企业会计政策选择研究

1、企业会计政策选择研究             摘要：目前许多人对企业会计政策选择存在着偏见，往往把会计政策选择同利润操纵和会计舞弊相联系，本文认为会计政策选择可以分为效率性会计政策选择、机会主义会计政策选择和操纵型会计政策选择，它们对企业、社会与各利相关者的影响和作用是各不相同的。 关键字：会计政策选择 博弈 寻租行为 一、会计政策选择的定义 按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指“企业编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”；根据企业会计准则（2002）

2、中企业会计准则会计政策、会计估计和会计差错更正的定义为：“会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”国际会计准则会计政策的揭示中会计政策的定义：“会计政策是指企业管理者编制财务报表时所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。”会计政策有宏观会计政策和微观会计政策之分（黄菊波等，1995），宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量，实现一定的社会经济目标而制订和发布的会计准则、规范的总和，其核心是会计准则；微观会计政策即企业会计政策指的是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金

3、流量的会计原则、程序和方法的总称。 会计政策选择也称会计选择，是指在既定的可选择域内(一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定)，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。 财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息，在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留下了较大的回旋余地和选择空间。企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，会计的过程其实就是会计政策选择的过程。 二、会计

4、政策选择的表现形式 目前许多人对会计政策选择存有偏见,认为会计政策选择就是企业的管理者利用自身的信息优势,以损害股东、债权人等相关人的利益为代价,实现自身利益的最大化,是一种道德败坏行为,其实不然。从经济学关于人性的假设及其博弈分析来看,会计政策选择的表现形式或结果可分为效率性企业会计政策选择、机会主义企业会计政策选择和操纵型企业会计政策选择三类,它们对企业、社会与各利益相关者的影响和作用是各不相同的。 （一）效率性企业会计政策选择是一种合作博弈和正和博弈,它可以激发管理者的生产性寻利行为,从而促使各利益主体的财富同向增加。William R.Scott认为,企业会计政策选择是企业的管理者在遵

5、循公认会计原则的前提下进行的会计政策的选择行为,它会促使管理者自身效用或公司价值的最大化。股东、债权人等为了防止管理者的败德行为,会与其签订相应的契约,以期共同承担企业的经营风险。从博弈论的角度来看,这是一种合作博弈,它通过彼此各方签订契约而进行相互约束。合作博弈是有效率的,因为它使各博弈主体所达到的纳什均衡是“帕累托上策均衡”。“帕累托上策均衡”给所有博弈方带来的利益,都大于其他纳什均衡带来的利益。在各种契约的约束下,管理者为了获得更多的报酬,在进行会计政策选择的同时还会积极进行生产性寻利(包括物资资本和人力资本的投资、技术和制度安排的创新、研究与开发活动、正常市场条件下的公平交易等等),会

6、把生产可能性曲线向外推移,增加全社会商品和劳务的供给量。生产性寻利行为在有秩序的市场结构中会造成外在经济,用庇古的术语来说,就是寻求利润的社会边际产品,超过私人的边际产品(即正和博弈)。它有利于社会资源的合理配置,能增进社会经济福利。这样,企业管理者通过增加企业的实际盈利来获取报酬,企业价值增大从而股东财富也增加(因为股东财富等于增加的市场价值,而增加的市场价值等于公司的整体价值与全部资本之差)。这种企业会计政策选择即为效率性企业会计政策选择,它可以激发管理者的生产性寻利行为。 同时,根据分红计划,当净利润在奖金方案的上限和下限之间时,管理者会有增加报告利润的动机。此时,企业的管理者会竭尽全力

7、地经营好企业,尽量增加企业的利润。他们的行为在实现自身利益最大化的同时,会使股东财富、政府税收及社会财富总量有所增加,从而对企业来说具有正向外部效应,是一种正和博弈(即博弈各方的得益总和为正数)。各博弈主体(管理者、股东、政府部门等)通过博弈达成的纳什均衡是“帕累托上策均衡”。奥尔森在1992年为森德勒集体行动:理论与应用一书的前言中指出:经济学第一定律是“有时,当每一个体只谋求他或她自身的利益时,群体的理性结果会自动产生”,亦即“人人为自己,社会将更好”,并将其演化成奥尔森第一定理。在某种情况下,只要某个人意识到参与集体可以给自己带来好处时,即参与集体形成的预期收益大于预期成本,分散的个人行

8、动便会汇成集体行动,集体的理性结果会自动产生。通过契约的签订以对博弈各方进行约束从而进行合作博弈,可促使个体理性向集体理性转化。企业的管理者意识到参与企业这个集体可以给自己带来好处时,也就是他通过成本效益分析,觉得预期效益会大于预期成本,就会实施理性行为(进行效率性企业会计政策选择),并积极地进行创新寻利,产生正的外部效应,给股东等带来财富的增加。 管理者的效率性企业会计政策选择的正的外部性,除激发其生产性寻利行为从而增加企业实际盈利外,还可通过调节企业当期收益进行合理避税,减轻企业的经济负担;适当的企业会计政策选择,可以帮助大规模企业减轻政府管制,降低政治风险;通过合理范围内的企业会计政策选

9、择可以向其它利益相关人传递企业经营稳定的信息,以减少企业的经营风险;通过利润平滑可以减少企业长期借款的违约风险,降低财务风险(下文所说的利润平滑是常和博弈,是纯粹从博弈各方实际获得的不考虑资金时间价值的角度出发的)。 （二）机会主义企业会计政策选择是一种寻租行为与常和博弈,从长期来看,它对各利益主体的利益不会产生影响。尽管管理者与股东、债权人分别签订了管理报酬契约和债务契约,以使大家的目标尽量趋于一致,但由于人的有限理性和机会主义倾向,以及契约的不完备性和信息的不对称,管理者总会利用自身的信息优势,通过非正常手段来谋取自身的最大利益。这样,所签订的契约对管理者就可能失去一定的约束力,合作博弈也演变成了非合作