第十一章流动负债

1、中级财务会计中级财务会计第十一章第十一章 流动负债流动负债内容内容应付职工薪酬应付职工薪酬1应交税费应交税费2其他流动负债其他流动负债4应付账款与应付票据应付账款与应付票据3流动负债的含义流动负债的含义n 流动负债流动负债，是指将在，是指将在1年年（含（含1年）或者年）或者超过超过1年的一个营业周期内年的一个营业周期内偿还的债务，偿还的债务，包括包括应付职工薪酬、应交税费、短期借款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付股应付票据、应付账款、预收账款、应付股利、其他应付款项利、其他应付款项等。等。n 流动负债的特点是流动负债的特点是偿还期短偿还期短。以企业的流。以

2、企业的流动资产和流动负债相对比，可以反映出企动资产和流动负债相对比，可以反映出企业的业的短期偿债能力短期偿债能力，它是短期债权人非常，它是短期债权人非常关心的一项财务指标。关心的一项财务指标。 职工薪酬的内容职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴按照国家统计局的规定构成工资总按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、奖金、额的计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。情况下支付的工资。职工薪酬的内容职工薪酬的内容职工福利费职工福利费企业以货币形式提供给职工的福利，企业以货币形式提供给职工的福利

3、，包括职工生活困难补助、医务和福利包括职工生活困难补助、医务和福利部门人员的薪酬及经费支出等。部门人员的薪酬及经费支出等。职工薪酬的内容职工薪酬的内容社会保险费社会保险费社会保险基金的筹集过程当中，雇员社会保险基金的筹集过程当中，雇员和雇主按照规定的数额和期限向社会和雇主按照规定的数额和期限向社会保险管理机构缴纳的医疗保险费、养保险管理机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。和生育保险费等社会保险费。职工薪酬的内容职工薪酬的内容住房公积金住房公积金企业按照国家住房公积金管理条例企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比

4、例计算，向住房公积规定的基准和比例计算，向住房公积金的管理机构缴存的住房公积金。金的管理机构缴存的住房公积金。职工薪酬的内容职工薪酬的内容工会经费工会经费企业为了改善职工文化生活，用于开企业为了改善职工文化生活，用于开展工会活动的相关支出。展工会活动的相关支出。职工薪酬的内容职工薪酬的内容职工教育经费职工教育经费企业为职工学习先进技术、提高文化企业为职工学习先进技术、提高文化水平和业务素质，用于职工教育及职水平和业务素质，用于职工教育及职业技能培训等相关的支出。业技能培训等相关的支出。职工薪酬的内容职工薪酬的内容非货币性福利非货币性福利企业以非货币形式提供给职工的福利，企业以非货币形式提供给职

5、工的福利，包括企业以自产产品发放给职工作为包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。服务等。职工薪酬的内容职工薪酬的内容辞退福利辞退福利企业辞退职工而解除与职工劳动关系企业辞退职工而解除与职工劳动关系所给予的补偿。所给予的补偿。多选题多选题v下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（或当期损益的有（ ）。）。vA.为职工支付的补充养老保险为职工支付的补充养老保险vB.因解除职工劳动合同支付的补偿款因解除职工劳动合

6、同支付的补偿款vC.为职工进行健康检查而支付的体检费为职工进行健康检查而支付的体检费vD.因向管理人员提供住房而支付的租金因向管理人员提供住房而支付的租金vE.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费按照工资总额一定比例计提的职工教育经费v【答案答案】ABCDE职工薪酬的确认职工薪酬的确认计入产品成本或劳务成本计入建造固定资产或者无形资产计入当期损益职工薪酬的计量职工薪酬的计量v货币性职工薪酬货币性职工薪酬 按照国家规定的标准计提按照国家规定的标准计提 根据历史经验和实际情况计量根据历史经验和实际情况计量v非货币性职工薪酬计量非货币性职工薪酬计量 以自产产品或外购商品作为福利发放给职工，以自产产

7、品或外购商品作为福利发放给职工，视同销售视同销售、确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，计提折旧计提折旧，确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬职工薪酬的核算职工薪酬的核算v科目设置科目设置v应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算v工资的核算工资的核算 分配工资时分配工资时借：生产成本借：生产成本品名品名 （生产工人的工资）（生产工人的工资）借：制造费用借

8、：制造费用车间车间 （车间管理人员的工资）（车间管理人员的工资）借：在建工程借：在建工程工程工程 （在建工程人员的工资）（在建工程人员的工资）借：研发支出借：研发支出支出支出 （研究开发人员的工资）（研究开发人员的工资）借：管理费用借：管理费用职工薪酬职工薪酬 （管理部门人员的工资）（管理部门人员的工资）借：销售费用借：销售费用职工薪酬职工薪酬 （销售部门人员的工资）（销售部门人员的工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 （合计）（合计）应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算v工资的核算工资的核算 发放工资时发放工资时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 （应付数）（应付数） 贷

