案收入增加30 000元，资产增加30 000元，等式成立。（2） 甲公司销售产品，价款10 000元抵付应付账款。答疑编号4732030106：针对该题提问 正确答案收入增加10 000元，负债减少10 000元，等式成立。（3）甲公司用银行存款支付水电费1 000元答疑编号4732030107：针对该题

6、提问 正确答案费用增加1 000元，资产减少1 000元，等式成立。【例题·单选题】下列属于静态会计等式的是（）。A.收入-费用=利润B.资产=负债+所有者权益C.资产=负债+所有者权益+利润D.资产=负债+所有者权益+（收入-费用）答疑编号4732030108：针对该题提问 正确答案B答案解析ACD是动态等式。【例题·判断题】经济业务的发生，可能对会计等式的平衡产生影响。（）答疑编号4732030109：针对该题提问 正确答案×答案解析企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化，并不会破坏这一基本的

7、恒等关系。【例题·判断题】收入费用利润，这个收入、费用和利润之间的恒等关系，反映了一定期间内企业的经营成果，是企业编制试算平衡表的依据。（）答疑编号4732030110：针对该题提问 正确答案×答案解析资产=负债+所有者权益，是企业编制试算平衡表的依据。【例题·单选题】企业开出一张商业汇票用于抵偿上期形成的应付账款，该笔业务会导致（）。A.资产和负债同时减少 B.资产和负债同时增加C.资产内部有增有减，总额不变 D.负债内部有增有减，总额不变答疑编号4732030111：针对该题提问 正确答案D答案解析应付票据增加，应付账款减少，是负债内部增减

8、。【例题·单选题】某公司购入机器一台共90 000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着（）。A.资产增加90 000元，负债减少90 000元B.资产增加90 000元，负债增加90 000元C.资产减少90 000元，负债减少90 000元D.资产减少90 000元，负债减少90 000元 答疑编号4732030112：针对该题提问 正确答案B第二节复式记账按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。一、复式记账法（一）复式记账法的概念1.单式记账法：将有关经济业务引起的一个方面的变动在一个会计科目中进行单方面登记，而与此相关

9、的另一方面不予反映的一种记账方法。2.复式记账法：以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。全面地反映该项经济业务所引起资金变化的来龙去脉，反映了经济业务的全貌。（二）复式记账法的特点1.账户设置完整，具有完善的账户体系2.对每一笔经济业务都进行反映和记录3.对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面4.对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。（2）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记。（3）

10、种类：复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国所有企业统一采用了借贷记账法。（三）复式记账法的基本要素每一种复式记账法都包含平衡原理（以不同的会计等式）、记账符号、记账规则和试算平衡方法等基本要素。【例题·单选题】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（）进行登记。A.一个账户B.两个账户 C.全部账户D.两个或两个以上的账户答疑编号4732030113：针对该题提问 正确答案D【例题·多选题】复式记账的优点包括（）。A.进行试算平衡 B.能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个账户中登记D.便于检查账户记录

11、的准确性答疑编号4732030114：针对该题提问 正确答案ABD二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（二）借贷记账法的记账符号“借”、“贷”，分别代表账户的左方和右方。借贷只是纯粹的记账符号，不表示任何经济意义，用来标明记账方向。（三）借贷记账法的账户结构1.账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。引入：资产负债所有者权益（收入费用）资产+费用 负债所有者权益收入增加：借方增加：贷方减少：贷方减少：借方余额：借方余额：贷方1.资产类（不包括“累计折旧”，

12、“坏账准备”等备抵类账户）和成本类（1）规则：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。【注意】成本类中的“制造费用”期末无余额，其余额转入“生产成本”。2.公式：期末借方余额=期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额。【例题·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（）。A.借方4 000元 B.贷方8 000元C.借方5 000元 D.贷方5 000元 答疑编号4732030201：针对该题提问 正确答案A答案解析期末余额2000+8000-60004000元（借）。2.负债、所有者权益类

13、账户（1）规则：增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。【注意】对于资产类中的“坏账准备”、“累计折旧”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”等备抵类账户也属于此结构。（2）公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额。【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（）。A.借方43800元 B.借方 27000元 C.贷方43800元 D.贷方27000元答疑编号4732030202：针对该题提问 正确答案C答案解析应付账款属于负债类账户,期末余额35400+2630