9、：其他应收款贷：其他应收款 （代垫的费用）（代垫的费用） 贷：其他应付款贷：其他应付款 （代扣的费用）（代扣的费用） 贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税（代扣税）（代扣税） 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金 （差额）（差额） 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算v职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算：职工教育经费的核算： 计提各项费用时计提各项费用时借：生产成本、制造费用、管理费用借：生产成本、制造费用、管理费用 等等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金

10、住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算v 职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算：职工教育经费的核算： 企业开支职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于企业开支职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训、缴纳社会保险费或住房公积金时：工会活动和职工培训、缴纳社会保险费或住房公积金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 职工福利职工福利 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款

11、、库存现金计算分析题计算分析题v20072007年年6 6月，某公司当月应发工资月，某公司当月应发工资10001000万元，其中：万元，其中：生产部门直接生产人员工资生产部门直接生产人员工资500500万元；生产部门管理万元；生产部门管理人员工资人员工资100100万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资180180万元；万元；公司专设产品销售机构人员公司专设产品销售机构人员5050万元；建造厂房人员工万元；建造厂房人员工资资110110万元；内部开发存货管理系统人员工资万元；内部开发存货管理系统人员工资6060万元。万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在地政

12、府规定，公司分别按照职工工资总额的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险费、养老保险费、计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构，预计本年应承担的职工机构和住房公积金管理机构，预计本年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的福利费金额为职工工资总额的2% 2% ，收益对象为上述，收益对象为上述所有人员，公司分别按照职工工资总额的所有人员，公司分别按照职工工资总额的2%2%和和1.5% 1.5% 计提职工工会经费和职工教育经费；假设存货管理系计提职工工会经费和职

13、工教育经费；假设存货管理系统符合资本化的条件。统符合资本化的条件。v计入生产成本的职工薪酬金额计入生产成本的职工薪酬金额= 500+500= 500+500（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700=700万元万元v计入制造费用的职工薪酬金额计入制造费用的职工薪酬金额= 100+100= 100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140=140万元万元v计入管理费用的职工薪酬金额计入管理费用的职工薪酬金额= 180+180= 180

14、+180（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=252=252万元万元v计入销售费用的职工薪酬金额计入销售费用的职工薪酬金额= 50+50= 50+50（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70=70万元万元v计入在建工程成本的职工薪酬金额计入在建工程成本的职工薪酬金额= 110+110= 110+110（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=154=154万元万元v计入无

15、形资产成本的职工薪酬金额计入无形资产成本的职工薪酬金额= 60+60= 60+60（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=84=84万元万元借：生产成本借：生产成本 7 000 000 7 000 000 制造费用制造费用 1 400 000 1 400 000 管理费用管理费用 2 520 000 2 520 000 销售费用销售费用 700 000 700 000 在建工程在建工程 1 540 000 1 540 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 840 000 840 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职

16、工薪酬工资工资 10 000 000 10 000 000 职工福利职工福利 200 000 200 000 社会保险费社会保险费 2 400 000 2 400 000 住房公积金住房公积金 1 050 000 1 050 000 工会经费工会经费 200 000 200 000 职工教育经费职工教育经费 150 000 150 000应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算v 非货币性福利的核算：非货币性福利的核算：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当

17、期损益，同按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。时确认应付职工薪酬。 企业决定以自产产品作为非货币性福利发放给职工时：企业决定以自产产品作为非货币性福利发放给职工时：借：生产成本、制造费用、管理费用借：生产成本、制造费用、管理费用 等等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 企业实际将自产产品发放给职工时：企业实际将自产产品发放给职工时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （售价）（售价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时结转成本：同时结转

18、成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 （成本）（成本） 贷：库存商品贷：库存商品品名品名应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算v 非货币性福利的核算：非货币性福利的核算：企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入），计量应计入成本费用的职工薪酬。价值和相关税费（不确认为收入），计量应计入成本费用的职工薪酬。 企业决定以外购商品作为非货币性福利发放给职工时：企业决定以外购商品作为非货币性福利发放给职工时：借：生产成本、制造费用、管理费用借：生产成本、制造费用、管理费用 等等 贷：应付

19、职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 企业购买商品实际发放给职工时：企业购买商品实际发放给职工时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款计算分析题计算分析题v乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200200名，名，20072007年年2 2月，公司以其月，公司以其生产的成本为生产的成本为1 1万元的液晶彩电万元的液晶彩电和和外购的每台不含税价格外购的每台不含税价格为为10001000元的电暖气元的电暖气作为过节福利发放给每名作为过节福利发放给每名职工。该型号彩电的职工。该型号彩电的售价为每台售价为每台