14、0-1790043800元（贷方）。3.收入类账户（1）规则：贷方记增加、借方记减少。期末结转以后无余额。4.费用类账户（2）规则：借方记增加，贷方记减少。期末结转以后无余额。【总结】账户借方贷方余额计算公式资产类账户增加减少借方资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）权益类账户减少增加贷方权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）成本类账户增加减少借方成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）收入类账户减少增加期末结转后无余额收入类账户期末无余额费用类账户增加减少期末结转后无余额费用类账户

15、期末无余额【例题·单选题】损益类账户期末结转入（）账户。A.生产成本 B.主营业务成本 C.本年利润 D.主营业务收入答疑编号4732030203：针对该题提问 正确答案C答案解析损益类账户期末结转入本年利润账户。【例题·多选题】期末结转后无余额的账户有（）。A.实收资本 B.主营业务成本 C.库存商品 D.销售费用答疑编号4732030204：针对该题提问 正确答案BD答案解析主营业务成本、销售费用期末结转后无余额。【例题·单选题】与资产类账户记账方向相同的账户是（）。A.收入类账户B.费用类账户C.利润类账户D.权益类账户答疑编号47320

16、30205：针对该题提问 正确答案B答案解析费用类账户与资产类账户记账方向相同。【例题·单选题】下列各项表述中，不正确是的（）A.资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额B.负债类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额C.权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额D.负债资产所有者权益 答疑编号4732030206：针对该题提问 正确答案B答案解析负债类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额。（四）借贷记账法的记账规则1.记账规则有借必有贷，借贷必相等。2.对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计

17、科目中以借方和贷方相等的金额进行登记。【例3-5】华源公司2010年4月份发生以下经济业务：1.4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80000元，存入开户银行。答疑编号4732030301：针对该题提问 正确答案2.4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料已验收入库。答疑编号4732030302：针对该题提问 正确答案3.4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40000元。答疑编号4732030303：针对该题提问 正确答案4.按法定程序减少注册资本l00000元，用银行存款向所有者支付。答疑编号4732030304：针

18、对该题提问 正确答案5.4月25日华源公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。答疑编号4732030305：针对该题提问 正确答案6.4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。答疑编号4732030306：针对该题提问 正确答案7.决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。答疑编号4732030307：针对该题提问 正确答案8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。答疑编号4732030308：针对该题提问 正确答案9.经批准企业用盈余公积700

19、00元转增资本。答疑编号4732030309：针对该题提问 正确答案【例36】华源公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。答疑编号4732030310：针对该题提问 正确答案（五）会计科目的对应关系和会计分录1.内容：（1）一组对应的记账符号：借方和贷方。 （2）涉及两个或两个以上的会计科目名称。 （3）借贷双方的相等金额。2.格式：（1）借方在上，贷方在下。（2）每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。（3）一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，

20、金额也对齐。3.分类：按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指一借一贷的会计分录；复合会计分录指一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。4.编制步骤（1）判断经济业务影响什么会计科目；（2）判断该科目属于什么要素；（3）判断该科目的增减；（4）根据“资产+费用 负债所有者权益收入”中对借贷的判断，写出分录。例如：偿还所欠货款2000元。【例35】1.借：银行存款80000贷：实收资本800002.借：原材料40000贷：应付账款400003.借：应付账款40000贷：银行存款400004.借：实收资本 100000贷：银行存款 1000005.借：固定资产90000

21、贷：银行存款900006.借：应付账款60000贷：短期借款600007.借：盈余公积80000贷：应付股利800008.借：应付债券20000贷：实收资本200009.借：盈余公积 70000贷：实收资本70000【例36】借：原材料 50000贷：银行存款30000应付账款20000（六）借贷记账法的试算平衡1.定义：指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会汁科目记录是否正确的一种方法。静态的变化2.方法：发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（特别注意是全部）分类公式依据发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