20、1.41.4万元万元，增税税率为增税税率为17% 17% ；乙公司用银行存款支付了；乙公司用银行存款支付了购买电暖气的价格和增值税。公司中购买电暖气的价格和增值税。公司中170170名名职工为直接参加生产的职工，职工为直接参加生产的职工，3030名为总部管名为总部管理人员。理人员。v发放彩电发放彩电 借：生产成本借：生产成本 2 784 600（14000*1.17%*170） 管理费用管理费用 491 400（14000*1.17%*30） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 00

21、0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）476 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000v发放电暖气发放电暖气 借：生产成本借：生产成本 198 900（1000*1.17%*170） 管理费用管理费用 35 100（1000*1.17%*30） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000应付职工薪酬的核算应

22、付职工薪酬的核算v 非货币性福利的核算：非货币性福利的核算：企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供员工企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供员工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成

23、本或当期损益，并确认应受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性职工薪酬，直接计入当期损付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性职工薪酬，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。益，并确认应付职工薪酬。 企业将拥有或者租赁的房屋无偿提供给职工使用：企业将拥有或者租赁的房屋无偿提供给职工使用： 为房屋计提折旧或者支付租金时为房屋计提折旧或者支付租金时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 其他应付款、银行存款等其他应付款、银行存款等 借：生产成本、制造费用、管理费用等借：生产成本、制造费用、管理费

24、用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利计算分析题计算分析题v某公司为总部部门经理级别以上职工提供汽车免费某公司为总部部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该总部部门经理以上职工套住房。该总部部门经理以上职工5050名，假定每辆名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧桑塔纳汽车每月计提折旧10001000元；该公司拥有副总元；该公司拥有副总裁以上高级管理人员裁以上高级管理人员1010名，公司为其每人租赁一套名，公司为其每人租赁一套月租金为月租金为80008000元的公寓。元的公寓。 借：

25、管理费用借：管理费用 130 000（501000+108000） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50 000 其他应付款其他应付款 80 000v非货币性福利的核算：非货币性福利的核算： 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限 1）出售时：）出售时：借：银行存款借：银行存款 长期待摊费用长期待摊费用（差额）（差额）贷：固定资产贷：固定资产

26、 2）每期摊销时：）每期摊销时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限 未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的（表示对职工过去服未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的（表示对职工过去服务的补贴）：计入当期损益。务的补贴）：计入当期损益。应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算单选题单选题v甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为为17%。2012年年1月甲公司董事会决定将月甲公

27、司董事会决定将本公本公司生产的司生产的500件产品作为福利件产品作为福利发放给公司管理人发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售万元，市场销售价格为每件价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在相关税费，甲公司在2012年因该项业务应计入年因该项业务应计入管理费用的金额为（管理费用的金额为（ ）万元。）万元。 vA.600 B.770 vC.1 000 D.1 170v【答案答案】D应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算v辞退福利的涵义辞退福利的涵义 （1 1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否）职工劳

28、动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；补偿； （2 2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。接受补偿离职。 辞退福利通常采取在解除劳动关系时辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付一次性支付补偿补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。

29、后未来某一期间的方式。应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算v辞退福利的确认辞退福利的确认v企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）。债，同时计入当期损益（管理费用）。 （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实

30、施；或提出自愿裁减建议，并即将实施； （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。或裁减建议。应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算v 辞退福利的核算：辞退福利的核算： 企业根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议企业根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议解除解除与职工的劳动关系而应给予补偿：与职工的劳动关系而应给予补偿：借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 - 辞退福利辞退福利 实际支付补偿时：实际支付补偿时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 - 辞退福利辞退福利 贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等应付职工薪

31、酬的核算应付职工薪酬的核算v辞退福利的核算：辞退福利的核算：v实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额用的辞退福利金额v该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。辞退福利款项时，计入财务费用。v应付辞退福利款金额与其

32、折现后金额相差不大的，应付辞退福利款金额与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。也可以不予折现。v辞退福利的核算：辞退福利的核算：v（1）确认因辞退福利产生的预计负债时）确认因辞退福利产生的预计负债时借：管理费用借：管理费用（现值（现值-本金）本金） 未确认融资费用未确认融资费用（差额（差额-利息）利息） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利（总金额（总金额-本利和）本利和）v（2）各期支付辞退福利款项时）各期支付辞退福利款项时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 贷：银行存款贷：银行存款同时：同时：借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（应付

33、职工薪酬期初余额（应付职工薪酬期初余额-未未确认融资费用期初余额）确认融资费用期初余额） 实际利率实际利率应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算应交税费应交税费v应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，应向是指企业在生产经营过程中产生的，应向国家交纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、国家交纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之

34、前，由企业代扣代缴的个人所得税等。由企业代扣代缴的个人所得税等。增值税增值税 v 科目设置：科目设置： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税1)进项税额进项税额1)销项税额销项税额2)已交税金已交税金2)出口退税出口退税3)减免税款减免税款3)进项税额转出进项税额转出4)转出多交增值税转出多交增值税5)出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额4)转出未交增值税转出未交增值税另外一般纳税人还会设置另外一般纳税人还会设置“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科科目，在期末时，把应交未交税费转到该科目中。目，在期末时，把应交未交税费转到该科目中。小规模纳税人的增值税，应当在小规模纳税人的增

35、值税，应当在“应交税费应交税费”科目下设科目下设置置“应交增值税应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专明细科目进行核算，不需要再设置专栏。栏。增值税增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额应纳税额=不含税销售额征收率一般纳税人小规模纳税人v应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额正数正数负数负数留抵税额留抵税额销售额税率销售额税率 增值税专用发票增值税专用发票 海关专用缴款书海关专用缴款书含税销售额含税销售额 1税率税率准予抵扣准予抵扣不准予抵扣不准予抵扣凭凭票票抵抵扣扣计计算算抵抵扣扣当期当期不可不可抵扣抵扣进项

36、进项税转税转出出购进农产品（购进农产品（13%）运输费用（运输费用（7%）增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人v转出本月未交增值税转出本月未交增值税借借：应交税费：应交税费应交应交增值税（转出未交增值税）增值税（转出未交增值税） 贷贷：应交税费：应交税费未交未交增值税增值税v缴纳以前各月未交增值税缴纳以前各月未交增值税借：应交税费借：应交税费未交未交增值税增值税 贷：银行存款贷：银行存款增值税一般纳税人增值税一般纳税人v缴纳当月的增值税缴纳当月的增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款v转出当月多交增值税转

37、出当月多交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税） 经过结转后，月份终了，经过结转后，月份终了，“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。消费税消费税v消费税的科目设置及会计处理消费税的科目设置及会计处理应交税费应交税费应交消费税应交消费税实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税和待扣的消费税和待扣的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税尚未缴纳的消费税尚未缴纳的消费税多交或待扣的消多交或待扣的消费税费税借：营业税金及附加（相关资产成本）借：

38、营业税金及附加（相关资产成本） 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税消费税消费税v企业对外销售产品应交纳的消费税，记入企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业营业税金及附加税金及附加”科目；科目；v在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入在在建工程成本建工程成本v企业委托加工应税消费品，企业委托加工应税消费品， 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其消费委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；税计入委托加工应税消费品成本； 委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予委托加工收回后用于连续生产应税消费品

39、按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方。抵扣的，计入应交消费税科目的借方。营业税营业税v营业税的科目设置及会计处理营业税的科目设置及会计处理应交税费应交税费应交营业税应交营业税已交纳的营业税已交纳的营业税应交纳的营业税应交纳的营业税尚未交纳的营业税尚未交纳的营业税多交的营业税多交的营业税借：营业税金及附加（固定资产清理等）借：营业税金及附加（固定资产清理等） 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税营业税营业税v主营业务及其他业务应交纳营业税记入主营业务及其他业务应交纳营业税记入“营业税营业税金及附加金及附加”科目科目 v与销售不动产相关的营业税记入与销售不动产相关的营业税记入“固定资

40、产清理固定资产清理”科目；科目；v出售无形资产相关的营业税计入营业外收支。出售无形资产相关的营业税计入营业外收支。不通过不通过“应交税费应交税费”核算的税种核算的税种u 耕地占用税、契税、印花税和车辆购置税耕地占用税、契税、印花税和车辆购置税不通不通过过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。 企业按规定缴纳的企业按规定缴纳的耕地占用税耕地占用税 借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 核算核算契税契税时，时， 借记借记“固定资产固定资产”或或“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”科目科目 印花税印花税的核算的核算 借记借记“管理

41、费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目 企业缴纳的企业缴纳的车辆购置税车辆购置税 借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目 计入计入“管理费用管理费用”的税种的税种v通过管理费用科目核算的税种：通过管理费用科目核算的税种： 印花税印花税 房产税房产税 车船税车船税 土地使用税土地使用税 矿产资源补偿费矿产资源补偿费应付账款应付账款v应付账款一般应付账款一般按应付金额入账按应付金额入账，而不按到期应付，而不按到期应付金额的现值入账。金额的现值入账。v对于现金折扣，对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值按发票上记载的应付金额的总值（即

42、不扣除折扣）（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用扣，直接冲减当期财务费用v因债权单位撤销或其他原因，因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）,但因大股东代企业偿还债务导致企业无需归还债但因大股东代企业偿还债务导致企业无需归还债务应计入资本公积。务应计入资本公积。应付及预付款项应付及预付款项预收账款预收账款v预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。v预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视企业具体情况而定。应视企业具体情况而定。 如果预收账款较多，可以设置如果预收账款较多，可以设置“预收账款预收账款”科目；科目； 如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应应收账款收账款”科目的贷