22、借贷记账法的记账规则余额试算平衡法全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计资产=负债+所有者权益3.编制试算平衡表2010年4月30日会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原材料固定资产应付账款应付股利短期借款应付债券实收资本盈余公积200000600004000008000050000300003000002000008000040000900001000002000010000015000023000040000800006000017000050000100000490000200008000

23、01100001000037000050000合 计6600006600005800005800006400006400004.结论（1）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。不平肯定错。（2）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确平了未必对。原因：漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。【例

24、题·单选题】某企业月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月借方发生额合计为900 000元，除“应付账款”以外其他账户的本月贷方发生额合计为895 000元，则应付账款账户（）。A.本月借方发生额为5 000元 B.本月贷方发生额为5 000元C.月末借方余额为5 000元 D.月末贷方余额为红字5 000元答疑编号4732030401：针对该题提问 正确答案B答案解析本月贷方发生额为5 000元。【例题·多选题】下列属于试算平衡公式的是（）。A.期末借方余额合计期末贷方余额合计B.本期借方发生额合计本期贷方发生额合计C.资产类账户借方发生额合计资产类账户贷方发生额

25、合计D.资产类账户贷方发生额合计负债类账户贷方发生额合计答疑编号4732030402：针对该题提问 正确答案AB答案解析期末借方余额合计期末贷方余额合计、本期借方发生额合计本期贷方发生额合计属于试算平衡公式。【例题·单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中借贷金额不等答疑编号4732030403：针对该题提问 正确答案D答案解析应借应贷账户中借贷金额不等能通过试算平衡查找。【例题·判断题】如果试算平衡表借贷不等，肯定会计科目记录有错误，但试算平衡表借贷相等

26、应该说会计科目记录绝对正确。（）答疑编号4732030404：针对该题提问 正确答案×答案解析如果试算平衡表借贷不等，肯定会计科目记录有错误，但试算平衡表借贷相等应该说会计科目记录不一定正确。三、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。（一）总分类账户与明细分类账户的关系1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用；3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相

27、等。（二）总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记1.依据相同：依据相同的会计凭证。2.借贷方向相同：即记入的借贷方向相同。3.会计期间相同：即记入的会计期间相同（不是指同时或者同一天）。4.金额相等：记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。公式：总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计；总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计；总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计。（三）平行登记的步骤1.将月初余额分别记入总分类账户及其所属明细分类账户。在总分类账户中只以价值量体现，在存货类明细分类账户中，还需登记数量和单价，即同时以价值量和实物量反映。2.根据经济

28、业务发生（增减）的先后次序在总分类账户和其所属明细分类账户中进行平行登记，并计算出各账户的本期发生额合计和期末余额。3.期末可以对总分类账户和其所属明细分类账户进行核对和检查，核对是通过编制“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”进行的。【例4-10】飞达公司2005年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：“原材料”总分类账户有借方金额40000元，其所属明细分类账户余额如下：名称重量单价金额甲材料400公斤60元24000元乙材料200公斤80元16000元合计40000元“应付账款”总分类账户有贷方金额32000元，其所属明细分类账户余额如

29、下：名称金额A公司20000元B公司12000元合计32000元该公司7月份发生下列经济业务：（1）7月2日，向A公司购入甲材料400公斤，单价60元，价款24000元；乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：答疑编号4732030501：针对该题提问 正确答案借：原材料甲材料24000乙材料32000贷：应付账款A公司56000（2）7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600公斤，单价60元，计36000元；乙材料300公斤，单价80元，计24000元。编制会计分录如下： 答疑编号4732030502：针对该题提问&#

30、160;正确答案借：生产成本60000贷：原材料甲材料 36000乙材料 24000（3）7月12日，向B公司购入材料一批，其中甲材料200公斤，单价60元，价款12000元；乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料已验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：答疑编号4732030503：针对该题提问 正确答案借：原材料甲材料12000乙材料32000贷：应付账款B公司44000（4）7月20日，以银行存款偿还欠A公司的货款40000元，偿还欠B公司的货款48000元。编制会计分录如下：答疑编号4732030504：针对该题提问 正确答案借：应付账款A公司 40000B公司 48000贷：银行存款 88000会计科目期初余额本期发生额期末余